醫改背景下醫院全面預算管理優化路徑

任翠 棗莊市薛城區中醫院

醫院作為我國醫療服務系統的主體單位，具有一定公益性質，但由于政府不能全額撥款，部分費用需要通過自身經營獲得利潤維持經濟平衡。一般公立醫院規模較大、設施齊全，醫療水平較高。隨著新醫改的實施，為了保障人們醫療衛生基本需求，應加強醫院財務預算管理水平，醫院應迎合當前社會發展需求，建立全面預算管理體系，推動醫院各項活動有序進行，激發醫院各部室工作積極性，確保醫院可持續發展。

一、理論及概念

（一）全面預算管理理論

全面預算以戰略目標為導向，推動組織預測與決策的科學性，針對各部門的經營指標進行分解、控制與考核，促進組織經營目標實現，全面預算包括財務、業務、資本以及籌資四方面。第一，預算管理具有全面性特點。以短期目標為著眼點，制定中長期發展規劃，確保組織運營各環節有序銜接，確保內部資金鏈良性運轉，保障內部各機構協調推進，提高資金利用率。第二，預算管理具有適應性特點。根據國家及行業制度要求，全面預算應適應內、外部環境發展需要，確保組織正常運轉，滿足社會醫療衛生服務需求。第三，預算管理具有控制性特點。醫院為了提高預算編制的合理化、考核的公平性，保持公益性與經濟性平衡發展，應對各項業務流程全面控制，確保全面預算目標有效實施。第四，預算管理具有目標性，預算目標應與醫院戰略發展目標保持同向。第五，預算管理具有權威性特點，預算管理過程中應發揮預算管理的嚴肅性，確保預算目標有效落實，發揮預算管理政策權威性。預算管理可以促進醫院戰略目標實現，優化醫院資源配置，緩解各部室信息不對稱，幫助醫院化解風險，突出運營優勢，完善激勵機制。預算管理編制方法分為彈性預算、滾動預算、固定預算、增量預算等，醫院應根據自身發展運營及戰略目標選擇相契合的預算管理方法。

（二）新醫改概述

醫改推動了醫院的財務管理制度改革，提高了對內部控制的重視。醫改創新醫院監管與運行模式，發揮了獨立監管作用，落實權責分明的管理體系，優化服務流程，簡化了冗余環節，為患者提供更加貼心、優質的就醫體驗，同時，完善了政府補貼制度，控制藥品價格，徹底解決看病貴問題。

（三）新醫改對于醫院全面預算管理的影響

我國醫院在新醫改的推動下提供了改革方向，推動政事分離，隨著全球經濟一體化發展，醫院生存、發展面臨嚴峻挑戰，尤其社會資本引入醫療體系，為了增強醫院競爭力，明確財務目標，應迎合政策導向改變醫療資源整體布局，適應就醫模式，轉變醫院收入結構。第一，完善醫院預算管理制度。醫院發展應保持經濟效益與社會效應平衡發展，醫改背景下，醫院實行全面預算管理涉及部門主體較多，應統籌全局，采取預算控制模式，促進醫療服務價格控制在行業標準內。第二，促進醫院精細化管理，從預算編制、審批、執行、調整、分析、考核等流程出發，提高預算管理水平。第三，促進內控監管及績效管理水平。全面預算管理強化了內部管控機制，幫助醫院規避風險，強化預算考核結果，促進醫院績效考核的公平性與精準性。

二、新醫改背景下醫院全面預算管理存在的問題

（一）全面預算管理組織體系不精細

醫院預算管理實施過程中，各科室不能參與到預算目標制定，隨著醫改深入推進，二級預算管理無法滿足醫院運營需求，缺乏基層科室的參與，導致預算管理與管理實際相脫離，影響醫院精細化管理水平。醫院財務部對預算完成情況及下年預算目標做分析及制定，在基層科室不參與情況下，預算目標不準確，不利于預算目標的實現。

