歐盟碳邊境調節機制對我國出口商品的影響淺析

王進 李茗

摘 要：歐洲議會在2021年3月啟動的碳邊境調節機制，意在補充現有歐盟碳交易機制，以解決歐盟成員國碳泄漏風險增加的問題，該機制的發布和實施將對我國出口歐盟相關商品的產業發展產生深遠影響，因此這一新機制的誕生、運行及其影響亟待深入分析和研究。本文回顧了碳邊境調節機制的發展歷程，闡述該機制下歐盟進口商品的碳足跡核算方法，同時結合我國的國情和現狀，分析我國生產企業在該機制下的碳證減免條件，為今后相關領域的研究提供參考依據。

關鍵詞：歐盟碳邊境稅;碳邊境調節機制（CBAM）;碳關稅;進口商品碳足跡;碳足跡核算

本文索引：王進，李茗.<變量 2>[J].中國商論，2022（13）：-010.

中圖分類號：F752.62 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2022）07（a）--07

2019年12月，歐盟委員會公布了旨在應對氣候變化、推動經濟和社會可持續發展的《歐洲綠色協定》（European Green Deal），該協定意在重塑歐盟的未來發展戰略，將歐盟打造為一個資源高效利用、具有全球競爭力的可持續發展經濟體。為了確?！稓W洲綠色協定》中2030年溫室氣體排放在1990年的基礎上減少至少55%的方案目標順利完成，歐盟委員會提出《減碳55%》（Fit for 55 Package）一攬子提案，涵蓋氣候變化、能源、交通和稅收各方面內容。歐洲議會于2021年3月通過決議，公布碳邊境調節機制（Carbon Border Adjustment Mechanism， CBAM）立法提案。CBAM機制作為《減碳55%》一攬子提案的核心部分，意在解決歐盟成員國因碳泄漏所帶來的風險問題。

在CBAM機制出臺之前，歐盟成員國通過歐盟碳交易機制（EU ETS）下碳配額免費分配制度和間接排放金融補償機制解決碳泄漏問題（Agency EP， 2003）。然而在ETS機制下，碳配額免費分配制度無法準確反映碳交易的真實市場價格，導致碳交易價市場信號失真，使得投資人對碳中和產業的未來投資意愿下降（European Commission， 2021）。歐盟委員會早在2010年就提出基于碳邊境稅調節機制的主張，并通過全球均衡模型證明該機制在歐盟實施的優越性（Burniaux et al， 2010）。 George （2021） 進一步證明了CBAM機制在降低碳泄漏及抵消歐洲能源產業由于碳稅而導致競爭損失方面的優勢。雖然我國有學者關注歐盟綠色復蘇的動力、障礙及潛在壁壘等問題（楊成玉，2020），但由于CBAM機制在2021年3月才正式通過決議，目前我國鮮有專家學者對該機制進行詳細研究。本文回顧了CBAM機制的發展歷程，闡述該機制下歐盟進口商品的碳足跡核算方法，同時結合我國的國情和現狀，分析我國生產企業在該機制下的碳證減免條件，為今后相關領域的研究提供參考依據。

1 CBAM機制的發展歷程和核心思想

2015年12月簽署的《巴黎協定》（The Paris Agreement），致力于將全球平均氣溫較前工業化時期上升幅度控制在2℃以內，并努力將溫度上升幅度限制在1.5℃以內。為達成此目標，歐盟委員會研究和制定了《歐洲綠色協定》，于2019年12月發布。為了配合《歐洲綠色協定》的實施，2020年3月歐盟委員會發布首部《歐洲氣候法》（European Climate Law）提案，將2050年實現碳中和目標納入歐洲法律框架體系，致力于通過節能減排、強化綠色技術投資和保護自然環境等措施，實現歐盟區溫室氣體凈零排放目標。2021年5月，歐盟委員會發布《歐盟行動計劃：實現空氣、水和土壤零污染》（EU Action Plan： Towards Zero Pollution for Air， Water and Soil），該行動方案是《歐洲綠色協議》的一項關鍵性成果，圍繞2050年碳中和愿景，行動計劃制定了到2030年的實現目標，并按照此目標提出一系列措施。為了確保2030年溫室氣體排放在1990年的基礎上減少至少55%的行動方案順利實施，歐盟委員會在現有政策和法案的基礎上，于2021年7月提出《減碳55%》一攬子提案，涵蓋氣候變化、能源、交通和稅收各方面內容。

