《會計師事務所監督檢查辦法》出臺：加力財會監督 助推行業發展

話題嘉賓

宋京津：江西財經大學會計學院教授，會計學博士、 博士后，碩士生導師，中國注冊會計師， 研究方向：會計理論與方法。

吳柱良：注冊會計師、湖南省第三屆會計領軍人才、 湖南省會計咨詢專家。 現任財政部湖南監管局監管五處副處長。

鄧暉：財政部貴州監管局監管五處副處長（業務負責人）， 主要負責財稅政策法規執行情況監督、 會計信息質量檢查、預算績效評價等監管工作。

趙術高：經濟學博士， 財政部重慶監管局三級調研員， 瀘州職業技術學院特聘教授， 長期從事財政監管實務工作及公共經濟學、新制度經濟學理論研究。

張脈：山東省財政廳財政監督局一級主任科員， 國際注冊會計師，2004 年起參與會計監督工作，2011 年起參與組織全省會計監督檢查。

張昶：寧夏回族自治區財政廳監督評價局四級調研員， 法學碩士、經濟學學士，入選財政部法律人才庫。長期從事財會監督理論研究、立法實踐和檢查實務，會計法和注冊會計師法執法監督工作經驗豐富。

主持人

阮 靜：《財政監督》雜志編輯

背景材料：

近年來，隨著我國資本市場迅猛發展和行政管理體制改革不斷深入，行業多年積累的一些深層次問題逐漸顯現，審計質量更是成為社會關注焦點。 2019年“康得新”“康美藥業”財務造假案件爆發以來，財政部開展提升審計質量專項行動，聚焦重點難點問題，下大力氣推動審計質量提升。 通過努力，審計秩序有所好轉，執業質量得到重視和加強，行業發展總體呈現向好態勢。但與注冊會計師承擔的維護市場經濟秩序的重大責任相比，與市場對高質量審計服務的期望相比，會計師事務所審計質量仍有待提升；與國務院“放管服”改革強化事中事后監管的要求相比，從嚴監管、從嚴執法有待進一步加強，監管手段有待進一步創新。

為此，財政部作為注冊會計師行業主管部門，堅持嚴監管、零容忍，貫徹落實《國務院辦公廳關于進一步規范財務審計秩序促進注冊會計師行業健康發展的意見》（國辦發〔2021〕30 號），切實加強會計師事務所監管，根據《中華人民共和國注冊會計師法》《會計師事務所執業許可和監督管理辦法》（財政部令第97號）等有關規定，制定了《會計師事務所監督檢查辦法》于近日印發，包括總則、監督檢查的分級分類、監督檢查的重點內容、附則四章共30 條規定，是做好注冊會計師行業基礎制度建設、切實指導加強行業監管、促進提升審計質量的重要舉措。

近年來，我國注冊會計師行業規模不斷擴大，服務范圍不斷拓展，行業發展總體向好，在維護資本市場秩序和社會公眾利益、提升會計信息質量和經濟效率等方面發揮了重要作用，但同時也存在會計師事務所“看門人”職責履行不到位、行業監管和執法力度不足等問題。 為切實加強會計師事務所監管，進一步規范財務審計秩序， 有效發揮注冊會計師審計鑒證作用，《會計師事務所監督檢查辦法》作為重要的行業監管基礎制度于近期出臺。 此次出臺的《辦法》有哪些重點亮點？ 如何在今后會計師事務所監管中更好把握落實？ 本期監督沙龍聚焦《辦法》就相關規定展開探討。

《辦法》出臺進一步完善注會行業制度體系建設

主持人：《會計師事務所監督檢查辦法》（下稱《辦法》）是落實《國務院辦公廳關于進一步規范財務審計秩序促進注冊會計師行業健康發展的意見》（國辦發〔2021〕30 號）、持續提升注冊會計師審計質量的又一重要制度性舉措， 在您看來在注冊會計師行業監管基礎制度體系中如何定位此次出臺的《辦法》？ 學習《辦法》您最關心關注哪些方面？

宋京津：我國對注冊會計師行業的監管既有行政監管即財政部門、審計機關、證券監督管理機構等政府部門運用外在行政力量對注冊會計師行業進行監督和管理， 是一種他律監管； 又有注冊會計師協會依靠自身力量對注冊會計師行業進行的監督和管理， 是一種自律監管。 《辦法》第二條規定，省級以上財政部門對會計師事務所開展監督檢查， 按照《注冊會計師法》《會計師事務所執業許可和監督管理辦法》和本辦法的規定執行。 《注冊會計師法》 屬國家法律層面，《會計師事務所執業許可和監督管理辦法》和本次出臺的《辦法》屬部門規章和規范性文件。

筆者關注的主要方面：第一，分級分類監管機制的構建。 分級分類監管，是《辦法》的亮點和重點之一。 不同層級財政部門監管職責不同、不同類型事務所檢查頻次不一，這在以往的規范中沒有明確指出。 以往的做法是，省級財政部門每年按全省會計師事務所的一定比例抽取，并在接到投訴或舉報時去檢查。 健全的立法，是為了高效執法，如何貫徹落實分級分類監管？ 監管機構要拿出具體行動方案，做到在不影響會計師事務所正常運營情況下的嚴格、高效、適度監管。

第二，新型行政監管手段的運用。 《辦法》第五條指出， 財政部建設注冊會計師行業統一監管平臺，為備案的審計報告賦予驗證碼，在全國范圍內推廣使用。 省級以上財政部門應當通過統一監管平臺辦理注冊會計師行業審批備案等管理業務， 發放會計師事務所和注冊會計師電子證照， 接受會計師事務所業務報備。 同時，第十五條指出，省級以上財政部門應當將存在未按規定進行報備等情形的會計師事務所列為重點檢查對象， 加大檢查力度。 筆者認為，這是迎合數字經濟時代、運用信息技術手段、打造“互聯網+”監管模式的新舉措。 以J 省為例，現在很多小所能不報備就不報備，注協一直在強調，但收效甚微。 大數據的應用能有效解決這一難題，試想，若事務所出具的審計報告上沒有驗證碼， 被審計單位就不會與這家事務所簽約， 這樣倒逼事務所報備。

第三， 財政部對地方財政部門的監督。《辦法》第三條指出，財政部負責組織、指導、統籌全國會計師事務所監督檢查工作， 加強對省級財政部門監督、 指導會計師事務所和注冊會計師工作的監督檢查。 第八條指出，注冊會計師協會依法對注冊會計師的任職資格和執業情況進行年度檢查并接受財政部和同級財政部門的指導和監督。 這是財政部對地方財政部門與注協的監管要求， 也是對監管者的監管。 同時，第八條也體現了行政監管與行業監管兩種方式的定位與關系。 筆者認為，強化監管應包括強化對監管者的監管， 防止執法環節的尋租、失職、舞弊等行為發生。

鄧暉：隨著近年來一系列財務造假案件的爆發， 會計師事務所作為資本市場 “看門人”的角色屢受質疑，全社會對提高審計質量的要求越發迫切。 2020 年1 月召開的十九屆中央紀委四次全會， 將財會監督作為黨和國家監督體系重要組成部分， 提升到健全完善國家治理體系的高度， 而作為財會監督重要一環的會計監督，在實務層面監督手段偏少，處理處罰力度不強， 常態化監管薄弱的狀況在各地不同程度存在， 同樣成為需要破解的課題。 本次《辦法》的出臺，對于完善注冊會計師行業監管體系具有重要的基礎性作用，我最關注的幾個方面包括： 一是明確了分級分類的監管機制，職責劃分更加清晰；二是夯實了統一監管平臺的建設內容， 日常監測更有抓手；三是細化了監督檢查重點內容，實務操作更有準繩； 四是突出了從事務所端和被審企業端雙向切入的工作思路， 監管路徑更加完整。

