土建工程造價中的全過程跟蹤審計思路

◎張慧

引言：土建工程全過程跟蹤審計的單位可以是企業內部審計機構，也可以是受審計署委托對土建工程工程進行專項審計的社會審計機構。審計機構對土建工程全過程進行跟蹤審查的主要目的是土建工程的土建工程、設施的安裝、施工合同的執行、施工預算的執行、隱蔽工程的審批。各種建設項目在項目、材料變更和施工進度等一系列相關方面的項目審核，有效保證質量，同時以最小的投資實現最大的利潤以及項目的進展。

一、跟蹤審計

跟蹤審計是指具有獨立審計資格的審計機構或審計師，根據適用的法律、法規和制度規范，采用特定的審計技術，對項目經濟管理活動的真實性進行主動有效的審查、分析、評價和監督。事中、事后，全過程關系到合法性和經濟利益。后續審計主要用于土木工程中的建筑成本。以往我國審計機關的民事經濟活動監管停留在傳統的預算和結算環節，特別是在工程費用方面，之后只注重結算控制，沒有全程跟蹤審計過程。導致整個項目缺乏動態的審計管理，導致項目成本出現各種問題。因此，非常有必要利用跟蹤審計的整個過程。通過對建設項目各階段的事后審核、審查和監督，及時發現建設項目中存在的問題，提出詳細的建議和意見，加強有關部門的規范管理，使審核員可以從靜態工作轉化到動態工作。應用全過程跟蹤審計，可以有效控制和監督建設項目的工程造價，減少工程預算和結算資金，有效保證資金的合理使用，確保建筑項目經濟效益。下圖為建設項目全過程跟蹤審計的內容。

建設項目全過程跟蹤審計的流程

二、土建工程造價全過程跟蹤審計對土木建設項目的重要性

土建工程最重要的成本投入是建筑材料成本和人力資源成本，為了實現企業利潤最大化的經營目標，加強企業成本控制是一種合理的管理方法。因此，審計工作貫穿于每個項目的施工過程中，可以保證施工的整體監督管理，并可以根據實際情況及時調整施工工作。傳統的靜態審計計劃是在建設項目完成后對所有建設內容進行統一結算，傳統的管理模式缺乏靈活性，由于需要對項目的整個數據進行審計和分析，增加了工作量。審計委員會的壓力和工作的困難。如果能將全過程的跟蹤審查計劃應用于土建造價管理，就可以在每個工程項目中實行有效的審查制度，通過審查可以有效減少審查時間和審查負擔。土建工程的進度以及每個工程項目相對較小的規模也降低了審計員的工作難度。

其次，通過全過程跟蹤審計，可以有效縮短工程結算時間，由于跟蹤審計對全過程的干預，承包商、監理、施工方在施工過程中對工程的檢查核實根據建設項目計劃完成環節，通過避免簽后審核操作中的重復簽收，項目資金快速結算，加快企業資金回籠，企業資金保障重要底層企業生產經營發展。全過程跟蹤審計還可以增強企業力量的核心競爭力。

最后，跟蹤審計可以對項目的整個工作進行合理的監督。在傳統的土建工程審計管理中，由于工程項目竣工后的綜合管理和結算，工程項目的許多細節無法詳細規劃，因此傳統的審計工作存在一定的不準確性。但是，全過程跟蹤審計可以實現對項目中各個工程環節的全面監督和控制，跟蹤審核經理可以深入了解土建工程的實際施工過程，及時做出施工調整。通過管理土建造價、管理細節，提高土建造價的整體管理水平。

三、全過程跟蹤審計法的原則

1.以工程的總體目標為中心。

在構建項目時，不要忘記將項目的總體目標放在其核心位置。由于項目建設涉及項目投資、進度、質量等諸多方面，在進行跟蹤審計時，必須綜合考慮各種因素，著眼于目標，科學合理地對項目進行評價和利用，為國家整體項目的發展注入正能量。

2.實行投資控制的原則。

土建工程審計最根本的目的是合理控制投資，全過程跟蹤審計成為審計工作中最有效的控制手段之一。因此，后續審計應遵循“審計服務于投資控制”的原則。同時，對建設項目的全過程進行監督和控制，監督內容包括資金使用、資金投入和工程建設質量，力求以最低成本建設最高質量的工程。