歐盟在積極應對氣候變化的同時，也對因自身不斷升級的氣候政策而導致碳泄漏（Carbon Leakage）風險的增加產生擔憂（European Commission， 2021）。碳泄漏是指由于歐盟國家與非歐盟國家在氣候變化政策及目標方面存在差異，導致不同國家對碳密集型（Carbon intensity）商品的市場制約條件不同，嚴格的市場制約條件迫使歐盟某些行業或廠家將生產線轉移至市場制約條件較低的非歐盟國家，或通過從這些國家進口類似商品進行替代。目前看來，碳泄漏風險的增加來自三個驅動因素：（1）各國氣候變化政策目標差異。（2）歐盟在氣候變化方面更加積極主動的態度。（3）歐盟對現有碳泄漏解決方案的重新定位。首先，《巴黎協定》各締約方根據不同國情和能力，制定了符合自身發展規劃的碳減排方案，承擔共同但有區別的責任和義務，意味著短期乃至中期內締約方對氣候變化的態度不可避免地存在差異，而差異直接導致各國在碳排放定價方面的差距。就歐盟而言，其雄心勃勃的溫室氣體減排決心和目標勢必會限制碳排放上限，降低碳配額總量，碳配額總量的下降會直接導致碳交易價格的上升，進而使其他國家產生更大的差異，同時意味著碳排放免費配額會隨著時間的推移而下降乃至取消，歐盟成員國國內產業面臨更高的生產成本。如果不采取行動，企業將生產轉移至排放限制較寬松的國家，增加非歐盟國家溫室氣體排放，或本在歐盟生產的產品被非歐盟國家的高碳密度進口產品所替代，導致歐盟氣候政策的有效性受到沖擊，最終導致氣候政策完全失效，甚至增加全球排放量，從而危及目前各國達到全球平均氣溫下降2℃的目標。更為重要的是，在CBAM機制出臺之前，歐盟通過自身ETS機制嘗試解決碳泄漏問題，即通過ETS碳配額免費分配機制及因 ETS 免費配額而導致電價成本增加的補貼政策兩種方式來解決。然而，碳配額免費分配機制的主要缺點是免費配額減弱碳交易價格的市場信號，使投資人失去對歐盟未來碳中和產業的投資意愿，從而使資本市場缺乏脫碳動力。

CBAM機制作為《減碳55%》一攬子提案的核心內容，于2021 年 3月通過歐洲議會決議，在2023年正式實施。該機制的設計初衷旨在針對四個目標：（1）解決歐盟碳泄漏風險問題。（2）力助歐盟達到2050脫碳目標。（3）鼓勵向歐盟出口的非歐盟生產商進行節能減排技術提升。（4）確保進口歐盟的商品價格更準確地反映其碳含量。CBAM機制意在代替ETS機制，通過另一種方式解決碳泄漏風險問題，其設計理念是確保進口歐盟的商品碳抵消成本不低于ETS機制下相同商品支付的碳交易成本（European Commission， 2021）。CBAM機制在初始階段選擇了5個碳泄漏風險較高的進口商品行業進行試點，其中電力行業關系到直接向歐盟出口電力的國家，與我國關聯性不強，因此不在本文討論范圍內。其他四種商品均涉及我國向歐盟出口，包括水泥、化肥、鋼鐵和鋁四種原料（見表1）。

2 CBAM機制簡介及CBAM證書申請流程

CBAM機制的直接參與方包括歐盟委員會、成員國主管部門和海關等政府管理和執法機構，以及授權申報人、核查員等市場參與者。歐盟委員會作為法定的核心管理者，承擔著總體管理、監督和審查機制運行的責任，負責制定相關法規和實施細則，協調和監督各成員國執行情況，建立管理交易信息的中央數據庫，修訂和更新產品覆蓋范圍等法規內容，完善制度設計和及時糾偏，并向歐洲議會和歐盟理事會匯報情況。成員國將指定一個政府機構作為該國CBAM的主管機構，負責在本國境內履行CBAM的職責，包括建立國家登記處和數據庫，管理和出售CBAM證書，并與海關、歐盟委員會和歐洲檢察官辦公室保持溝通。作為進出口貨物管理部門，海關對CBAM涉及的產品進行邊境管理，并與成員國指定的主管機構保持溝通。CBAM采取申報制，歐盟的申報人通常為貨物實際進口商或以其名義進行報關的機構，申報人在主管部門登記并申請獲得授權后開設CBAM賬戶，即可開展CBAM涉及的貨物進口報關程序。核查員需經過國家權威機構認可，作為第三方為申報人提供核查服務，根據法律規定的核查原則，對申報人匯報的總嵌入式排放量（Embedded Emissions）進行核查，并出具核查報告。

