最優稅制理論的發展及啟示

劉靜彬

摘 要：稅制改革作為我國全面深化改革的重要組成部分發揮了稅收在激勵企業創新、促進節能環保、調節收入分配、推動對外開放等方面的積極作用。我國改革開放初期實施“效率優先、兼顧公平”的政策方針。然而，在強大的經濟增長壓力下，“兼顧公平”未能很好的落實。因此最優稅制理論就誕生了。

關鍵詞：效率優先;兼顧公平;最優稅制理

一、引言

黨的十八大稅制改革以來，把財政提高到新的歷史高度，將稅收制度作為國家治理體系的重要制度安排。提出的稅制改革任務相當艱巨，但是目前為止我國稅收制度仍不完善，稅負水平不合理，稅收結構不合理以及稅制改革政策漏洞的存在，必須分析其中的原因，找到最優稅制結構。為了完善國內稅收制度，必然提到最優稅制理論，最優稅制理論涉及到稅收效率和公平原則，我們要建立什么樣的稅收效率和公平原則才能達到最優稅制或者能否達到最優稅制的問題就提出了。

二、最優稅制理論概念

最優稅制理論的研究前提是市場存在信息不對稱的情況，即對民眾的稅收真實偏好政府無法完全掌握。那么在政府和民眾之間就存在著信息差，這個信息差可能會造成稅制結構的不合理。在信息不對稱以及政府對納稅人納稅能力和習慣偏好不完全掌握的這個條件下，最優稅制理論可以很好的發揮自身作用，并且更具有現實意義。

三、西方最優稅制理論的演進

（一）拉姆齊最優稅制理論

弗蘭克·拉姆齊發表了《對稅收理論的貢獻》，提出了關于制定稅率的準則，這個法則是針對庇古提出的，對于產品稅來說，從稅收效率角度出發，是實行單一比例稅率好還是差別稅率更好，簡稱拉姆齊法則。在市場稅收中稅收收入和商品稅率是多少才能讓稅收負擔降到最低。在這一假設中，拉姆齊法則要求：假設個人條件都是相同的，如果是有效率的的稅收應對生活必需品課以高稅率，而對高檔品課以低稅率。

（二）詹姆斯·米爾里斯的最優稅收理論

米爾里斯提出，信息問題是最優稅制理論的核心，只有掌握全面的信息才能達到最優稅制。然而政府卻很難做到，納稅人是由個人、企業、其他組織組成的經濟體系，信息系統錯綜復雜，而且由于信息成本和傳遞成本的存在，政府想要完全掌握這些信息非常難。而米爾里斯的突出貢獻就是將最優稅制理論建立在信息的非對稱性基礎之上。由于政府要面對的是整個社會，那么有一個機會突破口就是建立社會福利函數來達到最優稅制，由于最優稅制與社會福利緊緊相關聯，米爾里斯提出要關注哪種社會福利函數是最合適的。還有一個重要問題是怎么處理逃稅行為和逃稅動機，政府的管制措施諸如罰款、刑法等手段，但是這樣的方式成本花費較大，在經濟學角度是社會的凈損失。米爾里斯認為，一個完整的稅收體制必須要研究如何解決這種問題。

（三）莫里斯和維克利的最優稅收理論

莫里斯在最優稅收理論中提出了另一個問題，假設最優稅收理論在宏觀激勵條件下的所得稅比重問題。因為宏觀經濟下存在勞動能力分布狀態、政府收益最大化、勞動者最大化效用、無不定性和無外部性等一系列的假定條件，莫里斯根據上述假設條件提出一系列結論。最主要的就是對高工資和最低工資都應該課以零稅率。維客利是加拿大經濟學家，在最優稅制問題上，維客利有創造性的貢獻。最優稅制結構下，對收入有較高邊際評價的個人所消費的物品越多;對納稅物品有著較高的邊際消費傾向的家庭消費物品越多。

（四）公共選擇學派最優稅制理論

由詹姆斯·布坎南提出的最優稅制理論和主流學派的最優稅制理論相區別，一方面是因為公共選擇學派比較善于運用政策決策機制和財政支出比重來研究最優稅制理論，另一方面公共選擇學派也是有一些無法解釋的問題，比如：收入再分配的稅收收入以及稅收收入缺乏實際操作性及經濟市場對稅收作用是有局限性的。由于信息失真造成信息具有不對稱性，那么就會出現一些人不愿意交稅或是少交稅的個人真實偏好少報收益，這就不會達到最優稅制