3.工程質量是根本。

對于做任何事情而言，質量一般是高于數量的。比如在食品領域，存在質量問題的食品不僅威脅著人們的身體健康，而且直接影響到國家的經濟發展。土建工程也不例外，工程中出現的任何問題，不僅會危及人民的生命安全，還會造成國家投資的浪費，影響我國市場經濟的有序健康發展。因此，跟蹤審計應嚴格控制工程質量，嚴格監督工程建設全過程的質量問題。此外，要在保證質量的基礎上有效地對項目投資進行預算，使實際投資低于計劃投資，從而降低項目建設成本，全面高效地進行跟蹤審計。

四、全過程跟蹤審計的應用

全過程跟蹤審計的各個階段劃分

1.在建筑工程設計規劃階段的應用。

在過去的建設項目中，大多數建設單位將大部分精力和資源投入到項目建設階段，而在設計和規劃階段的投入相對較少。但在實踐中，數據表明建設項目的設計規劃階段對整個項目建設的水平和效益影響很大。因此，在建設項目的造價管理中，設計規劃階段的后續審核工作也不容忽視，必須科學合理地設定工程定額，并結合工程實際情況，提供科學合理的可行性方案，合理計算建設項目的經濟指標，結合具體的造價審計任務，進一步優化設計方案，最大限度地減少因設計方案變更造成的成本超支。必須通過建設工程設計規劃階段的跟蹤審計，有效整理工程項目相關數據，做好設備、材料、人工成本定價，為后續的工程造價審計工作做準備。

2.在建筑工程招投標階段的應用。

招投標工作對建設項目的質量和安全至關重要。為有效監督建設工程招投標的組織管理工作，應注意工程招投標階段的跟蹤審計。在進行設計數量核算時，要嚴格遵守合同條款，加強設計合同審核。尤其是對合同設計方案變更的審核要求、項目付款要求等附加條款，同步監督和審查相關招標文件，加強對項目合同的深入研究，避免在施工過程中對合同條款了解不充分增加違約風險。

3.在建筑工程施工階段的應用。

施工階段是整個施工過程中成本最高的環節，在此階段必須嚴格遵守工程造價審計的適用要求，緊接著對整個施工過程進行跟蹤審計，合理配置，全面控制項目建設的整個投資和資金。首先是審計人員必須嚴格按照工程合同的規定審查合同履行情況，特別是在工程建設過程中深入查處違法分包、轉包。二是建設項目在建設過程中，要跟蹤項目資金的支付情況，完善相關財務管理機制，嚴格審核施工現場的簽證、批復材料、質檢材料等相關文件資料。第三，對工程投資款項的使用情況全面跟蹤，確保項目投資資金使用合理、資金分配合理，最后全面核算項目建設材料，確保每項投資目的明確、手續齊全、專項資金到位。最后，對設備和人工成本進行動態監督，組織審核流程變更、費用記錄等，在項目的完成和驗收階段造價審計工作做好準備。

4 在建筑工程竣工驗收階段的應用

建設項目竣工審批階段的成本審計，需要對整個建設過程的成本和項目的最終收益進行綜合核算和審計。首先，在建設工程的驗收和結算中，審核員必須全面收集和整理與工程建設有關的設計圖紙、施工方案、工程合同及相關審核資料，尤其是對一些隱蔽工程。由于審計任務復雜度高，容易出現錯誤和遺漏，因此需要在此階段進行跟蹤審計。尤其是新增單價定額，嚴格遵守合同和審查建筑物。項目是否存在高價申請、重復申請等問題。其次是加強材料價格審核，深入市場了解。審核材料市場價格、材料采購途徑、資質、程序、質檢報告等動態變化，結合材料價格變化審核材料價格的合理性，確保審核結果的真實性和可靠性。最后，要加強與各參與單位的信息對稱性，妥善處理好各參與單位之間的關系，保持客觀、中立和嚴謹的專業態度，進行跟蹤審核，避免審計過程中的利益關系，確保工程竣工驗收階段的成本審計工作質量。