CBAM機制的運行基于申報制，采取年度清繳。進口CBAM管制貨物的授權申報人在本國主管部門登記申請授權，按規定提交經營范圍、稅務等基本信息，以及本年和下一年各類擬進口貨物的估計價值和數量，這些數據將進入本國主管部門的數據庫，并與歐盟中央數據庫實現交換。每年5月31日前，授權申報人必須向本國主管部門提交前一年的CBAM申報，內容包括3個部分：（1）前一年中進口的每種貨物的總量。（2）經過核查的各類型進口貨物的總嵌入式排放量。（3）對已在原產國支付的碳價進行扣減，并基于歐盟ETS免費碳排放配額進行必要調整后，向主管部門繳納與最終計算的排放量噸數相等數量的CBAM證書。CBAM證書價格與歐盟ETS體系碳配額周成交均價掛鉤。根據規定，授權申報人賬戶中應購入必要數量的CBAM，即每季度末賬戶中的CBAM證書數量不少于當年進口所有貨物按照參考缺省值估算的嵌入式排放量的80%。每年6月30日前，國家主管部門將注銷所有CBAM賬戶中前一年出售的證書，如果授權申報人進行CBAM證書申報和繳納后賬戶中仍有剩余，則可在6月30日之前申請國家回購，國家回購數量不超過上一年該授權申報人購買證書總數的三分之一。

如果授權申報人沒有在5月31日前足額繳納CBAM證書，則視為超額排放，面臨100歐元/每噸二氧化碳當量的處罰，主管部門將在授權申報人提交CBAM申報的四年內進行審查，核實申報的真實性和準確性。如果主管部門發現授權申報人申報的CBAM證書數量錯誤或未進行申報，則要求授權申報人補繳還應繳納的證書或向其退還多繳納的證書。海關在CBAM管制產品進口清關時核查申報人是否獲得主管部門的授權，如未授權或被取消授權則不予通關。海關定期向各成員國主管部門通報授權申請人的CBAM管制貨物進口數據，將與CBAM有關的風險納入歐盟共同風險指標和標準，從而幫助各成員國海關識別可疑申報。

CBAM機制的落地將遵循由點到面、由寬到嚴的漸進式路徑。首批納入CBAM機制的行業為水泥、鋼鐵、鋁、化肥和電力，正式實施后歐盟可能根據實施情況和成員國意見，進一步增加行業和產品的覆蓋范圍。根據立法提案，CBAM機制將于2023年1月1日實施，至2025年12月31日為過渡期。在這3年期間，CBAM管制產品無需繳納CBAM證書，但必須履行報告義務，申報人需要每個季度向進口國主管部門進行一次CBAM報告，內容包括貨物總量、嵌入式排放總量、間接嵌入式排放量及在原產國支付的碳價等規定的信息。過渡期內，海關負責在不晚于放行貨物之時，通知CBAM涉及的申報人應履行的義務，并向進口國主管部門通報相關進口貨物信息，主管部門將每季度報告信息匯報給歐盟委員會，并對未提交報告的申報人進行勸誡性處罰。申報人的登記和授權程序于2025年9月1日開始實施，為結束過渡期做好準備。2026年1月1日，CBAM機制的過渡性條款終止，進入正式實施

階段。

在CBAM機制框架下，歐盟申報人需要履行的義務實際上延伸至貨物生產設施所在的第三國。第三國設施的經營者必須在歐盟中央數據庫中進行登記，需要提供的信息包括：（1）經營者的名稱、地址和詳細的聯系方式。（2）每個設施的位置，包括地址及以經度和緯度表示的坐標。（3）該設施在第三國的主要經濟活動。第三方經營者必須按照歐盟設置的方法計算其產品的嵌入式排放量，經過歐盟認可的第三方認證機構核查后將相關記錄完整保留4年備查。歐盟申報人會要求第三方經營者披露其生產貨物的嵌入式碳排放的詳細信息，以履行申報義務。