吳柱良：《辦法》 明確了各級財政部門對會計師事務所的監督檢查職責， 把嚴監管的規矩立起來了， 必將拉開行業規范健康有序發展的大幕。 事務所財政監管從“可有可無”到“不可或缺、五年全覆蓋”，這是一個基礎性制度安排。 作為監管局的一員，最關心關注的就是監督檢查的分級分類， 這既要兼顧歷史與現狀，又要統籌能力與可能等。 此次《辦法》第九條再次明確 “財政部各地監管局根據財政部授權監督檢查其監管區域內會計師事務所從事證券服務業務和經法律、 行政法規規定的關系公眾利益的其他特定業務的執業質量， 以及上述業務涉及的注冊會計師執業情況”，既與財政部各地監管局的法定職能（中央編辦發〔2019〕33 號）完全吻合，又與以前的監管歷史一脈相承。

趙術高：《辦法》的出臺，是貫徹落實國辦發〔2021〕30 號文要求的重要體現，是持續完善我國特色社會主義市場經濟制度體系建設的現實需要， 是持續規范市場經濟秩序的迫切需求，是持續強化市場監管的應然之義。 會計信息質量和會計行業秩序作為市場經濟秩序和制度建設的核心組成部分之一， 自我國建立市場經濟制度體系以來深受黨中央國務院重視， 把市場主體的會計信息質量和會計行業的健康發展作為市場經濟制度體系的基礎來建設。 黨的十九大提出進一步完善社會主義市場經濟制度體系建設、 全面推進國家治理現代化， 會計信息秩序和會計行業制度進一步受到重視。 隨著《會計法》《注冊會計師法》 以及會計準則、 審計準則的不斷修訂完善，我國已基本建立起了與國際接軌的會計、審計法規體系。 但是這些制度建設仍屬于實體法層面的內容。 如何讓這些制度在社會經濟中生根發芽、茁壯成長，成為市場體系內生式的制度規范， 仍是擺在我們面前艱巨而長遠的任務。 制度的要義是“可實施的”，部門法若無嚴格的實施，也僅僅是一紙空文。 本次充分依據 《中華人民共和國注冊會計師法》《會計師事務所執業許可和監督管理辦法》 的要求，并總結多年來行業監管成效而出臺的《辦法》，進一步豐富和細化了會計行業監管的程序法的內容， 從執行層面進一步健全了保障實體法規范是“可實施”的制度，包括總則、監督檢查的分級分類、監督檢查的重點內容、附則四章共30 條規定，對財政部門實施行業監管方式、 內容和分工等進行了比較詳實周全的制度安排。建議對國辦發〔2021〕30 號文“建立健全聯合監管機制” 要求以及觸發刑事司法責任情況下案件移交方面的規定作進一步明確規范。

張昶：目前，我國注冊會計師行業監管以《中華人民共和國注冊會計師法》和《會計師事務所執業許可和監督管理辦法》 為制度基礎，主要解決“管什么”“誰來管”“怎么罰”的問題；以《財政部門監督辦法》《財政檢查工作辦法》《財政部門實施會計監督辦法》 為實施具體監督檢查的行為規范， 主要解決 “怎么管”的問題。 從具體內容上來說，《辦法》的主要內容可以分作三類。 第一類對上位規則的細化，例如第十一條至第十五條、第十九條至第二十一條、第二十三條、第二十五條等，就是對如何確定檢查對象、檢查頻次、檢查重點的進一步明確； 第二類是對財政部和省級財政部門近年來行之有效的監管方法的經驗總結，例如第四條的“雙隨機、一公開”、第五條的“一網辦、一網管、一碼通”等；第三類就是結合社會經濟發展新要求提出新的監管要求和監管事項，例如第九條和第十條的“分級分類監管”、第二十四條的“信息安全”等。 從效力層級上來說，《辦法》 屬于財政部印發的規范性文件。 因此，《辦法》只能視為注冊會計師行業監管制度體系在具體工作層面的新成果， 但還不能將之視為注冊會計師行業監管的基礎制度。 學習、貫徹和執行《辦法》，首要關注的是“分級分類監管”相關規定，確保“應管盡管、該管盡管；職責明細、形成合力”；其次是要關注按《辦法》應予監管但無處罰權限或者規則事項，確保“依法行政、依規監管”；再次是關注《辦法》與其他部發監管文件，例如《會計師事務所審計檔案管理辦法》中監管事項的銜接，避免“缺管、漏管”。

張脈：此次出臺的《辦法》是貫徹落實《國務院辦公廳關于進一步規范財務審計秩序促進注冊會計師行業健康發展的意見》（國辦發〔2021〕30 號）文件精神，針對會計師事務所監督檢查出臺的具有里程碑意義的制度辦法，為進一步規范注冊會計師行業管理， 提升會計師事務所監督檢查實踐工作指明了方向。本次出臺的《辦法》我關注以下幾個新特點：一是明確職責分工。 本辦法是自2020 年3 月1 日新《證券法》施行以來，第一次明確財政部各地監管局與省級財政部門在會計師事務所監管方面的職責分工。 二是細化監督檢查內容。 進一步細化《會計師事務所執業許可和監督管理辦法》（財政部令第97 號）中監督檢查的重點內容，第一次提出從執業質量、執業許可條件、一體化管理、獨立性保持、信息安全、職業風險防范、注冊會計師執業情況等7個方面開展檢查。 三是突出監督檢查分級分類。 按照深化國務院“放管服”優化營商環境的要求，明確分級分類要求，區分每年檢查一次、 每三年檢查一次和每五年檢查一次三種情況， 針對會計師事務所采取不同的檢查頻率和頻次， 特別是對于頻繁造假， 性質惡劣， 市場反映強烈的事務所加大監管力度。四是建立統一監管平臺。辦法提出財政部建設注冊會計師行業統一監管平臺，為備案的審計報告賦予驗證碼， 在全國范圍內推廣使用。

主持人：《辦法》總則第四條規定，省級以上財政部門應當健全重點檢查和日常監管相結合的會計師事務所監管機制，隨機抽取檢查對象，隨機選派執法人員，及時公開抽查情況和查處結果，嚴格依法行政，確保監督檢查的公平、公正、公開。在您看來，近年來重點檢查和日常監管相結合的事務所監管機制建設有哪些進展、 為下一步健全會計師事務所監管機制奠定了哪些基礎？

宋京津：從行業發展來看重點檢查和日常監管相結合的事務所監管機制建設的進展： 中國注冊會計師行業恢復重建42 年來，堅持以維護市場經濟秩序和公眾利益為根本目的，規模不斷擴大，服務范圍不斷拓展，為我國4000 多家上市公司、10000 多家新三板企業和400 多萬家企事業單位提供審計鑒證和其他專業服務。 與此同時，會計師事務所與注冊會計師在執業過程中也存在著種種問題。 2021 年， 財政部組織各地財政廳（局） 對1705 家會計師事務所開展檢查后發布的《會計信息質量檢查公告》第四十一號顯示： 截至 2022 年 2 月 28 日， 各地財政廳（局）已對85 家會計師事務所、119 名注冊會計師作出行政處罰。 其中，10 家會計師事務所被吊銷執業許可，20 家會計師事務所被暫停執業，27 家會計師事務所被警告，28 家會計師事務所被沒收違法所得及罰款；1 名注冊會計師被吊銷證書，45 名注冊會計師被暫停執業，73 名注冊會計師被警告。另有352 家會計師事務所、148 名注冊會計師受到行政處理。 由此可見，重點檢查和日常監管相結合的監管機制， 有力地打擊了會計師事務所與注冊會計師的違法違規行為， 整肅了會計師事務所運營與注冊會計師隊伍， 提升了注冊會計師的公信力，凈化了注冊會計師行業的執業環境。

