中小企業研發支出會計核算問題及其改善策略

羅 平

（湖南雙菱電子科技有限公司，湖南 長沙 410000）

2021年，我國研發支出為2.79萬億元，研發經費投入占國內生產總值的2.44%。近年來，企業的研發投入比研發機構和高等學校占全國研發經費的比例要遠高一籌，我國的科技創新離不開中小企業的重大參與。“堅持創新驅動發展”是“十四五”規劃的核心之一，中小企業在國家、各級地方政府的支持下加大了研發投入，助推企業穩步提升科創實力。盡管政府不斷地給中小企業送紅利，但仍然有一部分中小企業因為自身研發和財務管理體系不健全，采取風險規避方式，放棄享受稅收優惠政策和研發財政獎補資金申報，致使企業效益得不到有效的提升。因此，建立健全中小企業研發支出會計核算制度十分必要。

一、中小企業研發支出會計核算的特點分析

（一）中小企業研發支出概述

我國在審核科技型中小企業、高新技術企業、專精特新“小巨人”認定，以及在北交所、科創板掛牌上市申報材料時，會重點關注企業的自主科創能力和研發管理水平。因此，規范提升中小企業研發支出對其長遠發展起著決定性作用。

1.中小企業的概念

根據我國企業劃型標準規定和行業分類特點，我國企業分為大、中、小、微四種類型，具體劃分以企業資產總額、從業人數、營業收入為重要指標。其中，工業類中小微企業劃分標準為從業人員1000人以下，營業收入4億元以下；軟件類和信息技術服務類中小微企業劃分標準為從業人員300人以下，營業收入1億元以下。我國鼓勵中小企業向科技型中小企業、高新區技術企業、專精特新“小巨人”企業等重點產業領域發展，倡導中小企業擴大研發投入，助推企業創新品牌、提升品質。

2.研發支出的概念

研發支出是指企業在研究開發活動過程中產生的總支出，具體包括：直接參與研究開發人員的工資和福利費，以及研發過程耗用的材料費、動力費、研發設備折舊費或租賃費、設備維護費、軟件使用攤銷費、新產品設計費、產品試制檢驗費、委外研發勞務費、技術資料費、知識產權申請注冊費等其他費用。

（二）中小企業研發支出會計核算的特點

1.研發支出資本化缺乏標準化依據

目前，世界各國對研發支出的資本化條件各不相同。我國研發支出會計核算采用“有條件資本化”。我國新會計準則將研發支出劃分為研究和開發兩個階段，對于研究階段發生的支出應全部費用化，計入當期管理費用；對于開發階段發生的支出滿足資本化條件的應資產化，計入無形資產會計科目，而對于不符合資本化條件的研發支出應全部費用化。研發支出是否資本化受會計人員主觀判斷影響，其判斷是否準確將直接影響企業當期損益和資產總額，致使會計信息失真，影響投資者做出正確決策。

2.不同政策下會計核算口徑存在差異

研發支出在稅收優惠政策“研發費用加計扣除”、高新企業技術認定、R&D統計的不同政策下會計核算歸集口徑不完全一致，加大了會計人員核算難度，財務人員的專業判斷對研發支出核算的準確性存在一定影響。

3.研發項目多，費用核算精細度要求高

企業在同一時期內同時開發多個研發項目，費用欄目種類繁多，加大了研發支出核算難度。會計人員只有對各項目研發周期、人員參與、工時分配、設備使用情況等過程非常了解，設置項目輔助臺賬，才能做到精準核算。

（三）中小企業研發支出會計核算的重要性

2021年是中小企業邁入北交所資本市場的開局之年，專精特新“小巨人”是北交所上市應具備的基本資質，研發投入是小巨人培育的技術創新重要指標之一。

國家為了鼓勵企業提升科技水平，發展生產力，出臺了多項政策。例如，高新技術企業除了可以享受15%的企業所得稅優惠政策之外，還可以在匯算清繳或者季度申報時享受當期研發費用的200%加計扣除，或者按無形資產累計攤銷部分的200%加計扣除；有些地方還會根據國家政策推出相關研發獎補、小巨人企業貸款貼息等多項紅利。因此，對于中小企業來說，研發支出會計核算早規范，早受益。