3 CBAM機制下進口商品碳關稅模型

3.1 碳關稅核算模型

CBAM機制下進口商品g碳關稅總額核算公式為：

式中，是進口商品g碳關稅總額，單位為歐元;是CBAM機制下進口商品g CBAM證書（CBAM Certificate），一份CBAM證書代表一噸碳足跡;是進口商品g單份CBAM證書價格（Price of CBAM certificate，CBAM證價），單位為歐元/。

CBAM機制設立的初衷是消除進口商品與歐盟區本地商品在碳抵消成本方面的差異，故CBAM機制下碳證書價與ETS機制下碳配額交易價密切相關。CBAM機制目前設定碳證價每周更新一次，每周碳證價按照前一周ETS每日收盤價的周平均值為標準基線設定，如出現一周內無交易發生的情況，則按照兩周前每日收盤價的周平均值作為標準基線，依此類推。

CBAM證書是CBAM機制下進口商品碳足跡的衡量單位，CBAM機制下商品g按照年度進口總量進行碳關稅申報與結算，以減少每批次進口商品頻繁申報所產生的工作量。CBAM機制允許進口商申請商品g的碳證減免，而碳證減免的前提是商品g生產商在原產國采取了歐盟認可的碳足跡抵消措施。比如，生產商在原產國通過碳排放權交易的方式對其年度碳足跡進行抵消，或通過購買碳信用的方式進行抵消等。符合減免條件的進口商可在商品g進口時進行證書減免申請，商品g CBAM證書核算公式為：

式中，是商品g在進口申報期內（CBAM機制下的碳關稅繳納期限按進口之日起一年時間計算）的年度進口總量，單位為噸商品;是商品g生產過程中實際產生的單位直接（CBAM機制下直接碳足跡特指在生產過程中因電耗、能耗、熱耗等產生的碳足跡）碳足跡，單位為噸CO2當量/噸商品;是指在進口申報期內，商品g生產商在原產國采取碳抵消措施被歐盟進口國相關機構認可的年度碳抵消總量，單位為噸CO2當量。

3.2 進口商品碳足跡核算邊界與方法

國際上對商品碳足跡的核算通常采用全生命周期碳足跡核算法（Carbon Footprint Life Cycle Assessment CFLCA）。CFLCA方法是通過對商品整個生命周期各環節電耗、能耗、熱耗等產生的碳足跡進行累加，從而得出商品整個生命周期的碳足跡總量。全生命周期，即從源頭到盡頭，涵蓋商品生產所需的原材料開采、原材料加工生產、原材料運輸、商品自身加工生產、商品物流運輸、消費者使用、商品報廢處理各環節。而CBAM機制下，進口商品碳足跡的核算邊界并不涵蓋整個生命周期，僅聚焦生產環節，如此邊界定義的主要原因是確保與ETS機制下商品碳足跡核算邊界一致。

CBAM機制將進口商品分為兩大類，即簡單商品（simple goods）與復雜商品（complex goods）。簡單商品是指商品在生產過程中使用零排放標準的原材料和燃料;復雜商品是指商品在生產過程中需要消耗其他“簡單商品”作為原材料，兩者在實際碳足跡核算方面的方法有所差異。

簡單商品g碳足跡核算公式為：

式中，是商品g生產過程中實際產生的直接碳足跡總量，單位為噸CO2當量;是商品g在進口申報期內原產國的生產總量，單位為噸商品。

復雜商品g碳足跡核算公式為：

式中，代表用于生產商品g所消耗的原材料在其自身生產過程中實際產生的直接碳足跡，單位為噸CO2當量，其核算公式進一步表示為：

式中，是商品g生產過程中第i種原材料的消耗量，共計n種，單位為噸商品;是商品g第i種原材料自身在生產過程中實際產生的單位碳足跡，單位為噸CO2當量/噸原材料i。目前，ETS機制正在考慮將商品的碳足跡核算邊界延伸至運輸環節，假如此項提案通過，則CBAM機制為保持碳足跡核算邊界的一致性，亦會采取同樣的措施。相反，只要運輸環節不納入ETS機制下進口商品碳足跡核算邊界，CBAM機制也將維持現狀。