為下一步健全會計師事務所監管機制奠定的基礎主要體現在： 一是制度基礎。 《辦法》2022 年 4 月 29 日印發，2022 年 7 月 1 日起實行，體現出財政部進一步健全重點檢查和日常監管相結合的事務所監管機制的迫切性。 從頂層設計上，給出會計師事務所監管機制的落實方案和監管指針。 其中，分級分類監管機制是《辦法》的亮點。 財政部門重點對從事證券業務會計師事務所開展檢查，對有重大影響的會計師事務所，更是每年檢查一次。 同時，《辦法》給出了監管重點：主要對會計師事務所執業質量、符合執業許可條件、一體化管理、獨立性保持、信息安全、職業風險防范以及注冊會計師執業情況等進行檢查。

二是倫理基礎。 第五條指出，省級以上財政部門應當在統一監管平臺上公開會計師事務所的組織形式、人員規模、行政處理處罰、行業懲戒、一體化管理、省級以上財政部門表彰榮譽等信息，供社會公眾查詢，增強會計師事務所透明度，強化行業誠信約束。 因此，《辦法》的發布實施，為會計師事務所乃至注冊會計師行業的發展奠定倫理基礎。 對于會計師事務所而言，增強透明度，強化行業誠信，既是在市場經濟條件下生存發展的前提， 也是防范風險、穩健經營的根基，更是取得社會公眾信任、拓展會計服務市場、持續健康發展的關鍵。 因此，“透明、誠信”的文化理念應內化為注冊會計師的價值判斷標準和執業行為守則，并最終外化為一種自覺的行動。

鄧暉：近年來，財政部堅持“強穿透、堵漏洞、用重典、正風氣”，保持“零容忍”打擊財務造假，持續規范財務審計秩序，作為財政部的派出機構， 財政部貴州監管局積極推進會計監督，主要做了以下三方面的探索實踐：一是構建多維聯動機制，會同貴州省紀委監委等6家單位建立“增強財會監督合力 助力反腐倡廉和國家治理”聯席會議制度，多措并舉溝通配合。 如開展商業銀行會計信息質量檢查時，事前走訪銀保監局、人民銀行等成員單位，充分借鑒監管經驗，檢查期間發現資金流向疑點時，請其協助支持跨銀行賬戶“穿透式”檢查，開拓聯動監管新局面；二是創新重點檢查范式，針對組建由監管局業務骨干、頭部大所資深審計經理、 遠程技術支持人員組成的檢查組，發揮優勢互補作用，通過實施企業年報和全套審計底稿同步比對檢查， 強化對重點事項審計過程的回溯復核， 大大提高“一案雙查”效果；三是夯實日常監管監測，加強與地方財政、行業協會溝通協作，印發注冊會計師行業聯合監管實施意見，充分依托執業信息報備系統開展篩查分析，探索研究分類監管標準化路徑和程序，不定期開展短平快、小切口的飛行檢查，靈活出擊，長效督促。

吳柱良：根據職責分工，我們一直在持續加強證券從業資格會計師事務所的重點檢查，基本掌握了目前存在的主要問題，也提出相應的對策建議。 應該說為下一步健全會計師事務所監管機制奠定了扎實的監管能力基礎，通過積累的寶貴經驗和有效做法，可較好適應下一步開展的重點檢查。

趙術高：一直以來，財政部及其各地監管局、 地方各級財政部門以及各級行業協會積極探索和完善對事務所的日常監管和重點檢查，并逐漸形成了一套相對成熟的工作機制，分工逐漸明確。 財政部主要負責統籌領導全國行業監管工作、 統一執業質量控制與職業道德體系制度建設等， 并結合社會經濟發展的熱點難點和社會反響強烈的事件， 牽頭組織開展重點檢查， 省級財政部門針對轄區內行業監管特點實施日常監管， 以及針對信訪舉報等實施重點檢查， 行業協會在實施行業自律之外， 前兩年開始還承擔財政部的一些法定授權行政執法職能。 同時，目前財政部授權全國部分駐地監管局在統一的財會監督試點的大框架內探索對事務所的日常監管和重點檢查工作機制， 部分省份之間還積極開展聯合監管和服務等。 總的來講，通過這些機制建設， 逐漸形成了分工明確又相互協作的立體式監管體系。

張脈：近年來事務所檢查機制建設不斷完善，在日常監管方面，一是針對目前會計師事務所人民來信較多， 信訪與履職申請界定不清晰的問題， 為進一步規范辦理財會監督投訴舉報履職事項， 山東省財政廳正著手起草辦理財會監督投訴舉報履職事項操作規程，對職責分工、受理環節、調查環節和答復環節以及相應時間點作出明確要求， 切實提升辦理投訴舉報事項的效率和質量， 防范法律風險。二是充分利用會計行業管理系統，日常監管時準確的事務所基礎報備信息和業務報備信息可為重點監管時使用， 比如超出勝任能力執業行為專項檢查中， 可以分析會計行業管理系統中業務報備信息為檢查提供便利。三是通過政府購買服務等方式，聘請事務所專業力量協助開展日常監管， 協助監督人員協查人民來信，對遇到技術疑難問題，開展專家座談，不斷提升監管效能。

在重點檢查方面，一是在重點檢查隨機抽取檢查對象時，將日常監管中發現的近三年涉及行政處罰和行業懲戒的單位，列入高風險級別，做到100%抽查。 二是開展部門聯合監管，近幾年我省開展與省市場監督管理局、省注冊會計師協會聯合檢查，做到隨機抽取檢查對象、隨機匹配執法人員，檢查前在廳門戶網站發查前公告，檢查后通過廳門戶網站、我省“雙隨機、一公開”、“互聯網+”、行政處罰和行政強制等系統及時公開檢查結果、行政處罰信息等，不斷提升專項檢查覆蓋面和影響力。 三是組織省、市、縣三級聯動檢查，每年按照財政部統一要求，組織各級財政部門針對同一行業開展檢查，用一個點帶動一個面，不斷規范各單位會計信息質量。 四是委托市級財政部門開展會計師事務所執業質量檢查，《中華人民共和國注冊會計師法》《會計師事務所執業許可和監督管理辦法》規定會計師事務所的管理層級均為省級以上財政部門，但機構改革之后，我廳負責財政監督檢查的辦事處取消，監督隊伍嚴重不足，為解決檢查任務增加和檢查隊伍不足的矛盾，近幾年會計師事務所執業質量檢查中部分單位委托市級財政部門負責檢查。

