新形勢下高校教育成本核算淺析

張玉秋

摘要：2019年政府會計制度全面實施，隨后事業單位成本核算政策頒布，高等學校也步入內涵式高質量發展的新階段。在此新形勢下，加強成本核算是高校事業發展的必然趨勢。本文從高校成本核算現狀出發，梳理存在的困難并提出幾點建議，以期為高校成本核算的研究與實踐提供參考。

關鍵詞：新形勢;高校;成本核算

近幾年來，國家相繼出臺《管理會計應用指引803號——行政事業單位》《事業單位成本核算基本指引》等系列制度文件，為高校實施成本核算工作提供了理論基礎。2019年《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》在高校的全面實施及現代信息技術的廣泛應用，為成本核算工作提供了必要的數據支撐。隨著經濟社會的發展，高等學校步入內涵式高質量發展的新階段，多數高校正面臨著高層次人才緊缺、辦學經費不足等各種困境，為推動高校持續健康發展，加強教育成本核算與控制、優化資源配置更顯重要。

這樣的新形勢下，學術界對高校成本核算的討論非常熱烈，在借鑒國外研究成果基礎上明確了教育成本的涵義，但對成本核算的項目、對象和周期等細節還存在不同的觀點，對核算方法的爭議頗多。實務界也在探索構建高校成本核算體系，至今沒有成功案例。本文從高校成本核算現狀出發，梳理存在的困難并提出幾點建議，以期為高校成本核算的研究與實踐提供參考。

一、高校成本核算的意義

高校肩負著人才培養、社會服務、科學研究、文化傳承等重要使命，加強成本核算管理工作，準確詳細核算成本信息具有非常重要的意義：一是核算高校教育總成本和生均成本，有助于政府核定財政撥款、考核高校辦學水平和發展潛力;二是核算二級教學單位的成本效益，有助于高校管理層合理分配教育資源、實施績效考評，不斷提升學校核心競爭力;三是核算各學科、專業的教育成本，有助于科學制定學費標準，合理分擔教育成本。

二、高校成本核算的現狀

（一）成本核算意識薄弱。高校屬于公益性事業單位，具有不以營利為目的的特點，學校、主管部門以及社會公眾較為重視教育服務成果，對教育成本的關注較少。新政府會計制度實行財務會計和預算會計并行操作，財務人員整天忙于日常會計核算工作、考慮如何提高預算執行率，對高校成本核算問題思考較少。由于相關人員成本核算意識薄弱，導致高校推行成本核算動力不足，不利于高校教育事業健康發展。

（二）成本核算制度不健全。《事業單位成本核算基本指引》對事業單位成本核算作了頂層設計，如“第十一條?單位可以多維度、多層次地確定成本核算對象。”^[1]但高校成本對象如何確定并沒有明確，還需根據行業的特殊需求出臺成本核算具體指引，對高校成本核算的內容、方法等作具體規定。目前，國家尚未出臺高校成本核算的具體指引，也沒有明確要求高校向上級部門報送成本報告，各個高校也沒有出臺相應的成本核算制度，開展成本核算的時機尚未成熟。

（三）成本核算基礎不扎實。新政府會計制度實施以來，財務管理軟件得到了升級改造，財務人員開始以權責發生制為基礎開展會計核算，各高校均設置教育事業費、科研事業費、行政管理費用、后勤保障費用科目對成本費用進行歸集，但與成本核算工作要求依然存在一定的差距離。主要表現為高校無法根據成本核算不同對象設置相應的明細科目進行費用歸集，當復雜費用發生時很難準確地分配到各個成本核算對象。例如，體育學院的教師不僅僅上體育學院學生的專業課，還上其他學院學生的公體課，發放工資時只歸集給體育學院會造成成本數據不準確，同時分配給其他學院則受約于分配標準的確定、核算人員業務能力、財務信息系統等諸多因素而無法實現。

三、高校成本核算的建議

（一）加強成本核算意識的培養。一是加強宣傳教育，組織領導層和財務人員參加成本核算業務培訓，加大國家成本核算政策宣傳力度，營造優化學校資源配置提高資金使用效益、“創建節約型綠色校園”的良好氛圍。二是明確成本核算工作的目標、任務，在工作落實過程中逐步提升成本核算意識，提高學校管理水平。三是將成本評價指標融入績效考核體系，通過獎懲機制強化高校內部人員成本核算意識，提高成本核算工作質量。

（二）完善成本核算相關制度。首先國家層面要盡快出臺關于高校的成本核算具體指引，明確高校成本核算周期、對象、方法等具體細節，為高校開展成本核算工作提供制度依據，保證各高校提供的成本報告具有可比性。其次，高校應結合自身特點建立完善成本核算、內部控制、預算管理等相關制度，明確校內各單位職責分工，制定成本核算工作流程，各單位在執行預算的同時，作為所在部門的成本費用責任中心，實現經費管理、預算執行與成本核算的有機統一，^[2]確保成本核算工作有序推進。

（三）夯實成本核算基礎。一是加強人員培訓，組織高校財務人員參加預算、核算、成本等相關業務培訓，不斷提高財務人員綜合素質，為成本核算工作提供人才保障。二是加強財務信息化建設開發，在財務管理系統中增加成本管理模塊，設定費用分配方法、途徑，實現成本費用在完成會計核算的同時自動歸集到相應的成本核算對象，提高成本核算工作效率。三是加強基礎數據維護，高校業務活動類型多，成本核算的各種基礎信息涉及眾多業務單位且實時變化，成本核算崗位人員需要加強溝通協調，及時更新維護成本核算信息系統數據，確保成本數據真實完整。

參考文獻：[1]財政部.關于印發《事業單位成本核算基本指引》的通知（財會[2019]25號）[Z].2019-12-17.