5.跟蹤審計在項目開展期對工程造價的控制。

（1）現場簽證。

審計部門應當根據土建施工的具體情況，對施工現場進行專項審計。審核員必須為與建筑成本相關的經濟活動申請現場簽證。尤其需要注意的是，對土建工程和建筑變更的各種隱性項目，必須進行詳細的檢查、調查、事后備案和簽證。只有監督項目計劃的實施，才能實現任務和項目使命的落實，才能獲得最佳的投資回報。

（2）重視量價統一。

為實現數量和價格的統一，需要在項目現場實施過程中加強工程數量和成本的修改和修正。重點跟蹤審計易突破投資限額、設計變更較多、流程復雜的項目，定期分析項目實際進度和投資完成情況，并在超支時采取有效控制措施。

（3）業務咨詢。

審計部門應當協助建設單位控制土建工程形成的合同以外的各項估算，并在市場價格、材料采購、合同執行、預算定額等方面提供相關咨詢服務。

五、全過程跟蹤審計的注意事項

1.建立良性對接機制。

在工程造價全過程管理的過程中，各責任主體首先要明確組織的具體職責，建立全過程跟蹤審計制度，組織專業工程施工人員負責，收集工程造價信息。建立完善的溝通協調機制，根據各利益相關方的需求制定相關的溝通協調機制。確保信息可以在不同實體之間有效地進行通信，為實施過程跟蹤審計提供信息支持。

2.提升審計人員的專業素養。

由于審核員的專業知識直接影響到最終的項目建設結果，因此有必要建立聯合培訓制度，對項目建設進行綜合培訓，使項目造價審核員能夠充分了解施工設計和信息。提供全過程跟蹤審計的基礎。做好員工的專業培訓，通過團隊合作提高審計的水平，充分發揮團隊內部的各項職能，并與外部教育機構合作，有效提高審核員的工作水平。

3.明確內部咨詢和管理之間的關系。

由于審核員的主要職能是監督和管理，審核員不應涉足施工和施工管理的具體任務，而應定位好自身的角色。審計人員角色定位的幾種途徑為。一是提高項目建設質量，合理控制投資規模，降低投資成本。二是不斷提高工程造價審計的效率和質量。三是抓好項目建設的質量指標、程序規范、職責和規定。四是深入探索審計工作的精神價值體現，維護審計師的獨立性。

4.切實制定審計方案。

工程建設是一個復雜而艱巨的項目，經常會出現使計劃與現實世界脫節的問題，經常導致設計變更等問題。在采用全過程跟蹤審計時，要對審計工作與項目進度是否一致進行監督，并根據項目進度制定與實際項目相一致的審計計劃。因此，在制定審計計劃時，要考慮到項目性質、項目投資、預算、項目設計、建設方案，確保計劃的原則和靈活性是統一的。

5.有效執行審計方案。

審計計劃是保證項目建設合法、順利進行的必要條件。如果已制訂了審計方案，則應在項目建設中使用，避免其成為一紙空文。審計計劃應當隨著項目的進展而實施，以便對建設項目的全過程進行審計。例如，審核項目的初步合同、項目的施工過程和材料價格等。需要通過全過程審計，對整個項目進行有效監督，確保項目建設順利進行。

6.審計工作要動態進行。

審計工作非常系統和全面，涉及的領域和學科很多，計劃的微小變動直接或間接影響項目成本，而且項目成本受管理多、管理波動大。因此，在進行審計管理時，加強對動態管理和成本優化新管理模式的認識和認識，借鑒國外發達國家的成功經驗，采用動態管理方法進行項目成本審計管理，努力擺脫傳統審計管理理念的束縛。

結語：綜上所述，在土建工程建設全過程跟蹤審計，可以克服后續監督的局限性，遏制工程建設中的一些腐敗現象。因此，項目審計應將跟蹤審計轉變為事前、事中、事后全過程跟蹤審計。同時，審計師要積極配合有關部門提高工作能力，在日常工作中積累豐富的經驗，爭取最好的投資結果。