粵港澳大灣區個人所得稅協調的發展與政策建議

陳建暉

摘?要：在推進粵港澳大灣區的發展過程中，如何突破稅制差異而構建稅收領域高質量發展模式，是當前稅務部門的重要任務。目前，大灣區個人所得稅治理還存在雙重征稅、稅負不均和偷漏稅等問題。對此，稅務部門采用如下方式：可適當縮小三地之間稅負差異;完善納稅人收入信息交換機制，提高征管水平;加強依法納稅教育，加強宣傳，增強公民依法納稅意識。

關鍵詞：粵港澳大灣區;個人所得稅;稅收協調;稅收政策

中圖分類號：F23???文獻標識碼：A????doi：10.19311/j.cnki.16723198.2022.16.052

1?粵港澳三地個人所得稅制度分析（表1）

表1?粵港澳個稅稅制結構比較表

珠三角九市香港澳門

納稅人居民納稅人和非居民納稅人在香港任職、受雇而取得所得的個人（薪俸稅）在澳門取得工作收入、合法經營活動收入、合法租金收入的個人

應稅所得綜合所得、經營所得、利息、股息、紅利所得、財產租賃所得、財產轉讓所得，或有收入和其他所得納稅人產生的或得自香港的雇傭所得，包括退休金、假期工資、股份等工作收入征收職業稅，個人合法經營活動收入征收補充所得稅，個人合法租金收入征收房屋稅

適用稅率3%-45%七級超額累進（綜合所得）、5%-35%五級超額累進（經營所得）、其他項目按20%的比例稅率2%-17%四級超額累進或15%標準稅率7%-12%六級超額累進（職業稅）、12%比例稅率（補充所得稅）、16%比例稅率（房屋稅）

免征額5000元人民幣11000港元（2018/19課稅年度）144000澳門元（職業稅，65歲以上員工或符合條件的殘疾人免稅額增加至198000澳門元）、600000澳門元（補充所得稅）

可扣除項目兒童教育（每個兒童每年12，000元）、繼續教育（學術教育期間每月400元）、主要醫療費用（自付超過15，000元的部分，年最高限額60000元）、按揭利息（每月1000元）、租金（大城市每月1200元。人口超過100萬城市，每月1000元。在人口為100萬的城市，每月800元）、照顧老年人（每年24000元）賺取此類所得所需的費用、自學費用（年最高限額100000港元）、慈善捐贈（不超過應稅收入減去支出和扣除額和折舊免稅額的35%）、折舊（使用機械或設備取得收入）、強制性公積金或其他職業退休計劃（年最高限額18000港元）、房屋貸款利息（終身限額為20年、年最高限額100000港元）、老年寄宿護理費用（年最高限額100000港元）、津貼扣除（已婚人士、單親父母和各種受撫養人）退休金或撫恤金、退伍金等收入、私人退休計劃及基金受益人收入、法定的強制性社會福利或保障制度所作扣除的返還及退還、醫療、藥物或住院開支的津貼、家庭津貼、結婚津貼及出生津貼、房屋津貼、租屋津貼、危險津貼、死亡津貼、喪葬津貼和遺體運送津貼、與危險津貼有相同特性的法定附帶報酬和合約規定的同類報酬（年最高限額30000澳門元）、交際費、錯算補助、員工職務的非金錢收益、交通費、日津貼及啟程津貼給付的款項、解雇賠償

備注2019年6月22日，廣東省政府發布了《關于貫徹落實粵港澳大灣區個人所得稅優惠政策的通知》，對在大灣區工作的符合規定的境外人才實施“個稅15%”優惠政策。免稅額并不固定，行政長官的年度施政報告可能會建議根據通脹及其他因素調整免征稅額。

2?粵港澳個人所得稅協調的發展

2.1?稅收安排

內地與港、澳由于實行不同的個人所得稅制度，不可避免地存在對所得雙重征稅的問題，因此，2003年與2006年稅務總局與澳、港政府分別簽署《內地和澳門特別行政區關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》和《內地和香港特別行政區關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》，并多次修訂。這些安排規定了同一項直接收入或間接收入不會被雙重征稅，適用的稅目包含：香港的薪俸稅、利得稅等;澳門的職業稅、補充所得稅、住房稅等;內地則為個人所得稅。同時，三地在不動產所得、股息、利息等多方面也簽署了多項稅收優惠協議。

2.2?稅收優惠政策

2012年12月，廣東省財政廳制定了《關于在珠海市橫琴新區工作的香港澳門居民個人所得稅稅負差額補貼的暫行管理辦法》，2013年，橫琴人才補貼計劃正式頒布。按照辦法，對所有在橫琴任職、受雇或在橫琴提供獨立個人勞務的香港、澳門居民，實際繳納的個人所得稅稅款與其個人所得按照香港、澳門地區稅法測算的應納稅款的差額，由省、市政府給予全額補貼。

同年12月，深圳市人民政府也出臺了類似的政策《深圳前海深港現代服務業合作區境外高端人才和緊缺人才個人所得稅財政補貼暫行辦法》。政策明確了在前海工作、符合政府認定標準的境外高端人才和緊缺人才，其在前海支付的工資和薪金個人所得稅超過工資和薪金應稅所得額的15%，由深圳市人民政府給予全額補貼，而其他應納個稅所得則不納入補貼范圍。

