財務共享模式下的內部控制探究

摘要：財務共享模式是當代企業集中管理方式運用在財務管理上的最新模式，通過采用一種有效的整合運作模式，解決大型公司在管理過程中的過度重復和效率低下的問題。財務共享服務模式下，財務工作內容、內控環境、內控實現方式、監督方式方面有了全新的形式，這就要求企業在進行財務共享建設的同時同步推進內控建設，適時改進內控措施，從而適應財務共享模式下的內控新要求，本文主要淺析財務共享模式下的企業內部控制面對的問題，并對此做出合理的建議對策。

關鍵詞：財務共享;企業內部控制;問題;策略

1 引言

財務共享能夠在信息系統的支持下完成對企業進行標準化、流程化、智能化高效處理，達到了提高效率、降低成本、加強管控的效果。但隨著企業財務工作處理方式的變化，財務共享模式下的內控管理面臨新問題，其內部控制也應同時做出改變，適應且滿足財務管理的需要，進一步完善風險防控機制，切實規避財務風險，以保障企業的平穩持續發展。

2 財務共享模式的概念及對內部控制的促進作用

2.1 財務共享的概念

財務共享指的是依托信息技術對數據實現交互式共享，將不同會計單元、不同企業進行高度整合，并集中化開展會計工作，使分散、瑣碎的數據信息能夠得到整合與運用。簡單來說，就是借助于信息技術對不同會計單位或者不同企業的財務數據信息進行整合，通過共享系統對其進行管理，以實現會計數據價值最大化，為企業持續發展提供有力參考的活動。國內最早開始運用財務共享的企業是海爾集團和中國電信，它們通過財務共享的開展，實現了財務信息的整合，為企業發展帶來了較大的助推力，后來在時代快速發展過程中很多企業如中國石化，字節跳動也開始深刻認識財務共享，并引入這一財務管理模式。

2.2 財務共享模式對企業內部控制具有積極的促進作用

首先，該模式下內部控制提升了會計信息傳遞的有效性，以往的財務會計信息傳遞需經過多個復雜的流程，逐級進行信息審閱和上報，容易致使會計信息傳遞完整性受影響，而在財務共享模式下，會計信息可以直接通過信息化的系統平臺完成及時性、完整性的有效傳輸，從而使得企業財會工作的流程更加精簡，專業化程度更高[1]。

其次，提升企業風險管理和控制水平。財務共享模式下將總公司、子公司和分公司的財務進行整合，全部集中于總公司財務共享系統中，并進行集中化處理，集中化的財務業務處理所采用的標準也是一致的，當總公司以這一標準對子公司財務業務進行處理時，更容易全面掌握其中的風險問題或漏洞，進而就可以及時采取措施進行防控，有效防范財務風險的威脅。同時財務共享服務中心強調標準化、規范化管理。標準化能夠將保證全集團相同的經營事項反應在相同的財務指標內;規范化能夠保證全集團的經營事項正確的反應到財務指標內。

再次，共享模式下，有效促進企業財務人員從繁重的財務基礎工作中解放出來，轉變為業務財務、管理財務。將絕大部分財務工作做交由共享中心處理，企業原財務人員需要熟悉經營政策，深入前端業務部門，參與監督企業的管理活動與業務流程。企業端財務人員能投入更多精力用于財務稽核、財務分析、財務績效考核，有效實施對全業務流程的監督，提升企業財務管理整體水平。

3 財務共享模式下內部控制存在的問題

3.1 財務共享服務中心遠離業務端風險

傳統的財務管理模式下，為了增強企業內部相互監管職能，財務部門提供重要的相關財務信息數據，同時，業務部門提供重要的相關業務信息，會計人員直接接觸相關業務，了解企業業務的具體內容，對管理風險相對熟悉。這樣財務管理工作就有了全面的資料支撐及業務融合性，以此形成“業財結合”模式。

采用財務共享模式后，相關會計人員與各業務分離，共享中心進行遠程賬務處理，財務處理人員只能依據所交資料進行審批處理，由于遠離業務前端，難以了解事件的背景資料，每位財務人員往往聚焦于一部分操作，關注發票、附件是否合乎規范，對業務缺乏全面的理解和判斷，弱化了會計人員對相關業務流程的控制力度。在財務共享的模式中，如果造成財務核算和管理相剝離的模式，不僅會影響財務對業務方向的指導作用，而且還會在一定的程度上影響財務對企業的引導作用[2]。從內部控制的角度考慮，也容易造成風險評估工作難度增加，數據處理加工的復雜程度增加，企業又需要財務共享與業財融合模式同時推進，企業面臨的風險會高于傳統模式。

3.2 信息系統的問題

（1）財務共享中心服務體系的構建極其依賴網絡化、一體化的信息系統。隨著計算機的普及、企業內部網絡系統和網絡環境的建設，集團企業在信息化建設中，存在數據標準混亂、數據質量參差不齊、各板塊之間數據孤島化嚴重等現象，阻礙了數據的共享應用。原先各自為政所實施的局部應用使得各系統之間彼此獨立，信息不能共享，成為一個個“信息孤島”，不能滿足共享模式下業務處理的需要。