如果申報人無法確定實際排放量時，則采用參考缺省值估算排放量。每種類型產品的缺省值根據出口國該類型產品的平均排放強度經加價后確定。如果缺少出口國的可靠數據，則缺省值使用該類產品表現最差的10%歐盟企業排放設施平均排放值。

4 我國相關出口商品CBAM證書減免問題

CBAM機制下存在兩種生產企業碳排放減免方式，滿足其中之一即可申請CBAM證書減免：一種是國家層面（Country Level）碳交易機制互認，另一種是商品交易層面（Transaction Level for Individual Consignment）碳稅補償認可（European Commission， 2021）。根據我國國情，本文對兩種減免方式進行探討。

4.1 國家層面碳交易機制互認

國家層面碳交易機制互認是指表1中出口商品原產國的全國碳交易市場與歐盟ETS市場是否互認。CBAM機制對部分國家和地區實施豁免，包括參與歐盟ETS市場的冰島、列支敦士登、挪威，與歐盟碳市場掛鉤的瑞士，以及布辛根（Büsingen）、黑爾戈蘭島（Heligoland）、利維尼奧（Livigno）、休達（Ceuta）和梅利利亞（Melilla）五個歐盟海外領地，上述地區生產的產品進入歐盟市場不受碳邊境調節機制約束。目前，歐盟僅對參與或接軌歐盟碳定價體系的國家和地區實施豁免，因其碳交易價不低于歐盟，因此CBAM機制認為無碳泄漏問題存在。但由于全球很多國家的碳定價政策具有顯著差異，CBAM機制如何實現與非歐盟定價體系的國家實現互認，成為各國廣泛關注的問題。

在《京都協定書》框架范圍內的國際強制性碳抵消機制下，碳抵消方式主要有兩種，即基于配額的碳交易市場機制（簡稱碳交易，Carbon trading）和基于項目的碳交易市場機制（簡稱碳信用，Carbon credits）。基于配額的碳交易市場機制主要是《京都協定書》附件中締約國之間通過碳配額轉讓方式達到減排目的，國際上通常稱為國際碳排放權交易（International Emission Trading，IET），其碳核證減排量的衡量單位是AAU（Assigned Amount Unit）。基于項目的碳交易市場機制又分為清潔發展機制（Clean Development Mechanism，CDM）和聯合履行機制（Joint Implementation，JI）兩種。清潔發展機制（CDM）是締約國提供資金和技術與非締約國（發展中國家）開展項目級合作，用于完成締約國減排目的，其碳核證減排量的衡量單位是CER（Certified Emission Reduction）。聯合履行機制（JI）是《京都協定書》附件中所列任一締約方可以向任何其他締約方轉讓或從其他締約方獲得由締約方經濟部門旨在減少溫室氣體各種源的足跡或增強各種匯的清除項目所產生的減排單位，其碳核證減排量的衡量單位是ERU（Emission Reduction Unit）。在《京都協定書》國際強制性碳抵消機制下，原則上只有發達國家可以購買發展中國家CDM項目所產生的碳信用用于發達國家履約，我國無法通過該機制購買締約方國家CDM項目所產生的碳信用用于抵消我國企業在國內產生的碳足跡，所以此方法目前無法作為我國生產企業用于CBAM機制下進口商品的碳抵消方式。

國際自愿性碳抵消（Voluntary Emission Reduction，VER）機制有別于京都協議體制內的強制性機制，是與其CDM機制平行的碳抵消交易機制，是對CDM機制的補充。在VER機制下，企業、個人、政府、非政府組織等均可通過購買經過認證機構核證的項目用于抵消自身產生的碳足跡。VER機制下，項目根據不同減排標準可分為黃金標準（GS）、自愿碳標準（VCS）、自愿性核實減排標準（VER+）等不同種類，而項目類型包括可再生利用能源、能效提高和燃料轉換、農業甲烷利用、煤礦甲烷利用、垃圾填埋氣利用、森林碳匯、臭氧消除物質化解或其他CDM接受的項目。目前，國際上許多企業采用此類項目抵消其產生的碳足跡，而CBAM機制下的商品交易層面碳稅補償認可則僅關注生產企業碳抵消成本與CBAM碳證價的關系，對于VER項目種類并沒有明確的限制和規定。換言之，假如生產商利用VER項目對其商品進行碳排放抵消，只要每噸碳排放抵消成本高于CBAM機制碳證價，現有CBAM機制并不能對其拒絕認可。