1.政治成本最小化的最優稅制

公共選擇學派認為最優稅制理論必須考慮政治機制，特別強調政治成本即政府制定稅收政策時的政治成本或者為了對某些收受政策施加影響的個人形成的尋租成本。

2.最優公共品供給量下的最優稅制

最優公共品供給量表示政府的實際支出水平與公眾所能接受的水平相等的情況。當國家政府在公共支出上僅以稅收的方式收集，這種稅制產生的最佳公共品供給量占其所能提供的最大稅收的比重應限制在預先規定的某一水平上。

四、國內對最優稅制理論的研究

（一）國內學者對最優稅收理論概念的研究

楊斌教授對最優稅收理論使用范圍進行了具體而明確的劃分，他認為西方的最優稅收理論是一個嚴格的推理和嚴密的理論體系，并不是任何以提高稅收效率和公平目標的理論研究成果都屬于最優稅收理論，我國稅收的制度和政策大多都主張最優稅理論。最優稅制理論是對各個稅種設定最優比例，對不同收入階層的人民征收不同稅率的稅，但是目前我國也不盡然都主張最優稅制理論來實現福利最大化，最優稅制理論只有在特定條件下才會發揮作用。

（二）國內學者對最優稅制結構的選擇的研究

最優稅制結構該如何選擇，最優稅制結構選擇的依據是什么是每一個國家在進行稅制改革時必須思考的難題，稅收結構的選擇有多種外在因素的影響，是直接稅占比更多還是間接稅占的更多也是當今財政學討論的關注點。納稅人直接支付的稅種屬于直接稅，直接稅不能轉嫁，所得稅、土地使用稅和房產稅等都屬于直接稅。納稅人可以轉嫁給他人承擔的稅收屬于間接稅，間接稅有增值稅、消費稅、營業稅、關稅。我們一般區分直接稅和增值稅有兩種方式。第一種是直接稅和間接稅信息方面有所不同，可以進行區分。第二種是依據稅收可否轉嫁給他人承擔來區分，直接稅的稅收負擔不可以轉嫁給他人承擔，而間接稅的稅收負擔可以轉嫁給任何人承擔。最優稅制結構如何配置是是國內外學者最終是的理論，并且提出了很多意見。美國著名經濟學家弗里德曼提出間接稅使消費者的消費選擇出現了扭曲，因此市場效率受到損害。哈伯格提出間接稅不利于市場自由競爭，福利會有很大的損失。563C7577-9768-40DC-8F55-3B1C0279D3A2

五、國內稅制改

我國的整體稅制改革可以分為三個階段。

（一）1978-1993稅制改革

我國經濟轉軌時期的稅制改革是我國稅制起步的初級階段，正確認識社會主義中稅收的重要地位和作用是這個階段的是主要目標。這段時期的稅制改革依次通過了若干法案，徹底去掉了了“非稅論”和“稅收無用論”，恢復和開征了一些新稅種。總結來說，這個階段時期我國對稅收方面進行了全方面的改革，對降低稅負、縮小居民收入差距、促進改革開放起到了一定作用

（二）1994-2012年稅制改革

社會主義時期的稅制改革進一步實施工商稅制改革，對流轉稅、貨物、勞務稅和所得稅進行全面改革，擴大了資源稅的征收范圍，取消了鹽稅等十二種稅，我國這個時期的稅制改革初步形成了以流轉稅和所得稅為主體的稅制體系，在這期間我國開始對車輛購置稅開征，取消了農業稅并且實施增值稅的轉型。

（三）2013-至今稅制改革

增值稅改革在上海先進行試點，將廣播影視服務業納入稅收試點范圍，并且在全國范圍內增加營改增“3+7”試點，實現增值稅對商品服務的全覆蓋。

六、最優稅制理論對我國稅制改革的指導意義

（一）最優稅制理論為國內稅制改革提供理論思考

最優稅制理論的前提就是信息不對稱，但是要同時兼顧稅收公平和稅收效率的理論機制。但是這種信息的不對稱會造成稅收制度無法有效實施，而最優稅制理論就是在政府無法掌握的市場信息的情況下，如何做讓稅制結構達到最優。并且目前我國經濟市場不健全，稅制改革有一定的漏洞，在稅制改革實施過程中會出現預期結果和實際結果不匹配的現象，為了減少這種現象的發生，就要參考最優稅制理論思想，尋找可以達到最優稅制的最佳稅收組合。我國三個階段的稅制改革都有最優稅收理論的影響。包括營改增政策的推行，在上海試點推行后一定程度降低了稅負。以及個人所得稅的累進原則都來源于最優稅制理論。