張昶：注冊會計師行業的監管是一項專業性要求較高的監管任務，需要相應的專業化監管隊伍。 在不同的省級財政部門對具體實施注冊會計師行業監管的分工是不同的，部分由其內部的專職監督機構承擔，部分則是由其內部會計管理業務處室承擔，但整體而言，監管隊伍人少事多是共性。 在實際中，實現對按現有制度確定的重點檢查對象進行一輪次的重點檢查都需要分年度安排部署， 加之還需要統籌安排其他財會監督任務，注冊會計師行業監管普遍存在重重點檢查、輕日常監管的情況。 國辦發〔2021〕30號文件對強化日常監管提出了更高、 更明確的要求，《辦法》為落實這些要求也做出了“一網辦、一網管、一碼通”的具體規定，但要完全落實重點檢查和日常監管相結合的監管機制， 還需要從財政部層面完善財會監管專職監督機構設置、人員配置、隊伍建設等方面制度設計。

落實“放管服”持續優化監管機制和檢查重點

主持人：分級分類監管機制構建是本次《辦法》規定的亮點和重點之一。 不同層級財政部門監管職責不同（第三條、第九條、第十條）、不同類型事務所檢查頻次不一（比如對上年度合計為100 家以上的中央企業、中央金融企業、境內上市公司等單位提供年報審計服務、上年度業務收入超過10 億元、上年末注冊會計師數量超過1000 人、其他有重大影響的會計師事務所原則上每年檢查一次等規定，具體參見第十一條至第十五條）。 您對此作何解讀？

鄧暉：本次《辦法》對于財政部、各地監管局、 省級財政部門的監管職責給出了清晰明確的劃分，財政部負責組織、指導、統籌全國會計師事務所監督檢查工作， 有利于在監督檢查要點指引、工作計劃、資源調配、集中審理、整改問責等方面發揮全局統籌作用，構建監督檢查一盤棋的良性運行機制； 各地監管局根據財政部授權對本區域內會計師事務所從事證券服務業務和關系公眾利益的其他特定業務的執業質量開展監督檢查， 能充分發揮監管局抓大抓重的尖兵優勢， 對綜合性的大中型事務所監管起到震懾規范效應； 省級財政部門的監督檢查重在覆蓋面， 除了執業質量檢查，還對執業許可條件、一體化管理、獨立性保持、信息安全、職業風險防范等方面開展監督檢查。 同時，《辦法》對不同類型的會計師事務所相應劃分了檢查頻次， 特別是對行業內規模和影響較大的頭部所， 以及新備案從事證券服務業務的事務所在首次承接上市公司審計業務前三年內， 原則上都需每年檢查一次， 此外還明確了 5 種加大檢查力度的情形，均突出了鮮明的分類監管導向。

宋京津：其一，分級分類是財政部“放管服”政策在會計師事務所監管方面的落實。 以J 省為例，《辦法》出臺之前，地方財政部門的檢查頻次不分大小所，也不按業務分。 一般每五年檢查一次，每年抽20 個所檢查。 大所檢查頻次會高一些，很多所五年都輪不到一次。《辦法》第十一與第十二條，加大了對大所和承攬大型審計業務所的監管力度。

其二， 分級分類監管機制促進會計師事務所今后走高質量發展之路。 《辦法》第十一條以舉例的方式給出 “有重大影響會計師事務所”（簡稱“大所”）的門檻，如 100 家“高大上”被審計單位，10 億元業務收入，1000 名注冊會計師等。 達到這些標準的大所是業界標桿、行業領頭羊，是中小所“膜拜”與“追隨”的對象，是優秀會計人才向往的任職單位，更是帶領中國注冊會計師行業走向成熟與輝煌的先鋒隊。 以J 省為例，一位資深事務所合伙人告訴筆者，全省大大小小的會計師事務所300多家，而這個市場上只要30 家就夠了。 面對如此“內卷”的國內市場，大所應放眼于更為高端與廣闊的國際市場， 爭奪國際市場份額與話語權。 2022 年4 月25 日，習近平總書記在中國人民大學考察調研時強調， 傳播中國聲音、中國理論、中國思想，讓世界更好讀懂中國。 分級分類監管機制契合了習總書記的講話精神與大所高質量發展戰略， 在嚴格監管機制下，“真金不怕火煉” 的大所帶著高質量的中國會計服務走出國門、走向世界。

張脈：分級分類監管是“放管服”優化營商環境的重要舉措， 對會計師事務所的分級分類監管一方面體現在分級上， 也就是明確財政部、 財政部各地監管局以及各省財政廳的職能，既讓監管沒有真空，又明確了新《證券法》出臺后，財政部各地監管局和當地省財政廳對事務所監管方面的職能分工， 形成財政部總指導， 各級財政部門相互配合的監管方式。 另一方面體現在分類上，如在對不同信用狀況、 風險類別的監管對象開展差異化信用風險分類管理， 對執業質量較好的事務所無事不擾， 對檢查發現存在嚴重問題的事務所利劍高懸； 同時分類考慮事務所出具鑒證報告對經濟社會發展的影響， 考慮到近年來資本市場造假性質惡劣、 有重大影響的造假持續時間長、影響面廣，容易導致因財務造假而造成審計失敗，因此對上市公司、出具業務特別多、收入特別高、注冊會計師人數多的會計師事務所增加檢查頻次、縮短檢查周期，及時發現或制止造假行為， 有效維護市場經濟秩序。

趙術高：分級分類監管機制的基本出發點，可能主要還是基于監管風險控制、行政轄區和執法力量等因素來考量的， 是與統一大市場制度體系建設要求相適應的， 有其積極的客觀現實性。 首先從分類監管來看，盡管通常情況下大的事務所內部管理規范和執業質量相對可靠，但其風險也大得多，動輒影響全國大市場，相應提高監管頻次，是符合風險控制要求的。 而分級監管同樣有其必要性，畢竟多數小所業務范圍主要局限于各省市轄區范圍，而大所則通常會擴展到其他省市。 同時，各省目前的執法力量主要是省廳負責監督的一個處，力量非常有限，而財政部則相對有35個駐地監管局可以集中統一調配。 當然，分級分類監管機制也并不是一成不變的，事實上，針對重大案件， 財政部也可以組織各地監管局和各省市組成聯合檢查組， 而各省市間也可以通力合作聯合查處跨省區案件。

主持人：《辦法》第三章對監督檢查重點內容作出明確規定，從會計師事務所執業質量、執業許可條件、一體化管理、獨立性保持、信息安全、職業風險防范等方面，明確重點違法違規行為、重點風險領域、執業許可條件等重點檢查內容。與此前會計師事務所監督檢查重點相比，此次《辦法》有哪些新的規定？ 您對此作何解讀？

鄧暉：從監督檢查重點內容來看， 本次《辦法》涵蓋面更廣，針對性也更強，其中非常值得關注是對于一體化管理和信息安全的監管內容， 我認為這是對近年來實務中遇到的新問題、新重點的直接回應和體現。 一些會計師事務所過于追求規模擴張， 內部治理標準不嚴，一體化管理薄弱的狀態，已經明顯導致其審計質量無法穩定輸出， 持續發展隱患巨大，通過加強這方面的監督檢查，必將顯著提升會計師事務所在人員、財務、業務、技術標準、 質量控制以及信息化建設等方面的管理水平。 對于信息安全，必須放在“統籌發展和安全”這一命題下去深刻理解，當今世界正經歷百年未有之大變局， 各類風險挑戰明顯增多，注會行業涉及大量的數據和程序，其信息安全將直接影響經濟安全、社會安全乃至國家安全，必須強化信息保密意識，補齊風險防控短板，聚焦系統安全、數據安全、網絡安全、終端安全等領域全面夯實安全建設。