（2）數字信息是存儲在相關介質上的，當系統出現漏洞或遭受黑客攻擊時，則會面臨癱瘓風險或篡改信息的風險，這樣的話就很有可能讓財務的數據信息遭到破壞，如果財務信息不能得到強有力的保障，那么就會給企業的發展帶來很大的影響。企業的內部建制控制是以會計信息系統提供的真實數據為基礎的，如果企業在運營的過程中沒有一個非常穩固的網絡安全系統保障，那么企業內部的相關信息和數據信息就很容易受到一些黑客的非法入侵。當相關數據被篡改后，工作人員未及時發現，企業內部的控制工作就沒有辦法如實地完成，這會使得企業內部控制產生一定的風險，甚至會給企業的帶來巨大損失。因此，對信息安全提出了極高的要求，需要應對各種信息突發事件，需要制定信息安全預案和冗余備份。

（3）共享財務人員賬號權限涵蓋眾多上線企業查詢權限，財務共享模式依托線上審批，相關提交和審批人員為了貪圖方便，登錄賬號存在交叉和代替使用的情況，違背內控設計的初衷，存在操作賬號安全風險。由于財務共享系統以及信息化平臺的出現，很多企業的業務數據以及各種類型的財務數據都開始朝著一體化資源共享的方向過渡，數據的共享方便了用戶對信息的獲取，但同時也增加了泄露企業相關信息的風險。比如，一些企業的內部員工利用自己的工作之便竊取公司的相關數據信息，這些數據信息如果落到競爭對手的手中，企業很有可能就會遭受損失。

3.3 財務共享中心服務內容單一，人員能力不足，影響內部控制水平

財務共享服務中心集中處理簡易重復的會計工作，工作趨于流水線化，工作單調乏味，共享中心被定義為會計工廠，這樣的工作環境下財務人員被定位為會計操作工，從業務處理對共享員工的綜合素質能力要求不高;因為原來流暢的會計循環被切割成一個個小單元，對財務工作沒有整體認識感，單調的工作增加了厭惡感，不利于調動財務人員的工作積極性、主動性，也不利于共享財務人員專業技能的提升;財務共享中心業務量繁重，績效考核更偏重于工作量，對服務質量考慮力度較弱;以工作量為主的考核機制促使共享員工更注重完成核算，對業務實質、隱藏風險關注度不夠[3]。

從內部監督角度來看，需要財務人員必須具備一定的專業技能，并提高財務分析、風險控制等能力，加大監管力度。財務共享人員能力不足，若不對人員的能力加以重視和培養，會影響財務共享服務中心的應用效果，也會降低內部控制水平。財務共享主要處理標準化、流程化、重復性的財務業務，服務內容相對單一，不能百分百覆蓋集團全部財務業務，對專業水平要求高、操作復雜、個性化強的業務承接難度大，由此決定了財務共享模式對集團財務管控、內部控制存在先天局限性。

4 財務共享模式下防范內控風險的策略

4.1 推廣“端到端”財務共享提交模式，解決財務共享模式遠離業務前端的問題

“端到端”的財務共享提交模式，是指由業務人員在共享服務平臺上直接提交業務，財務人員線上審核業務，共享中心人員進行賬務處理，是一種“業務端”到“共享端”的新型業務提交方式，改變了傳統由企業財務人員收集、審核業務單據并提交共享平臺的做法，簡化了業務手續，優化了業務流程，提高了業務處理的工作效率。這里的業務端，是指業務的最前端，以費用報銷為例，是發生費用報銷業務的業務人員;而以供應采購業務為例，這里的最前端則是直接供應企業商品和勞務的供應商。可見，從業務發生的最前端，直接到共享端，這種業務提交方式配合業務附件在線影像審批替代線下紙質審批，減少了中間繁雜的環節，明確了責任，節約了成本，極大地提高了工作效率[4]。

業務提交模式由原來的“業務端——財務端——共享端”兩步式簡化為“業務端——共享端”一步式，真正實現業務提交方式從“業務端”到“共享端”。中國石化財務共享公司，采購付款業務是典型的端對端案例，以ERP采購訂單為起點，采購訂單-貨物入庫-三單匹配（采購訂單、入庫單、發票）-集成報銷單-共享采購掛賬制證-生成資金支付單-上報資金計劃-資金計劃批復-資金付款-共享付款清賬制證。這種模式厘清了業務職責，確定了部門對提交業務負責，財務對監督把關負責，共享對制單環節負責，同時又將核算業務全部轉到共享業務中，規范了業務流程，提升了運行效率，極大地釋放了共享功能，也最大限度地解放了企業財務勞動力，使企業財務能夠切實跟蹤到業務，行使企業財務的管理、優化、管控職能。

