論《行業(yè)會計比較》會計核算的差異性

摘要：《企業(yè)會計準則》的實施不能取代行業(yè)會計。只要國民經濟中存在著各行各業(yè)，行業(yè)會計就將隨之永遠存在，因此，各行業(yè)特殊業(yè)務的客觀存在，是研究會計比較的基礎。本文就行業(yè)會計的特點論述其會計核算的差異性。

關鍵詞：行業(yè)會計比較;會計核算;差異性

隨著經濟的不斷發(fā)展，社會分工越來越細。在社會經濟活動中，人們都是以各種相同或不同的職業(yè)求得生存。久而久之，人們因地理、技能、其他社會環(huán)境等諸多原因而相對固定，并隨著社會的進步、經濟的快速發(fā)展和人類的繁衍而逐漸形成一個個行業(yè)。所以，在我國行業(yè)應當泛指所有社會的不同活動的總和，可理解為職業(yè)的類別，既包括構成國民經濟的物質生產部門，也包括構成國民經濟的非物質生產部門。我國的行業(yè)劃分，主要是人們在實踐中由習慣所形成，其分類迄今為止沒有一個明確的劃分標準，并仍處在變動狀態(tài)之中。在理論界，有的學者是將行業(yè)按勞動形態(tài)劃分的，即腦力勞動和體力勞動;有的學者則是按產業(yè)層次劃分的，即第一產業(yè)、第二產業(yè)和第三產業(yè)。在現(xiàn)階段，我國一般將行業(yè)劃分為工業(yè)企業(yè)、農業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)、運輸企業(yè)、郵電通信企業(yè)、物流管理企業(yè)、施工企業(yè)、房地產開發(fā)企業(yè)、物業(yè)管理企業(yè)、旅游企業(yè)和金融企業(yè)等。

一、行業(yè)會計核算的特點

1.會計核算對象的差異性：行業(yè)不同，會計反映與監(jiān)督的對象必定有所差異。不同行業(yè)會計核算對象的差異性表現(xiàn)在：商品流通企業(yè)的購銷存業(yè)務與其他行業(yè)的經濟業(yè)務有著明顯的差異;交通運輸業(yè)與房地產開發(fā)企業(yè)的核算對象也不相同。

2.會計核算原則的差異性：企業(yè)會計核算采用權責發(fā)生制，行政單位會計核算采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計核算經營業(yè)務采用權責發(fā)生制、其他業(yè)務采用收付實現(xiàn)制。

3.會計核算方法的差異性：各行業(yè)經濟事項不盡相同，需結合本行業(yè)的特點，采用適合的會計核算方法。如商品流通企業(yè)的存貨核算中，批發(fā)商品采用數(shù)量進價金額核算，零售商品采用售價金額核算。

二、行業(yè)會計核算比較的內容

1.行業(yè)會計核算對象的比較：由于各行業(yè)經濟活動、業(yè)務范圍和職責權限的不同，會計核算的內容也不盡相同。準確理解和認識不同行業(yè)的特殊性，是發(fā)揮會計核算職能的基礎。如商品流通企業(yè)的會計核算分為批發(fā)和零售兩種類型，由于商品批發(fā)和零售業(yè)務有著較大差別，因此，商品流通企業(yè)會計核算也因核算對象類型不同而有所不同。

2.行業(yè)會計核算方法的比較：由于各行業(yè)經濟業(yè)務的特殊性，在具體會計核算中必然會有一些獨特的處理方法與程序。如零售企業(yè)的存貨管理要求“責任到人”，需要使用特殊的售價金額法。通過行業(yè)會計核算方法的比較，相關部門可以更好地實現(xiàn)行業(yè)經濟業(yè)務的科學核算。

3.行業(yè)會計特殊業(yè)務的比較：各行業(yè)特殊業(yè)務的客觀存在，是學習行業(yè)會計比較的基礎。但是，在具體的核算與管理方法上，各行業(yè)的差異還是不可回避的。如保險業(yè)是以保險業(yè)務的各種保險收入、理賠及保險資金的再運用等經營活動為核算對象，經營活動的特殊性，決定了其在損益的計算、保險責任準備金的計提等都有其獨到之處。

4.行業(yè)會計相關業(yè)務的比較：國民經濟各部門是一個有機聯(lián)系的整體，各行業(yè)之間存著相互依存的關系。如農業(yè)企業(yè)，作為國民經濟的基礎，它所提供的產品是其他各行業(yè)的原料。

三、行業(yè)會計核算比較方法和共性

1.行業(yè)會計比較是以《企業(yè)會計準則》為依據(jù)，深入研究、分析各行業(yè)之間會計業(yè)務中可能存在的差異，以及根據(jù)這些差異對企業(yè)實施有效管理的途徑。

橫向比較法，是指同時對不同行業(yè)會計中相同的會計要素進行比較，研究它們在會計核算上的共性與個性，并對個性加以闡述。

縱向比較法，是指將其他行業(yè)的會計核算逐一與工業(yè)企業(yè)比較，找出每一行業(yè)與工業(yè)企業(yè)會計核算的共性與個性，并對個性部分加以闡述。

2.會計信息質量要求完全相同;會計政策確定和會計核算流程大體相同;會計要素的劃分與命名大體相同;財務報表的名稱、格式、內容及其編制方式基本相同;相同會計要素的確認和計量標準大體相同。

四、行業(yè)會計核算的差異

1.存貨核算方面的差異：工業(yè)企業(yè)的存貨以原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品、半成品、產成品為主;農業(yè)方面有農用材料、農產品等;交通運輸業(yè)的存貨包括燃料、輪胎、修理備用件及零件等;

2.成本費用核算方面的差異：（1）費用核算范圍的差異。工業(yè)企業(yè)的成本項目一般包括直接材料、直接人工和制造費用;旅游飲食服務企業(yè)按正常料工費等三要素方法相應歸集核算;交通運輸業(yè)分為車輛費用和站隊經費兩類;建筑安裝由于有較多的機械作業(yè)，因此需要單列“機械使用費”。（2）成本核算方法差異。工業(yè)企業(yè)成本核算主要有品種法、分批法、分步法。商品流通企業(yè)有先進先出法、加權平均法、毛利率法。旅游服務業(yè)用個別計價法和品種法。

3.收入確認方法差異。工業(yè)和商業(yè)企業(yè)實行權責發(fā)生在，建筑安裝是完工百分比法。

4.固定資產核算方法的差異：工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)、旅游服務業(yè)的固定資產計提折舊計入相應的成本費用，建筑安裝企業(yè)的固定資產單獨核算，設立“機械作業(yè)”賬戶歸集固定資產各項費用，包括折舊費、人工費、物料消耗，房地長開發(fā)企業(yè)計入開發(fā)成本或管理費用。

總之，只要國民經濟中存在著各行各業(yè)，行業(yè)會計就將隨之永遠存在，因此，各行業(yè)特殊業(yè)務的客觀存在，是研究會計比較的基礎。

參考文獻：

[1]劉麗明.芻議高職高專行業(yè)會計比較課程設置[J].商界論壇，2018，（10）：1.

作者簡介：

陸進任，男，廣西工業(yè)職業(yè)技術學院工商管理學院，高級經濟師.主要研究方向為財務管理、高級會計學、財經貿易。