吳柱良：原來檢查重點主要聚焦：對會計師事務所的執業質量、業務報備、內部質量控制與管理、會計信息質量等情況。 此次《辦法》新規定或稱與時俱進的規范表述有 “一體化管理、獨立性保持、信息安全、職業風險防范等”。 “一體化管理”是新業態下執業質量能否得到保證的重要內部控制手段和方法。 而“獨立性保持” 是執業質量的根本生命線，也是注冊會計師的靈魂所在。 這方面監督檢查起來還是很有難度和挑戰的。 這就充分說明財政部門敢于面對困難和挑戰， 堅決履行嚴監管的職責。

趙術高：對會計師事務所執業質量、執業許可條件、一體化管理、獨立性保持、信息安全、 職業風險防范等監督檢查重點內容進行了明確，可以說是《辦法》最大的亮點。 這些方面既是近年來行業法規制度體系建設的重要成果，更是行業健康發展不可或缺的內容。 以前的監管常集中于執業質量， 對執業許可條件、一體化管理、獨立性保持、信息安全、職業風險防范、內部治理與財務等盡管有所涉獵，往往并未形成相對更為成熟的工作機制，但這些方面的內容是會計師事務所執業質量的基礎和重要保障， 將其納入監管范圍和檢查內容，也恰恰說明了監管機制越來越成熟。 當然， 是否必須每次都將所有內容作為檢查重點， 還是得依據具體檢查任務的風險控制和重要性原則予以具體考慮， 這事實上也是對檢查執法人員提出了更高的要求。

宋京津：我個人比較關注《辦法》第三章第二十一條 “省級財政部門對會計師事務所執業許可條件情況開展監督檢查， 應當重點檢查的內容”第八款“是否存在被非注冊會計師實際控制的情形”這一檢查重點。 因為當前市場上確實存在“被非注冊會計師實際控制”的情況。 例如，掛靠問題，就是空所賣給了一些人， 這些人做諸如高新企業認證等非鑒證業務。 這樣的情況多了，便使會計師事務所魚龍混雜，事務所人員素質參差不齊，專業機構變得不專業，嚴重影響了執業質量。 《辦法》將其寫進第八款，強調了事務所資質審查，細化了審查內容，杜絕劣幣驅逐良幣的情況發生，營造優勝劣汰的執業生態環境。

張脈：2019 年修訂的《會計師事務所執業許可和監督管理辦法》 中規定檢查內容主要有執業許可條件、報備情況、執業質量、風險管理和執業質量控制、 總分所實質性統一管理等。 此次出臺的《辦法》對監督檢查重點內容一方面進行細化，明確具體檢查內容；另一方面增加了獨立性和信息安全的內容。 檢查的內容更加全面， 除了客觀性的一些執業質量、許可、報備等內容，也增加了獨立性這一對注冊會計師職業道德和會計師事務所質量控制制度等方面至關重要內容的檢查。 事務所信息安全，關乎國家安全，也具有超前性，對財政監督人員在信息技術方面的能力提出了更高的要求。 新辦法更多是從近年來會計師事務所審計失敗或造假手段等方面體現出來的問題有針對性地確定檢查重點， 不斷提升檢查技術，改進檢查方法，擴大檢查范圍，以應對事務所執業質量檢查中遇到的新情況新問題。

張昶：與此前會計師事務所監督檢查重點相比，此次《辦法》一是新增加了對信息安全事項的監管， 二是進一步細化了對執業質量、執業許可條件、一體化管理、獨立性保持、職業風險防范事項的監督檢查內容。 但問題隨之而來，一是財政部門在信息安全監管領域任務新、方法少、專業能力需增強，與其他部門的監管合作機制尚未完全建立；二是相應的違法行為，財政部門沒有進行處理處罰的權限或者具體給予何種處理處罰的規則。

運用新手段健全“互聯網+注冊會計師行業”監管服務模式

主持人：新監管手段的運用也是此次《辦法》規定的亮點之一。《辦法》指出，“財政部建設注冊會計師行業統一監管平臺，為備案的審計報告賦予驗證碼，在全國范圍內推廣使用。 省級以上財政部門應當通過統一監管平臺辦理注冊會計師行業審批備案等管理業務， 發放會計師事務所和注冊會計師電子證照，接受會計師事務所業務報備，通過監管大數據分析等方式，對會計師事務所和注冊會計師執業行為加強日常監測，提高監管的及時性和精準性。 ”結合《辦法》就建立健全“互聯網+注冊會計師行業”監管服務模式您有何想法建議？

吳柱良：這是重大的管理創新，有利于解決困擾我們多年的信息不對稱問題， 通過實現信息共享來加強政府、社會、行業全方位監管，從而有效提高監管效能。 同時更好體現國務院 “放管服” 改革強化事中事后監管的要求，通過統一監管平臺，更多以非現場監管為主，實現“無事不擾”，創新監管方式，通過監管大數據分析等，加強日常監測，“有的放矢”開展重點檢查， 從而既提高監管的及時性和精準性， 又較好實現了重點檢查和日常監管相結合。

鄧暉：當前，我國已進入經濟社會數字化轉型全面開啟和深入推進的時期， 在 “互聯網+”的背景下，包括注冊會計師行業在內的各行業發展正在經歷電子化、智能化的轉型新階段，相應地，對注冊會計師行業的監管服務也需要適應這個變化趨勢。 首先，對備案的審計報告賦予驗證碼，是建立健全審計報告單一來源制度的具體措施，可有效確保相關監管部門和審計報告使用者高效準確地獲取審計報告，從源頭上治理虛假審計信息，進而使其背后隱藏的企業端“兩套賬”或“多套賬”問題在大數據核驗下無所遁形。 其次，對會計師事務所和注冊會計師發放電子證照，是深化會計行業“放管服”改革的重要體現，能更好地適應當前會計師事務所設立變更、注冊會計師注冊執業等信息變動頻率加快的需要，同時通過推動跨地區、跨部門互通互認互用，有助于加快建設注會行業全國統一大市場。 第三，強化監管大數據分析和日常監測，能有效豐富監管部門的工作抓手，提升重點檢查與日常監管之間的雙向延展性，一方面可以從日常監測中發現典型性苗頭性問題， 在重點檢查中予以重點關注，有的放矢；另一方面在檢查結束后，可通過后續日常監測跟蹤督促問題整改落實，長效鞏固。

趙術高：健全“互聯網+注冊會計師行業”監管服務模式事實上包含兩個層面的內容，如同信息化和智能化發展進程一樣， 一是網絡化和系統化，二是智能化。 建設注冊會計師行業統一監管平臺，首先是網絡化系統化，將會計師事務所、 注冊會計師以及審計報告等相關信息納入全國統一監管平臺， 僅僅是實現了網絡化系統化的第一步， 有利于形成全國共享的統一信息，既便于集中統一管理，更有利于基于信息公開的社會化監督， 因為公開即是最好的監督。 但是，隨著大數據、區塊鏈等人工智能技術的發展以及數字政府建設的統籌推進，“互聯網+注冊會計師行業”監管服務模式最終也必須逐步邁向智能化發展方向。 所謂智能化，首先要解決數據收集和數據共享問題，這也是大數據治理的前提條件。 在大數據技術背景下， 只要具備相關性的結構化、半結構化，乃至目前看似無關但未來具備相關性的數據都可能成為有用的監管數據。因此，系統建設除了要做好統一規范、功能齊備、成熟友好等管理信息系統必備要件外，還應前瞻性考慮智能化要求， 做好系統的兼容性，在條件成熟時可充分利用審計、稅務、證監、銀保監、海關、市場監管等政府部門，水電、交通等公共能源與基礎設施部門，以及企業的管理信息系統的數據， 在做到數據共享的基礎上，依據審計客戶的經濟交易和事項、財務核算和財務報表內在邏輯關系、 具體鑒證報告間的數據加工和分析 （此即數據的結構化過程），實現系統自動預警，提高監管的及時性和準確性。 事務所的審計軟件與政府監管平臺的內在邏輯應該是一致， 都是依據經濟交易和事項、 財務核算和財務報表內在邏輯關系為系統算法邏輯， 政府監管平臺在審計軟件算法邏輯的基礎上再遞進一層，增加審計結論和審計報告是否符合經濟交易和事項、 財務核算和財務報表內在邏輯關系即可。