我國碳交易市場從2011年開始進行地方性碳交易市場的試點工作，截至目前，主要集中在上海、北京、天津、重慶、湖北、廣東和深圳七個試點省市展開，主要目的是通過地方性碳配額交易體系的建立和碳交易活動的開展，為后續我國建立統一的碳交易市場積累經驗。地方性碳配額交易體系只允許地方性企業相互間交易，不支持跨省市企業間的碳配額交易，具有地域約束性。截至2021年6月，各區域碳市場覆蓋鋼鐵、電力、水泥等20多個行業共計近3000家重點排放單位。2017年，我國啟動全國碳排放權交易體系的籌備工作，全國碳排放權交易市場于2021年7月16日正式上線啟動。全國碳排放權交易市場交易中心設在上海，初期僅限發電行業的2000多家控排企業參與。但根據我國“3060”雙碳規劃的要求，全國碳交易市場最終會覆蓋包括發電、石化、化工、建材、鋼鐵、有色金屬、造紙和國內民航八大行業。由于業務范圍和針對交易對象的不同，全國碳交易市場在啟動后7個地方性交易市場將繼續運營，繼續承擔體制機制與政策的創新探索任務。由于目前全國碳排放交易市場處于早期起步階段，市場僅限于發電行業而不涵蓋表1羅列的商品生產行業，同時我國碳交易市場沒有與歐盟ETS交易市場開展實質性的業務合作，更沒有開啟與ETS機制的深度對接，所以我國目前不在CBAM機制認可的國家范圍內。

我國溫室氣體自愿減排交易機制是基于項目的碳交易市場機制（屬于碳信用范疇），企業、個人、政府、非政府組織等均可購買經過認證機構核證的自愿性碳減排項目下的碳減排單位CCER（Chinese Certified Emission Reduction，CCER）來抵消其在核算期內的碳足跡。與VER機制下的項目相比，我國備案的CCER項目方法學較少，目前涵蓋風電、光伏、垃圾焚燒、秸稈發電、沼氣發電、林業碳匯等領域，經過備案、評估、開發等程序，最終獲得主管部門簽發的減排量。由于各種原因，2017年后我國CCER項目暫停簽發，但之前簽發的減排量仍然可以交易，其中部分在區域碳市場上進行交易用于強制減排，也有部分用于碳中和。與VER項目類似，雖然目前我國許多生產企業采用CCER項目抵消其產生的碳足跡，但CBAM機制關注的焦點集中在企業碳排放抵消成本上，即在CCER項目下每噸碳排放的抵消成本與CBAM碳證價的差異。

4.2 商品交易層面碳稅補償

商品交易層面碳稅補償是指生產商在原產國所支付的碳足跡抵消成本（歐元/噸CO2）（CBAM機制下匯率（歐元/原產國當地貨幣）按照年度平均值進行核算）低于CBAM證書價格，該機制認為碳泄漏問題存在，需要進口商在商品進口至歐盟后，在規定時間內進行碳稅補償。相反，假如生產商在原產國所支付的碳足跡抵消成本不低于CBAM證書價格，則該機制認為無碳泄漏問題存在，進口商可申請碳證減免。

歐盟對生產企業在我國實施碳抵消措施是否認可，其核心指標是碳價差異。CBAM機制下，碳價減免看似具有公平性，但并未考慮各國經濟發展水平和碳市場交易供求關系的差異。如圖1所示，以中國為例，碳交易市場成交價格反映我國碳市場供求關系，2021年9月24日全國碳排放權交易市場和廣州碳排放交易所的收盤價分別為44.36元/噸和41.39元/噸，同日歐盟ETS碳交易即期收盤價為62.48歐元/噸，按當日中國銀行折算價1歐元兌換7.5862元人民幣計算，歐盟碳價在我國的十倍以上。在不考慮免費配額的情況下，中歐碳價差距明顯，給碳密集型產品進入歐盟市場帶來了巨大挑戰，碳稅補償成本高。