二、中小企業研發支出會計核算中存在的問題

（一）中小企業研發支出會計核算制度不健全

許多中小企業處于初創期或成長期，專注精攻細分領域，市場占有率低，研發投入少，核心競爭力不突出，企業領導對財務核算不夠重視，容易形成研發支出內控缺失，或有內控但并未有效執行。例如，會計人員不按國家規定設立研發項目輔助臺賬，或者不按規定設置“研發支出”一級、二級會計科目，嚴重降低了會計信息質量。財務人員和研發人員因各自專業受限，業財融合度低，無法取得研發活動真實的原始業務記錄，以致不能如實反映企業研發投入情況。

（二）研發支出資本化條件難以判定

研發成果是否能市場轉化，與該項目的技術創新性、人才匹配度、融資能力等存在很大的關聯性，所以研發投入存在極大的不確定性風險。我國新會計準則規定，企業的研發經費分為兩種形式，即未形成無形資產的費用化，形成無形資產的資本化。在實際操作中，資本化時間和資本化依據很難界定，國家沒有對達到資本化條件的情況和需要佐證的材料做出具體規定。在此情況下，有的企業不理解政策要求，不愿意投入太多時間收集資本化證明材料，將研發支出全部費用化；有的企業為了避稅，擴大研發費用加計扣除基數，有選擇的全部費用化；有的已上市中小企業為了提升利潤指標，潛意識的將研發支出資本化，增加無形資產虛增利潤。這些都會造成企業主觀地選擇盈余機會，而去違背真實性原則。

（三）難以明確區分研發領料與生產領料

小規模企業人員少，一人多崗，辦公場地和資金受限，沒有設立獨立的研發部門，或者有研發部門存在會計核算不規范的現象。多數中小企業未采用供應鏈軟件進行物料收發存核算，存在物料品種多、核算復雜、準確性低等問題。倉庫人員因不懂財務，沒有按使用部門和產品對象記錄發料，出庫單據內容填寫不完整，簽字手續不齊全，致使會計人員無法收集到真實的研發領料記錄，難以明確區分研發領料和生產領料。

（四）公共費用分攤缺乏合理依據

中小企業因經營條件受限，存在多個研發項目共用同一辦公場地、使用同一設備，或者一個研發人員同時開發多個項目，以及同一研發人員同時從事非研發活動等現象。如果企業缺乏一套科學合理的研發費用分攤標準，會計核算主觀性就會很強，不能真實反映每個研發項目投入情況，影響研發人員項目獎金分配和管理決策。

（五）知識產權與產品和營業收入關聯度不高

中小企業研發投入低，創新能力不強，存在為滿足高企認定或科創屬性拼湊費用的情形。項目知識產權申報與銷售合同產品名稱、營業收入明細關聯度不高，整體研發規劃性不強，給企業未來專項資金申報、稅收優惠帶來潛在風險。

三、中小企業研發支出會計核算問題的改善策略

（一）建立健全中小企業研發支出會計核算制度

規范提升研發支出會計核算水平是中小企業提高市場核心競爭力的重要工作之一。首先，企業要建立健全研發投入會計核算制度，明確研發支出授權和審批程序，制度內容主要包括研發投入會計核算制度、研發準備金制度、財政專項資金管理辦法、科技成果轉化管理制度、研發科技人員培訓制度。其次，研發部門要按項目建立進度跟蹤平臺，做到每個研發項目有計劃、有落實、有記錄、有反饋、有措施，定期或不定期地對其技術可行性進行合理評估。再次，要按研發項目與其對應的人財物匹配，制定標準流程管理細則。最后，財務部門要按項目建立研發費用輔助臺賬，按國家相關規定和企業研發活動特點設置“研發支出”二級、三級、四級明細科目，并與研發部門共同制定研發費用開支標準，嚴格按照研發開支的用途和性質據實列支，為企業的穩健發展保駕護航。

（二）明確資本化條件

我國新會計準則關于研發支出資本化條件的判定與國際會計準則趨同，會計核算采用“有條件資本化”方法。在實際工作中，企業如何界定“有條件資本化”，需要從《企業會計準則》相關政策出發，結合企業實際研發活動過程，制定具體的資本化標準。首先，要制定研究階段和開發階段劃分標準。將項目處于可行性調研和立項階段劃分為研究階段，立項后的開發、試驗、驗收等活動過程劃分為開發階段。其次，明確研發支出費用化和資本化時點。例如，研究階段支出計入當期管理費用，開發階段研發支出滿足資本化條件的計入無形資產會計科目。