4.2 統籌財務共享信息化建設

針對企業內部信息孤島的現象，企業要統籌規劃，分步實施，以財務信息為核心，統一集中內部資源，建立數據中心，提供數據傳輸標準和操作規范，在符合安全控制的基礎上，保證信息系統中的不同模塊數據接口彼此一致，避免模塊之間的數據割裂，努力實現財務數據和業務數據的高效率對接，同時為企業對數據的深層次應用奠定基礎。重視信息安全財務共享信息化建設，將企業的費用報銷系統、資金管理系統、財務核算報表系統、銷售管理系統、采購管理系統、生產管理系統、人事管理系統有效連接起來，建立高效的信息互傳通道，減少信息孤島。以中國石化共享公司差旅費報銷為例，費用報銷系統發起出差申請-商旅平臺預定酒店、車票、機票-平臺墊付資金-報銷系統關聯交通行程信息和酒店入住信息發起報銷-平臺集成單據向出差單位收取墊付款項-共享報銷制證，共享公司無縫連接商旅平臺和費用報銷系統，員工無需索取交通、住宿發票，無需墊付資金，有效避免了重復報銷等舞弊現象，同時極大簡化報銷流程。

注重網絡安全，定期維護和更新系統，提高信息網絡的安全性，重視系統的防火墻建設，健全會計信息系統內部控制制度。從計算機網絡安全角度來看，用于防范信息安全的技術有入侵檢測技術、防火墻技術、數據加密技術等，通過應用成熟的安防技術，加強會計信息系統安全防御。加大會計信息存儲系統的優化力度，利用不同的時間節點，進行多維度管理，增加數據信息的冗余性，云存儲的會計信息應選擇信譽好的供應商，提取關鍵的會計信息，謹慎選擇云存儲。通過信息安全教育和保密制度規范，避免操作賬號的混用，關鍵控制節點必要時加入人臉識別模式，確保操作賬號安全，避免員工泄密風險。

4.3 做好服務升級、內部考核和人員提升工作

首先服務升級轉型，立足境內業務積極向集團境外業務擴展，立足集團內部企業積極拓展外部市場，立足實現服務升級，立足傳統共享服務積極向數據分析、專業咨詢、定制服務延伸。全力打造技術先導型企業，對標高新技術企業發展標準，提高數據分析、數據挖掘、系統性解決問題等創新創效能力，全力打造財務、HR、IT一體化的RPA產品管控模式，擴大共享智能生態圈，加快推進增值服務向全業務鏈增收，向全價值鏈降本，形成可快速復制、推廣應用，具有競爭力的內部增值與市場拓展系列產品。通過為集團企業提供高價值服務，更加精準高效的發揮財務內部控制監督職能，提升集團內部控制水平的整體[5]。

打造復合型人才，建立專家團隊，為內部控制有效實施提供人才保障。首先，要建立有效的工作考核機制，獎懲并舉，數量和質量考核并重，加強對財務稽核工作的考核力度;探索業務拓展項目分紅、崗位分紅等激勵辦法，建立憑能力和貢獻取酬的長效激勵機制，重視財務人員業務水平提升，考慮定期輪崗，組織業務培訓，引導財務會計向管理會計轉型，財務共享服務中心的會計向管理型會計轉型具有接觸一線數據的優勢，引導財務人員向數據分析轉變。其次，高度信息化的財務共享服務中心需要既懂財務又懂計算機、懂政策、懂流程的復合型人才，一是在引進新財務人員時搭配合理的計算機專業人員，二是鼓勵現有財務人員多學習計算機知識，三是培訓全業務流程人才，四是分領域分線條培養財務核算專家、財務分析專家、財務流程創新專家、財務咨詢專家，建立專家團隊。

5 結束語

共享服務中心作為一種全新的管理模式，公司的整個企業內控體系也被重新調整，需要相關決策者敏銳地發現新風險、解決新問題，通過整合規范流程、建立制度、完善信息系統、完善監督體系，正確評估風險并形成應對策略，采取相應的措施加強內控。這樣才能為企業集團的良好經營和發展提供保證，在健全的內控下穩步運行，建立科學高效的財務共享服務體系發揮財務共享模式的價值。

參考文獻

[1]田迪.論企業財務共享模式下的內部控制[J].中國總會計師，2021（12）：95-97.

[2]徐祥慶.財務信息化視角下企業財務內部控制分析[J].財經界，2021（2）：137-138.

[3]趙娟.企業財務共享模式下會計內控要點研究[J].當代會計，2020（2）：23-24.

[4]孟祥峰劉震王魯英.“端到端”財務共享業務提交模式探討[J].中國總會計師，2021（5）：78-80.

[5]耿艷軍.試論集團企業財務共享模式下的內部控制策略[J].老字號品牌營銷，2021（10）：101-102.

作者簡介：黃書鵬（1977.12-），男，山東省萊蕪人，大學本科，會計師，研究方向：財務共享、財務管理。