（二）全面預算目標設置不具有針對性

醫院迎合醫改政策做出了設備引進、規模擴張、人才引進等戰略目標，但由于忽視了中長期戰略發展目標的制定，部分決策受到高層主觀影響，與醫院實際運營相背離，不利于長期、良性發展。醫院戰略發展目標制定存在管理粗放、管理主體單一弊端，預算目標缺乏針對性，與基層實際業務關聯度不高，影響資源配置效率，制約了醫院戰略發展的實現。

（三）全面預算編制流程過于簡單

預算編制仍采取傳統自上而下的流程，預算反饋缺乏統一標準，評價標準單一，部門不能對預算目標完成情況全面分析，各部門提供的信息不精準，存在一定的主觀臆斷，影響利益最大化實現，制約了醫院可持續發展。醫療改革要求醫院應發揮公益性特點，因此，醫院發展應符合國家政策導向，提高醫保支付比例，取消藥品加成，因此，醫院應針對收入結構進行精準預算，對現金流入與流出做出細致劃分，提高資金利用率。

（四）全面預算執行效果不理想

醫院預算管理執行與預期效果差異較大，預算目標缺乏可行性，實際執行過程中與預算目標差異較大，存在大幅度超支，醫院高層管理人員缺乏對超支現象的重視，對于超出預算部門支出未建立審批流程，不能根據超支原因展開分析，未能發揮預算權威性、嚴謹性特征，表明醫院預算工作執行存在漏洞，預算體系不完善，不能有效約束醫院良性運營，存在一定風險隱患。

（五）全面預算績效考評不合理

醫院忽略了對非財務指標的重視，僅關注財務指標，對患者就醫流程滿意度，服務水平等未能做出科學評價，導致績效考核內容不完整，不能全面量化醫院當前運營水平。醫院作為醫療衛生主體單位，在社會中為人們提供公共醫療服務，因此，非財務指標才能表明醫院在社會中的口碑及行業地位，才能客觀反映醫院的發展潛力。

三、新醫改背景下醫院全面預算管理體系的構建

（一）醫院全面預算管理組織體系的構建

首先，應構建三級預算管理體系。醫院整體預算目標為一級，院長及各部室負責人，對預算方案可行性進行評估，財務部門人員為二級，協調各部門，確保預算目標有效落實，對接基層各業務單位，起到上傳下達作用。各科室基層人員為三級，對藥品引進、醫療器械、醫療耗材等信息進行全面掌握，提高各部室、各崗位參與范圍，提高各崗位人員工作積極性。

圖1 醫院三級預算管理組織體系

應完善預算管理委員會，建立預算溝通機構，明確預算主體權責范圍，實現多層級預算管理體系，促進預算編制的完整性，擴大預算主體范圍，規避財務漏洞，促進預算目標實現。其次，落實人員崗位職責。預算管理涉及部門主體眾多，耗費較大人力、物力，醫院應根據運營實際，發揮各部室的協調配合作用，設置預算溝通協調崗、執行控制崗、考核評價崗位。各崗位人員根據職責范圍貫徹相應的職責分工，推動醫院財務管理水平提升。

（二）醫院預算管理目標的確定

醫院為了提高社會影響力，醫改背景下，全面預算管理可以提高內部控制水平。預算目標制定應符合醫改政策要求，根據醫院戰略發展科學制定預算目標，應將整體預算目標科學、精準分配到各部室。第一，為了提高醫院資源配置效率，應確定戰略發展規劃，提高醫院行業主導權，運用SWOT分析法，制定戰略發展規劃，針對當前醫院的優勢、劣勢、機會與威脅展開分析，符合當地人們對醫療衛生需求，幫助城鄉人口解決醫療問題。第二，制定年度計劃。預算管理應關注醫院醫療業務計劃、后勤業務計劃，確保患者醫療滿意度、門診檢查流程、藥品流通、后勤保障等環節管理與醫院戰略發展保持同向。第三，制定醫院年度事業目標。從財務、患者、內部業務流程、學習與成長維度全面提升醫院醫療服務水平，提升醫院綜合實力。第四，分解醫院年度事業目標。將醫院目標細化到各部室及各崗位，提高預算執行有效性。