基于以上兩種減免方式，目前CBAM機制下，我國生產企業申請碳證完全免除的唯一條件是該企業在我國采取碳抵消措施的成本大于等于其在CBAM機制下購買CBAM證書的成本，前提是碳抵消措施及相關的碳抵消成本價格必須合理有效并由歐盟認可，且不享受出口退稅和其他出口補貼。如果該企業碳抵消措施的成本小于其在CBAM機制下購買CBAM證書的成本，在碳抵消措施及相關的碳抵消成本價格得到歐盟認可的基礎上，需要進行碳稅補償。圖2整理和歸納了我國生產企業在CBAM機制下碳邊境稅減免的判定流程。為了解決碳泄漏問題，CBAM機制的核心關注點是碳抵消成本與碳證價的差異，對碳稅補償的核算方法和對應措施并沒有涉及具體內容，可以預計，這一系列問題將成為我國與歐盟未來在碳關稅機制方面展開對話的核心內容。

5 結語

歐洲議會于2021年3月啟動CBAM機制，意在代替現有的ETS機制解決歐盟碳泄漏風險增加的問題，該機制的發布和實施將對我國與歐盟相關外貿產業的發展及“一帶一路”倡議的實施產生深遠影響。本文回顧CBAM機制的發展歷程，闡述CBAM機制下歐盟進口商品的碳足跡核算方法，分析我國生產企業在CBAM機制下的碳邊境稅減免條件，為今后相關領域的研究提供參考依據。對我國相關部門而言，雖然CBAM機制于2023年正式啟動，但盡早開展前期調研和布局，確保我國出口企業順利對接，意義重大。為此，提出以下建議：

一是加快出口商品碳足跡核算方法的標準研究和制定。形成一套既有我國區域性特點，又符合國際標準的碳足跡核算體系，簡化企業核算流程，降低企業核算成本。應特別考慮參照歐盟等國際和區域通用的核算方法，避免出口企業面臨兩套差異較大的方法而增加核算成本。加強技術咨詢機構建設，為企業提供科學可信的碳排放核算技術支持、審定核證和第三方驗證服務，幫助企業構建可靠的碳排放監測、報告和核查體系。

二是加大相關部門、行業組織和企業群體的宣傳與教育。積極開展各類行業峰會、座談、論壇等活動，及時分享相關政策變化，引導企業強化自身碳排放核查能力，鼓勵節能減排措施，提早準備和應對可能的貿易風險，減少企業因信息不對稱而產生的不必要損失。特別關注受國際政策影響較大的出口導向型企業及其上下游關聯企業，幫助其按要求及時準確地披露碳排放數據，保持穩定的出口合作關系。

三是加快我國碳交易市場的建設步伐。一方面，持續推進我國碳交易市場穩步有序的發展，逐步減少免費配額發放，進一步調動企業采取低碳環保生產技術和相關投入的內在驅動力。另一方面，積極開展與國際碳交易市場的對接和合作。宏觀層面提前布局，在碳關稅政策正式落地前盡可能與相關國家在簡化流程、采取統一的核算方法等方面達成一致，從而更加從容地應對歐盟碳邊境調節機制等國外碳市場政策影響。

四是加強我國高能耗行業的節能減排技術改造和提高力度。通過進一步優化生產工藝，加強精細管理與操作，積極開發新型節能設備等手段和措施，提高能效利用率。引進先進技術，在更廣泛的領域采用清潔能源，減少化石燃料的使用比例。加大科研投入力度，探索減排的創新型技術路線，將綠色低碳與產業躍升戰略緊密結合，增強中國制造業的低碳競爭實力。

五是加深與歐盟在碳關稅機制方面的對話。密切關注歐盟碳邊境稅法案的最終文本和實施動向。推動歐盟以公平貿易為前提，在尊重發展中國家減排努力和發展權益的基礎上，審慎劃定目標產品和核算范圍，采取包容、科學、合理的實施方式，避免過于激進和苛刻的政策對雙邊貿易和全球貿易產生沖擊。力爭在碳抵消種類、方式、內容，碳抵消成本差異補償的核算方法等方面達成實質性共識，為我國出口企業贏得有利的競爭優勢。

參考文獻

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