張昶：建立健全“互聯網+注冊會計師行業” 監管模式是對近些年財政部門行之有效的監管工作經驗的總結，全國“一網辦、一網管、一碼通”從“發現線索、核實問題；事先預警、事后查處”全方位提高注冊會計師行業監管成效。 結合財政部已經建立的財政會計行業管理系統，“互聯網+注冊會計師行業”監管模式一是要和 “互聯網+監管”“行政執法監督”“行政執法雙公示”“信用中國”“國家企業信用信息公示系統” 以及稅務部門的個人所得稅、人社部門的養老保險、醫保部門的個人醫保、 人民銀行的征信管理等其他監管平臺或系統實現數據共享，形成監管合力、提高監管成效。 二是要完善用戶權限設置體系，避免因執業關系遷移導致不能實現監管全覆蓋。

張脈：建設注冊會計師行業統一監管平臺是規范會計師行業的有效管理途徑之一，一是建議建立財政部門和注冊會計師協會統一的行業監管平臺，可以規避事務所因為財政和協會兩套系統而鉆空子。 二是建議在法律法規中明確， 所有使用的鑒證報告，包括年報審計、專項審計等一系列報告均需要在注冊會計師行業統一監管平臺備案方可使用， 有效規避有些單位業務不需要報備防偽碼，事務所就出具大量不需要在財政和協會報備報告的風險。 三是建議在《注冊會計師法》或者財政部97 號令中強調報備準確性要求，同時增加一旦檢查發現不按照要求在注冊會計師行業統一監管平臺備案的情形，嚴肅予以處罰的法條。 四是建議在注冊會計師行業統一監管平臺備案增加預警模塊，比如一個注冊會計師出具報告數量過多會預警，連續年度的審計報告中資產、負債等有可疑變化預警，不同事務所對同一單位同一時期出具的報告數據不同預警，更換會計師事務所出具不同類型審計報告預警等。五是建議財政部門的注冊會計師行業統一監管平臺，能夠通過“互聯網+”、大數據與證監會、公安、工商、稅務等有關部門做好數據接口，做到信息共享。 比如在對注冊會計師兼職掛名檢查時， 可以運用大數據進行監控精準打擊， 在注冊會計師行業統一監管平臺中增加單位社保繳納和個人個稅申報查詢， 方便檢查人員確定注冊會計師個人工資收入的主要來源單位以判斷是否屬于兼職掛名。

宋京津：一是監管平臺要及時維護。 《辦法》第五條指出，財政部建設注冊會計師行業統一監管平臺，為備案的審計報告賦予驗證碼，在全國范圍內推廣使用。 如前所述，這是契合數字經濟時代、 運用信息技術手段、打造“互聯網+”監管模式的新舉措。 注冊會計師行業統一監管平臺建成之后，平臺的運行要合規、維護要及時，杜絕并防范平臺操作中違規違法行為的發生， 如違反規定上傳、下載數據并清除系統操作日志等。 二是信息數據要安全保管。 新型監管手段的實施會帶來新的問題。 要防范“互聯網+”監管模式在運用過程中的數據泄露問題， 建立數據存儲的安全防護機制。 這就要求定期檢查、及時更新信息系統，注意軟硬件安全環境，及時制定有效的安全防護措施。 三是被審計單位要積極配合。 如前所述，大數據的應用能從源頭遏制小所違規不報備的行為。 因而，被審計單位要積極配合注協的行業監管與財政部門的行政監管工作。在選擇事務所時，要留意事務所出具的審計報告上是否有驗證碼后再考慮與這家事務所簽約問題， 辨明事務所資質，維護企業自身利益，保證新型監管手段的落實。

主持人：此外，《辦法》規定省級以上財政部門應當在統一監管平臺上公開會計師事務所的組織形式、人員規模、行政處理處罰、行業懲戒、一體化管理、省級以上財政部門表彰榮譽等信息，供社會公眾查詢，增強會計師事務所透明度。 您對此怎么看、提升會計師事務所透明度意義何在？ 還要如何進一步完善此項工作？

宋京津：筆者認為提升會計師事務所透明度的意義在于：第一，這是資本市場進一步深化的舉措。 2006 年， 歐盟頒布施行了新的《第8 號公司法指令》。 其中，第八條“有關公共利益主體法定審計的特殊條款” 中第一款“透明性報告” 包括法律結構和所有權描述，審計事務所管理結構的描述， 上一次質量保證檢查的情況， 前一年度該審計事務所審計的公眾利益主體的名單等。 這一舉措就是將提升會計師事務所透明度寫進了法律之中。2015 年，證券委員會國際組織(IOSCO)指出，會計師事務所應在出具的審計報告中彰顯其審計實務的透明度， 特別是對被審計公司的監管及其財務報告的審計過程。 這一舉措就是對提升會計師事務所透明度給予了大力支持。 新時期，我國經濟已經從高速發展轉為高質量發展， 對會計師事務所執業質量提出了更高要求。 透明度的提升，為實現“2035 年注冊會計師行業發展水平與我國綜合國力和國際地位相匹配， 注冊會計師行業成為全面領先、具有國際競爭力的高端現代服務業”的宏偉目標奠定基礎；為中國企業“走出去”和“一帶一路”戰略的實施奠定基礎；為資本市場的進一步深化奠定基礎。

第二，這是日常監管進一步加強的舉措。會計師事務所的信息披露主要圍繞處理處罰、執業能力、執業保險金、賠償金展開。 會計師事務所透明度提升，日常監管進一步加強，將營造出更加公平、有序、高效的審計市場生態，促進注冊會計師行業高質量發展，進而更好地發揮會計師事務所第三方審計作用，夯實“三位一體”的會計監督體系。

第三， 這是緩解審計雙方信息不對稱的舉措。當前，中注協每年公布《業務收入前100家會計師事務所信息》，披露的信息主要包括業務收入、 注冊會計師以及從業人員數量以及受到的懲戒情況等。 但業務收入指標較為片面，不能反映會計師事務所的執業質量，也就是說，收入高并不表示質量高。 因而，提升會計師事務所透明度， 讓會計服務的供需雙方知己知彼， 能夠幫助被審計單位選聘優質的會計師事務所與注冊會計師。 同時，會計師事務所披露的信息多與證券執業有關， 均為客觀性指標、可量化信息，突出注冊會計師執業能力。

如何進一步提升會計師事務所透明度？筆者認為，首先要編制和披露會計師事務所透明度報告。 借鑒歐盟等國家或地區的經驗，要求會計師事務所編制和披露透明度報告。 內容主要包括事務所法律架構與治理結構、質量控制、財務信息及客戶清單、外部監管機構檢查與處理等信息。 透明度報告應遵守真實性、中立性、完整性原則，披露項目均為客觀性指標，絕大多數為可量化信息，避免格式化與營銷性陳述。 透明度報告不以業務收入為導向， 如實反映會計師事務所因證券服務業務質量被處理處罰情況、上市公司審計經驗與能力等，以便于社會公眾和利益相關者對事務所有更全面的了解，也有助于督促事務所持續提升執業質量和治理水平。