（二）就“營改增”政策而言最優稅制理論對國內稅制改革的影響

營改增是營業稅改增值稅的簡稱，其中主要以交通運輸業和部分服務業為主，在營改增方面最優稅制理論體現在把以以前繳納營業稅的改成繳納增值稅，以減少稅負，提高整個社會的良性循環。營改增在上海首先試點，降低了一定的稅負，緊接著就將試點范圍擴大到北京等八個省，最后在2013年營改增推向全國，一些學者認為，國內稅制改革都會有一定程度上的稅率損失，這是由不同商品之間差別化稅率以及一些小規模納稅人特殊待遇造成的。營改增可以縮小增值稅與營業稅之間的稅率差異，可以提高稅收效率。

（三）就個人所得稅最優稅制理論對國內稅制改革的影響

征收個人所得稅是經濟發達國家的稅制結構比重較大的部分，最優稅制理論要求稅收結構達到效率和公平最大化，就個人所得稅而言，政府如何分配個人所得稅在稅收體系的比重是一個重要的問題。最優稅制理論主張公平原則，在個人所得稅方面公平原則的實現是通過累進稅制來實現的，針對不同收入階層的居民征收不同稅率的個人所得稅，當個人收入超過一定數額，要提高征稅稅率，這就是個人所得稅在最優稅收理論中得到的啟示。但是一些學者發現中國國內個人所得稅對各個收入層級的家庭產生了積極的結構性影響，但是也降低人們對工作的積極性，所以個人所得稅要遵從最優稅制理論尋求一個最佳均衡點。

七、綜述

最優稅制理論由西方演變而來。拉姆齊是最優稅制理論創始人，建議對高消費品征收高稅率，對生活必需品減少課稅;米爾里斯最優稅制理論提出在信息非對稱下政府利用最適當的福利來解決稅收不均衡問題;莫里斯和維客利的最優稅制理論提出了對收入高的消費者征收高稅率的累進稅收制度是有反激勵作用，這正是在拉姆齊法則基礎上提出的不同意見;公共選擇學派研究最優稅制理論是根據政府的稅收政策的變動，從政治成本上來分析怎樣實現最優稅制理論。可以看出西方的最優稅制理論大多數都會肯定累進制度對社會有一定的激勵作用，但是長遠來看累進稅收制度會打擊納稅人努力工作的積極性，讓整個社會陷入超額稅收負擔。國內外學者提出對最優稅制結構的選擇，都表示直接稅是稅收制度中不必要的存在，經濟發達的國家要以直接稅為主體，就算是我國的學者也提出未來我國的稅制結構將以直接稅為主體。最優稅制理論在我國稅制改革中的影響具有思考性，就我國的營改增政策來看，我們的稅制改革也在逐漸向最優稅制理論靠近。所以最優稅制理論在我國稅制改革進程中具有指導作用，最優稅制理論是我國稅制改革的理想目標，我們只能不斷接近這一目標，不斷完善稅收結構以求達到稅收制度的均衡性。

參考文獻：

[1]李賀.最優稅收理論與我國財稅改革[J].中國市場，2020（02）：15-17.

[2]趙書博.改革開放以來我國稅制改革的偉大成就、成功經驗與未來展望[J].管理世界，2021，37（10）：26-40.

[3]徐寧寧.我國現行稅制運行中存在的問題及優化策略研究[J].統計與管理，2020，35（04）：103-106.

[4]朱柏銘，曹前進.公共選擇學派的最優稅制理論評價[J].稅務與經濟（長春稅務學院學報），2002（03）：6-8.

[5]王增文，管理定，胡國恒.經濟增長效率機制與社會福利共享機制均衡的結構性分析——資本課稅與勞動課稅的最優稅制結構[J].財政研究，2021（06）：17-30.

[6]劉佐.中國稅制改革：“十三五”回顧和“十四五”展望（上）[J].財政監督，2021（05）：31-37.

[7]周子勛. 共同富裕需要稅制改革新突破[N]. 中國經濟時563C7577-9768-40DC-8F55-3B1C0279D3A2