中小企業應制定開發階段符合資本化條件的研發支出量化指標，可從以下維度來明確：第一，項目開發技術方案已按規定流程審批，佐證材料為企業的立項決議，項目可行性分析報告；第二，項目已正式立項，佐證材料為立項計劃書；第三，保證企業有足夠的資金支持，佐證材料為研發預算審批表；第四，研發成果具備市場轉化條件，在技術上可以用來使用或出售，佐證材料為知識產權授權書、國家或行業技術標準、銷售合同；第五，研發支出能夠可靠地計量，佐證材料為發票、工資核算表、工時記錄表、輔助臺賬等。研發支出資本化有利于提高企業核心技術競爭力，促進產業發展。

（三）制定研發領料與生產領料標準

財務部門需要制定標準的研發領料與生產領料流程，并監督其有效執行。中小企業要善于借助信息化工具加強物料收發存的管理，提高會計核算的準確性。在軟件系統中增設領料部門、人員和用途，研發部門和生產部門管理者指定專人填寫領料申請單，注明產品對象，按使用部門和產品對象歸集生產材料和研發材料。產品開發階段結束后，會計人員依據研發部門的項目結題驗收報告，將其研發材料成本轉入到產品生產成本，用于對外銷售或使用。

（四）制定科學的公共費用分攤標準

首先，針對研發人員參與多個項目開發的工資薪酬核算，財務人員應按研發人員參與各研發項目的實際工時分配。研發科技人員同時從事生產、經營管理等非研發活動，應在研發費用和生產經營費用之間分別按其實際工時占總工時比進行分配。其次，針對中小企業的實際控制人、董事長、總經理等高管參與研發管理，被認定為企業核心技術人員的問題，對于其工資薪酬，應根據其實際從事研發活動工時占總工時比例核算計入“研發支出”。如果無法區分其從事經營活動與研發活動工時，就應全部計入“管理費用”。最后，針對多個研發項目共用同一場地，應按單個研發項目所占實際用地面積分配。同一設備供多個研發項目使用，應按單個研發項目實際使用機器工時分配。

（五）提高知識產權與產品和營業收入的關聯度

會計人員不僅要按項目準確核算研發支出和營業收入，還要主動熟悉研發活動全過程。會計人員只有走出去，積極地到研發部門學習，才能如實掌握研發立項、研究開發進度、中期試驗、驗收結題、成果轉化、市場銷售全生命周期，才能正確指導研發人員在項目調研立項前就從市場、產品、財務等視角進行規劃，有效提高知識產權與營業收入匹配度。同時，研發人員也需要學習財務知識，只有懂得研發費用會計核算要求，才能更好地做好研發立項、研發項目預算、研發人員分配、研發工時和機器工時記錄、研發進度記錄、研發費用報銷、項目驗收結題、研發成果轉化等工作，提高跨部門協作能力，提高自主知識產權與產品、營業收入和研發支出核算的關聯度，提高會計報表研發支出信息披露的準確性。

四、結語

中小企業不僅需要從業務視角規范研發支出會計核算，還需要從技術視角提升企業研發創新能力。從業務層面看，研發投入應與企業未來規劃、技術環境、核心競爭力緊密相連。中小企業應逐步完善研發機構和項目管理體系建設，建立研發支出會計核算制度，明確研發支出的開支范圍、標準、審批程序。按項目實行一站式平臺化管理，明確每個項目的核心技術、研發人員、立項時間、結題時間、知識產權與產品和營業收入的關聯，全面提升企業的研發能力和研發財務管理水平，提高研發成果的轉化率。從技術層面看，科創屬性不僅是企業技術創新程度的有力證明，還是企業研發費用高額投入的真實性、合理性的證明依據。中小企業需要有計劃地培育科創屬性，以助力企業高質量發展，提升企業市值。建設項目平臺管理體系，是實現從研發立項、投入、產出到價值應用管理的必要前提條件。

在當前數字化、網絡化發展背景下，中小企業核心競爭力和管理水平提升必然走向正規化、國際化。因此，規范研發支出會計核算，完善研發業財管理，培育和挖掘中小企業科技創新屬性，是確保中小企業高質量發展的必然選擇。