其次要將透明度納入會計師事務所誠信檔案。 《辦法》第五條指出，省級以上財政部門應當在統一監管平臺上公開會計師事務所的組織形式、人員規模、行政處理處罰、行業懲戒、一體化管理、省級以上財政部門表彰榮譽等信息，供社會公眾查詢，增強會計師事務所透明度，強化行業誠信約束。 因此，筆者建議，公司制事務所透明度建設納入企業誠信檔案， 合伙制事務所透明度建設納入個人誠信檔案， 增進市場和公眾對行業的專業倚重和道德信賴， 在服務國家建設大局中發揮行業職能、實現行業價值，提高從業人員的歸屬感和榮譽感。

再次要將透明度融入事務所企業文化建設之中。 2021 年 4 月 8 日，中注協印發的《注冊會計師行業發展規劃 （2021-2025 年）》（簡稱《發展規劃》）指出，堅持以誠信建設為主線，強化行業誠信意識，樹立行業誠信形象，夯實行業誠信文化， 切實把誠信建設要求貫徹到會計師事務所和注冊會計師的執業實踐中，真正以誠信驅動行業審計質量提升。 故筆者建議， 將透明度提升融入事務所企業文化建設之中， 實現行業誠信文化建設與事務所高質量發展的緊密結合， 推動事務所優化內部質量管理環境，建立崇尚質量、尊重專業、信息透明的企業文化。

吳柱良：加強信息公開，提高市場透明度是重大的管理創新， 也是有效解決 “有為政府”和“有效市場”的重要舉措。 關鍵在于建立權威、便捷、高效的統一網絡平臺，既要便于查詢， 又要及時更新信息， 從而滿足用戶需求，取信于民。

鄧暉：會計師事務所的專業聲譽是立足之本，其執業信息越是公開、透明、充分，對于形成良性的信號傳導機制， 進而積累起好品牌、好聲譽就越有利。 特別是將表彰榮譽和處罰懲戒等正反兩方面的信息同步公開， 有助于全景式地為會計師事務所“畫像”，讓社會公眾對會計師事務所的認知從艱深晦澀的專業術語中跳脫出來， 變得更加可衡量、 可對比、可檢驗，從而推動營造全社會范圍的誠信文化。 下一步，可考慮不斷豐富統一監管平臺的信息模塊， 如將會計師事務所及其重要審計客戶的輿情信息、涉訴信息等加入其中，提高信息更新的動態性， 同時開放業內專家和社會公眾評價功能，調動多方積極性，對財政部門的信息源形成有益補充， 充分發揮數據治理共建共享效能。

趙術高：前面就說到，公開即是最好的監督。 通過一體化信息管理平臺，全面收集會計師事務所相關數據信息， 增強透明度，本身就是一種監督形式。 同時，也契合“市場經濟的本質也是信用”這一基本理念。 信用的基礎來自于充分的可獲取的、可靠的和充分完備的信息。 市場主體間交易契約的形成是如此， 會計師事務所及其執業質量同樣如此。 事實上，除了公開目前的內容外，公開內容還可以向所有合伙人、簽字注冊會計師等主體拓展，甚至可以探討公開鑒證報告得以形成的審計鑒證工作全流程的可行性，方便報告使用者對必要的審計程序、重要的審計工作底稿、審計結論以及審計組人員等進行全流程查詢。 當然，這可能存在泄漏客戶商業機密和事務所商業機密的情況，但仍可在規避泄密情況下盡可能拓展公開范圍的可能性。

張脈：提升會計師事務所透明度，一是可以減少報告使用相關方因信息不對稱而選擇執業質量較差或者根本不執行審計程序但收費較低，破壞市場經濟環境的事務所，減少執業質量差的會計師事務所對注冊會計師行業市場不利影響。 二是加強公眾對會計師事務所的監督， 對事務所表彰榮譽信息上平臺可以促進事務所之間比學趕幫超的學習進步氛圍，逐步“優幣驅逐劣幣”，讓沒有職業道德、執業質量差的事務所逐漸退出。 三是凈化注冊會計師行業環境， 近幾年內有處罰記錄的事務所禁止參與政府相關業務， 限制或縮小造假行為事務所的生存空間， 倡導事務所優質優價等， 從政府采購層面引導事務所良性競爭。

張昶：公開會計師事務所相關信息，有利于委托人擇優選聘審計機構， 有利于促進全行業提升審計工作質量。 這也是對近年來財政部門、 中注協和地方注協相關工作經驗的總結。 下一步，還需要和中注協及地方注協組織的行業自律檢查、 年度執業資格檢查以及事務所履行社會責任評價相關信息的公開做有效銜接。

多措并舉 全面賦能注冊會計師行業監管

主持人：對于進一步強化注會行業監管您還有何期待？ 可以從強化內部治理、完善制度建設、統籌監管資源、優化執業環境等層面談談您的想法建議。

宋京津：一是強化事務所內部治理。 《發展規劃》提出，推動會計師事務所完善內部體制機制，持續提升一體化水平，真正實現人員調配、財務安排、業務承接、技術標準、信息化建設的實質性一體化管理。首先，應完善適合行業高質量發展要求的合伙人（股東）治理機制，發揮制衡效應；其次，會計師事務所應結合行業要求與自身實際， 制定一體化水平衡量指標，有的放矢地強化內部治理；最后，將重點檢查和日常監管相結合的事務所監管機制作為查漏補缺、彌補短板的機會，配合監管部門的工作。

二是完善注會行業黨建工作。首先，完善注冊會計師行業黨建責任制度。 加強黨對行業工作的領導， 以黨的建設促進行業高質量發展。其次，完善注冊會計師行業黨內監督制度。建立健全行業紀檢機構，把黨員違法違規及執業懲戒與黨內處理相結合， 持續整頓軟弱渙散會計師事務所黨組織， 將全面從嚴治黨落實到每個會計師事務所黨支部。最后，完善注冊會計師行業黨建工作考核制度。 建立以職業道德守則為核心、 以誠信宣誓和自律公約為引導、以透明度為準繩、以行業黨建工作為保障的行業誠信體系。

三是統籌相關部門監管資源。 地方注協沒有對會計師事務所以及注冊會計師的處罰權， 地方財政部門才有對會計師事務所以及注冊會計師的處罰權，而監督人員非常有限，很多小所都在鉆空子。筆者認為，注協在對注冊會計師的任職資格和執業情況進行年度檢查時， 是否考慮賦予其適度的處罰權，起到震懾違規所的作用。 財政部與地方財政部門再根據注協的處罰結果有的放矢地進行監管。 這樣，一方面節約監管資源，另一方面有助于多方配合。

四是優化事務所執業環境。 《辦法》第四條指出，“省級以上財政部門應當健全重點檢查和日常監管相結合的會計師事務所監管機制，隨機抽取檢查對象，隨機選派執法人員，及時公開抽查情況和查處結果， 嚴格依法行政，確保監督檢查的公平、公正、公開。 ”建議各地方財政部門建立會計人才庫， 抽取庫中的專家進行監管，而且要保證全程透明。監管透明度高了，監管環境優化了，被監管者才會心甘情愿地接受監管， 其執業質量也會隨之提升。同時，當前驗證碼意識還未在被審計單位（客戶）中普及，這還需要監管部門大力宣傳與引導。