2019年3月，財政部、稅務總局制定了《關于粵港澳大灣區個人所得稅優惠政策的通知》，針對在大灣區工作的境外（港澳臺）高端人才和緊缺人才，按與中國香港個稅稅負的差額給予財政補貼，補貼免征個人所得稅。6月22日，廣東省財政廳發布的《關于貫徹落實粵港澳大灣區個人所得稅優惠政策的通知》規定，珠三角九市人民政府對在大灣區工作且符合認定標準的人才，其在粵九市支付的工資和薪金個人所得稅超過工資和薪金應稅所得額15%的部分給予財政補貼。此次財政補貼的應稅所得范圍有綜合所得、經營所得和從人才項目或人才工程獲得的補貼性所得。該政策還允許各市根據當地實際情況和需要制定高端人才和緊缺人才的具體認定標準和操作辦法。同時，（橫琴），前海的稅收優惠政策將廢止。697B9528-575B-4F9E-B926-7C77DA6C1103

除此之外，同年7月內地還與香港簽署協議，允許在內地工作的香港教師和研究人員三年內免稅，以促進兩地人才的培養交流與合作，推動粵港澳大灣區的發展。隨著大灣區發展的推進，將會出現越來越多的稅收協調和優惠政策。

3?粵港澳個人所得稅治理問題

3.1?雙重征稅問題

雖然《國家稅務總局關于執行內地與港澳間稅收安排涉及個人受雇所得有關問題的公告》實施后有關個人所得稅雙重征稅的問題得到緩解，但是這項規定的適用對象僅為在香港或澳門受雇、內地與港澳雙重受雇的港澳稅收居民，而在內地受雇的并全職工作的港澳居民則不在適用范圍內。

3.2?稅負問題

與內地相比，港澳個稅應稅所得種類少，累進稅率低，免稅金額高，可扣除項目更多更細致，稅負更低，因此與內地比較，港澳擁有更大的稅收優勢。雖然，內地陸續出臺了一些稅收優惠政策，用財政補貼的方式，變相實行“港人港稅，澳人澳稅”，但是優惠的對象只限于由政府認定的高端人才和緊缺人才，受益面小。例如深圳前海合作區的稅收優惠政策實施至2019年，補貼境外高端人才和緊缺人才僅有453人次，吸引境外人才絕對數量不多。稅負水平的明顯差異將影響粵港澳大灣區生產要素的流動，珠三角地區的較高的個稅稅負將使港澳居民不愿意在內地長時間工作和經營活動，不利于大灣區經濟的協調發展。

3.3?偷漏稅問題

由于粵港澳的地理位置相近，而且稅制和稅收征管存在差異，在兩地從事商業活動人員的個人所得稅偷稅漏稅問題嚴重。當前，在內地工作的部分港澳居民如實報稅率低。主要原因是：首先，一些港澳人士隱瞞或虛報應納稅所得，特別是在外地賺取的所得，而內地稅務機關無法核實有關實際情況，導致無法如實征稅;其次，內地的代扣代繳企業也存在故意或協助虛報瞞報稅款的問題。另外，內地派往香港和澳門工作的內地員工也存在相應問題。

4?粵港澳大灣區個稅協調對策建議

4.1?縮小稅制差異，增加可扣除項目，增加稅收優惠力度，增加補貼

為彌合三地稅制的差異，可率先在珠三角九市進行個稅改革，實行低稅率、低稅負的做法。對在大灣區內工作的港澳人才或者是內地居民繳納的個人所得稅增加可扣除項目，根據納稅人各種情況，將納稅人取得所得的費用、贍養父母等支出進行扣除后再對其征稅，減輕納稅人的負擔。積極出臺惠及大灣區居民的個稅優惠政策，充分激發人的積極性，促進三地的人力資源要素特別是高端人才的流動。增加財政補貼的力度，各地可根據實際情況放寬受補貼人才的標準，對港澳形成一定的稅收吸引優勢。某些跨地區公司可以嘗試為雇員成立專項的稅收補貼基金，為員工支付因不同地區稅制帶來的應納稅差額。

4.2?完善納稅人收入信息交換機制

粵港澳三地可以借鑒歐盟區運用“儲蓄利息稅指令”和“行政合作指令”的手段完善納稅人收入信息交換的做法，避免偷漏稅和雙重征稅等問題。三地可定期交換納稅人的工資薪金所得、不動產所得、退休養老金所得、金融所得等范圍的信息，促進粵港澳大灣區涉稅情報的共享與交流。可嘗試建立一個高級別的聯合稅收征管機構，培養專門的人才，選拔熟悉粵港澳稅收制度的稅收人才進入機構，提高區域稅收的征管水平。

4.3?加強依法納稅教育

依法納稅，納稅光榮這些觀念應該從小就開始大力培養，使其在每個公民心中根深蒂固。粵港澳政府應該加強有關舉行依法納稅教育的交流與合作，比如可定期在中小學舉行有關稅收的主題教育活動;舉辦稅收知識競賽，并邀請三地的學生參加等。加強粵港澳大灣區稅收宣傳力度，提高人們對各地稅制、有關稅收優惠政策的認識，更好地履行依法納稅的義務。

參考文獻

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