（三）醫院全面預算編制的改進設計

第一，優化預算編制流程。預算編制應由預算管理委員會制定，并由院長審核通過，并將年度計劃分解到基層科室，各科室根據自身業務上報預算，并由財務部門整合，確保預算編制公平、公開、公正。第二，改進預算編制內容。預算支出包括業務類、財政專項類以及其他類，隨著醫改推進，預算編制應體現公益性特點，對于低保及特困群眾等弱勢群體應實行費用減免，發揮醫院社會責任與擔當，醫保機構應監督醫療服務費用。第三，選擇科學的預算編制方法。科室運營較為穩定可以采用零基預算和增量預算，業務飽和科室可采取彈性預算及固定預算方法。針對不確定的預算科目可采取概率預算，不同業務類型采取相適合的預算方法。

（四）醫院全面預算管理執行控制的改進設計

第一，提高全面預算的全過程控制水平。加強預算管理的前瞻性，對業務流程中冗余環節剔除，完善審批流程，提高各環節工作效率，確保醫院資金鏈良性運行，推動醫院全面預算管理執行的有效性。傳統手工控制會存在一定管理漏洞，加大人員成本支出，醫院應借助信息化技術，提高預算執行控制效率，及時判斷管理盲區，促進預算質量提升。第二，結合醫院收支靈活調整預算。醫院應根據醫改政策變動情況靈活調整預算，例如，醫療保險報銷比例的變化，會對醫院收入產生影響，因此，應根據宏觀政策變化，適當做出調改。

（五）基于BSC的醫院全面預算績效考評方法設計

首先，應科學選取預算考核指標，并建立模糊綜合評價，根據AHP層次分析法，判斷各項指標的影響權重，構建層次結構模型，根據指標重要性判斷矩陣，并計算出權重向量，根據Yaahp 軟件得到層次總排序。其次，通過問卷調查法計算指標隸屬度，得到模糊綜合評價。績效評價分數結果公布后，按照制度要求給予一定年終獎勵或者懲罰。

圖2 層次結構模型

四、公立醫院全面預算管理應用的保障措施

（一）全面預算管理的制度保障

首先，應建立預算管理體制。隨著醫改的推進，醫院全面預算管理應適應當前發展現狀及中長期戰略發展規劃，針對當前運營環節展開分析，根據預算相關制度體系全面落實預算目標。其次，提高醫療服務管理水平。醫院應發揮公益性特點，完善醫療基礎設施，優化就醫流程，提高員工服務意識，提高患者就醫體驗感，提高社會影響力。

（二）全面預算管理的組織保障

首先，完善預算管理組織機構。根據各部門技術特征優化現有組織結構，確定職責范圍，明確預算目標及界限。完善和鞏固各部室的預算管理組織。其次，發揮責任體系內部協調作用。醫院應統籌部署，協調各科室，發揮價值最大化原則，建立內部仲裁機構，解決內部各部室矛盾問題，推動預算管理有序實施。

（三）全面預算管理的人力資源保障

首先，應擴大員工參與范圍，通過預算目標及績效考核激勵作用，調動各部室人員工作積極性，醫改的推進，應打破傳統財務室與管理者為主體的工作模式，發揮各部室、各崗位人員共同作用，促進預算目標達成。其次，加強多元化預算管理人才的引進和培養。醫改背景下，專業化的人才可以正確解讀各項政策，幫助醫院規避行業風險，提高資金利用率，促進價值最大化，保障預算管理目標實現，為醫院醫療水平提升起到促進作用。

（四）全面算管理的信息技術支持

隨著信息化技術的更新迭代，醫院發展離不開信息技術支持。醫院應引進信息化管理系統，提高內部信息傳輸效率。信息化運營管理系統，可以實現信息共享，對經營管理、成本核算、資產管理等模塊形成有效對接，便于醫院全面預算管理高效實施，促進醫院可持續發展。

五、結語

全面預算管理可以幫助醫院明確發展目標，提高績效評價的有效性，發揮財務管理職能，幫助管理者全面掌握醫院當前運營現狀，為發展決策提供有利信息支撐，協調內部各部室有序配合，控制運營成本，促進醫療服務質量提升，保障醫院戰略發展目標實現。