鄧暉：一是建議強化對注冊會計師行業統一監管平臺的“賦能”，對于平臺本身，通過督促信息錄入并拓展應用場景，動態長效地夯實基礎信息質量，使其成為注會行業真正具有公信力的信息樞紐和交互平臺；對于不同平臺之間，建議在試點先行基礎上，不斷探索提高其與財會監督、審計監督、統計監督等信息系統之間的貫通程度，構建整合發展的新態勢。 二是建議優化面向會計師事務所監管安排的“咬合”，在時間上，完善財政、證監、審計、國資、行業主管部門之間檢查輪動周期和年度檢查時段的銜接，使會計師事務所在接受監管上形成更加明確的預期；在內容上，突出各自監管特點并避免真空或重疊， 對于時間較近的監管成果予以互認，逐步開放監管部門之間的檢查底稿查詢，避免多頭對同一事項反復檢查，造成監管資源浪費。

張脈:對于進一步強化注冊會計師行業監管，一是要強化事務所內部治理，加強事務所黨支部建設，提高事務所內部控制水平，通過由內而外的改變， 達到優化注冊會計師行業的效果。二是要完善制度建設，要筑牢制度的籠子，逐步修訂法律法規漏洞，讓那些鉆法律空子比如事務所實際控制人非注冊會計師造成行業亂象， 但法律法規沒有對實際控制人嚴肅處罰的法條等問題得到有效解決；對物價部門取消會計師事務所收費標準后，如何認定低價競爭、 無序競爭等完善相關政策依據。三是統籌監管資源，比如像我省開展會計師事務所部門聯合檢查， 與市場監管部門或其他部門統一進點，共同檢查，分別處理處罰，減少對市場主體的重復檢查，提高檢查影響覆蓋面。四是優化執業環境，嚴肅查處破壞執業環境的情形， 比如擾亂市場無審計程序低價出具鑒證報告， 事務所注冊會計師大部分為掛名執業等行業問題， 不斷加強對注冊會計師行業的監管。

張昶：一是盡快推動《中華人民共和國注冊會計師法》修訂，并在提出修訂建議時充分考慮對事務所執業活動進行分級分類限定。 二是要結合注冊會計師法的修訂，修訂完善《會計師事務所執業許可和監督管理辦法》，將《辦法》《會計師事務所審計檔案管理辦法》 相關內容提升到財政部規章的層面。 三是結合貫徹落實《中華人民共和國行政處罰法》，盡快對《財政部門監督辦法》《財政檢查工作辦法》《財政部門實施會計監督辦法》進行合并修訂，尤其是要結合財會監督工作實際盡快出臺財政處罰案件立案、辦案期限的相關規定。

趙術高：強化注冊會計師行業監管是一項復雜的系統工程， 也是一項長期的動態調整的艱巨任務。首先，應始終堅持注冊會計師行業嚴監管的基本邏輯出發點。 注冊會計師行業的基本邏輯出發點在于， 通過注冊會計師和會計師事務所獨立、 專業的審計鑒證服務，為信息不充分、信用缺乏的市場主體間的交易契約提供信息信用保障， 促進市場經濟體系規范有序繁榮發展；獨立、專業是整個會計中介行業的生命。 即便是堅定的自由市場國家，如英美等，恰恰對會計中介行業一直秉持嚴格的管制理念， 對注冊會計師和會計師事務所的勤勉盡責總體上保持著高壓監管和近乎“嚴苛”的法律責任。 我國會計中介行業體系的建設監管力度是有失寬松的， 從會計師事務所的組織形式演化即可管窺。 我國會計師事務所組織形式經歷了從早期的合伙制到有限責任公司制再到特殊合伙制演化歷程。可以說，從傳統的也是最嚴格的合伙制一下來個一百八十度的大轉變， 變成有限責任公司制，行業監管也受到一些不必要的干擾。直到十九大前后，包括《刑法》修訂與《證券法》的修訂，以及2014 年《中華人民共和國注冊會計師法》、2017 年《會計師事務所執業許可和監督管理辦法》 等法律法規的修訂和頒發， 注冊會計師行業監管再次步入嚴監管之途，此次《辦法》出臺，則是制度執行層面進一步的努力。

其二，進一步審視管制理念。從行業誕生之初， 我們始終秉持監管與服務并行的管制理念，設置了較多外在約束條件的管制措施，比如審計上市公司需要什么樣的資格條件，輔導事務所內部治理等等，這本身沒錯。但在具體執行過程中，或有顯偏誤，如將放松監管看作是服務， 政府管制逐漸有了 “家長式溺愛”的傾向。 所以盡管經過幾十年的發展，我們的會計中介行業發展總體是好的， 但也被“慣”出不少不良習慣，如同一個長不大“巨嬰”。 不少事務所停留在“為審計程序而審計程序、為報告而報告”階段，甚至僅僅拉幾個人成立一個空殼所販賣報告的情況也時有發生。能否就“管制”本身進行一些反思，嚴格說來，管制是政府和市場之間的分工問題，至于事務所內部治理，那是市場主體的行為，政府可以發布規范標準或行為規范指引， 至于事務所到底愿不愿意遵循這些標準指引， 內部管理質量高低等等， 那是市場主體自身的事情，或交給行業協會去做。政府是否應該將有限的監管資源集中于真正的執行管制， 加大查處力度？比如香港，政府對會計事務所的規模等外在因素或非必要條件因素關注度較低， 而是更為重視會計師事務所和注冊會計師是否發表了客觀公允的審計鑒證報告，若不能，則從重從嚴處罰，并以此倒逼行業規范健康發展。

其三， 必須花大力氣盡快充實政府監管力量。 目前能夠從事政府對注冊會計師進行行業監管的公共部門， 主要是省級以上財政部門，其他如審計、證監、稅務、銀保監、經偵等，各有側重但并非主責部門。為強化監管需要，不僅應從監管執法人數、專業組織機構等數量上強化監管力量， 還應從人員素質等質量方面提升監管力量， 尤其要適應智能化數字化監管需求有意識培養業務與信息技術并重的監管人才。 今年財政部在編制內通過整合資源設會計財務評價中心， 在一定程度上邁出了充實監管力量的步伐。 接下來是否可考慮在省市財政廳局、 財政部各地監管局也盡快設立類似的專門機構？

其四，目前對行業監管的重點似乎仍習慣性地局限于上市公司，短期內是可行的也是必要的， 但長遠看還是宜實施全域監管。我國能從事上市公司審計鑒證業務的會計師事務所數量畢竟是少數。 同時，除上市公司年報審計外，會計師事務所還承接了大量的非上市公司的審計鑒證業務，比如當前的大型金控集團非標業務、城投債發行、政府績效評價、公共基礎設施工程竣工財務審計等審計鑒證業務，也宜盡早納入重點監管范疇。

總之， 市場經濟體制的核心是契約和信用， 規范健康的會計中介行業發展和客觀公允的會計信息質量是市場經濟體制信用建設基礎和重要保障。 強化法律責任和行業管制始終是整個會計中介行業健康發展的內在邏輯要求，也是規范市場經濟秩序、完善市場制度體系建設的必然要求。 提綱挈領方能綱舉目張， 必須立足于行業發展的基本邏輯出發點，牢牢抓住嚴監管嚴處罰這個“牛鼻子”，為行業的健康發展保駕護航。