大數(shù)據(jù)審計技術(shù)方法在企業(yè)內(nèi)部審計中的運用

◎陳東升

傳統(tǒng)的審計工作模式中，審計人員的工作經(jīng)驗、綜合專業(yè)素質(zhì)與敏銳的判讀能力往往發(fā)揮出關(guān)鍵作用，這種完全依賴于內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)能力的工作模式，很難解決一些難題，如難以確定審計工作方向與審計工作重點、難以有效整合人員數(shù)量相對不足的審計資源與難以形成高質(zhì)量的內(nèi)審評價結(jié)論與內(nèi)審報告等。大數(shù)據(jù)審計技術(shù)應(yīng)用于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)審工作中，就可以有效解決這些陳舊性難題，大幅度提升內(nèi)審工作效率，得出完善的內(nèi)審結(jié)論、形成高質(zhì)量的內(nèi)部審計報告，通過有效的內(nèi)審工作強化對各個重點環(huán)節(jié)的監(jiān)控與監(jiān)督，為企業(yè)年度發(fā)展目標、戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的順利實現(xiàn)提供基礎(chǔ)性保障。

一、大數(shù)據(jù)審計技術(shù)應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)審工作面臨的挑戰(zhàn)

1.對內(nèi)審人員的專業(yè)技能提出了新的要求。

大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)審人員工作隊伍，一般具有會計專業(yè)與審計專業(yè)學歷背景，在工作中會是不是受到抽樣思維模式的影響，一些傳統(tǒng)的工作方式已經(jīng)不能完全勝任新時代內(nèi)審工作的崗位職責需求，尤其是面對信息化時代中對大數(shù)據(jù)技術(shù)的認知與應(yīng)用技能普遍稍顯不足，如此，如何提升固有內(nèi)審工作人員的大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用與操控能力，提升數(shù)據(jù)收集、處理與分析能力，不斷提升內(nèi)生工作質(zhì)量，就是一項巨大挑戰(zhàn)。現(xiàn)代企業(yè)就應(yīng)強化對內(nèi)審人員的繼續(xù)教育工作，在強化內(nèi)審專業(yè)技術(shù)能力訓練的同時，還應(yīng)加強數(shù)字化內(nèi)審理念的培訓，促進工作思維轉(zhuǎn)變，適應(yīng)信息化、數(shù)字化時代需求。除此之外，現(xiàn)代企業(yè)還應(yīng)加大復(fù)合型內(nèi)審人才的引進力度，人才招聘時重在對綜合能力的考核，尤其是考核對大數(shù)據(jù)技術(shù)的使用技能水平，以期在內(nèi)審崗位中發(fā)揮出傳幫帶作用。

2.對企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)庫建設(shè)提出新的要求。

內(nèi)審人員在使用大數(shù)據(jù)技術(shù)來開展內(nèi)部審計工作之前，需要提取到各個部門、各個環(huán)節(jié)的各類數(shù)據(jù)信息，為了提升內(nèi)審工作的準確性，內(nèi)審人員還需要對收集到的相關(guān)數(shù)據(jù)信息進行核實、分類整理與分析，剔除掉一些無用信息，形成有效的、與各個業(yè)務(wù)或環(huán)節(jié)相對應(yīng)的數(shù)據(jù)鏈條，從而提升內(nèi)審工作的實施效果。但是內(nèi)審人員在收集信息的過程中，遇到的一個障礙就是企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)庫建設(shè)力度不夠，沒有構(gòu)建統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫，各個部門、機構(gòu)的信息數(shù)據(jù)單獨存儲，數(shù)據(jù)的存儲標準、格式也并不一致，這就給內(nèi)審人員提取數(shù)據(jù)時帶來極大困難，這就需要現(xiàn)代企業(yè)重視內(nèi)部數(shù)據(jù)庫建設(shè)，實現(xiàn)信息數(shù)據(jù)統(tǒng)一存儲，并注意到各個機構(gòu)、各個環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)信息的關(guān)聯(lián)性，從而實現(xiàn)各種信息數(shù)據(jù)的充分共享，為內(nèi)審人員有效使用大數(shù)據(jù)技術(shù)提供便利。除此之外，內(nèi)部數(shù)據(jù)庫建設(shè)不單單是為了有效開展內(nèi)審工作，也可為各項管理工作的順利推進提供基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)支撐，充分整合財務(wù)、人事、經(jīng)營、倉儲等機構(gòu)的數(shù)據(jù)資料，實現(xiàn)信息數(shù)據(jù)的有效流通與充分整合，提升整體運行效率。

3.對有效開展內(nèi)審工作提出了新的要求。

互聯(lián)網(wǎng)時代數(shù)字化技術(shù)的使用是一把雙刃劍，大數(shù)據(jù)技術(shù)也不例外，內(nèi)審人員使用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展內(nèi)審工作，可以有效提升工作效率，提升內(nèi)審質(zhì)量，但是，這種技術(shù)一旦使用不當，也會帶來新的審計風險，這點必須引起內(nèi)審人員的高度注意。內(nèi)審人員在使用大數(shù)據(jù)技術(shù)就應(yīng)注意收據(jù)提取的真實性、提升數(shù)據(jù)提取質(zhì)量，同時在進行數(shù)據(jù)分析與處理時還應(yīng)注意安全性，進行必要的加密處理，因為一些核心數(shù)據(jù)信息暫時不宜公開，一旦發(fā)生泄露就會給企業(yè)造成不必要的損失。具體而言，在進行數(shù)據(jù)采集與提取時，部分內(nèi)審人員對大數(shù)據(jù)技術(shù)的各項功能認識不全面，沒有有效開展數(shù)據(jù)篩選工作，就選擇了提交，后續(xù)人員誤認為這些數(shù)據(jù)已經(jīng)經(jīng)過甄別，故此直接進行分析處理，有可能出現(xiàn)解讀錯誤情況，甚至會形成錯誤、虛假的審計結(jié)論，這種情況就應(yīng)該引起注意。信息安全處理至關(guān)重要，加強風險防范，提升加密處理等級，定期或不定期對內(nèi)審工作環(huán)境進行安全掃描操作、加強安全技術(shù)檢測，確保數(shù)據(jù)存儲與處理的絕對安全，在源頭上杜絕信息泄露行為的發(fā)生。

二、大數(shù)據(jù)審計技術(shù)在內(nèi)審計劃制定階段的應(yīng)用分析

內(nèi)審人員在制定內(nèi)審計劃、明確內(nèi)審重點環(huán)節(jié)時，需要突出一些重點內(nèi)容，如內(nèi)審工作的開始時間、具體內(nèi)審業(yè)務(wù)、與之相對應(yīng)的時間點、需要準備的審計資料、總體時間安排等，除了這些基本信息外，還應(yīng)及時公布上次內(nèi)審活動起止時間與內(nèi)審結(jié)果報告、隨后的風險控制與整改進展情況、審計委員會尤其是內(nèi)審人員構(gòu)成、企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的變動情況、戰(zhàn)略規(guī)劃的調(diào)整情況、最近周期的市盈率與盈利情況等，做到讓其他人員一目了然，然后有效進行配合。傳統(tǒng)的工作模式中，內(nèi)審人員在制定總體工作計劃時，由于難以提取到完整的數(shù)據(jù)信息鏈條，難以做到內(nèi)審環(huán)節(jié)的全覆蓋，工作效率較低；同時，在選擇重點審計項目時，往往依靠內(nèi)審人員以往的工作經(jīng)驗，隨機挑選一些自認為會存在風險因素的環(huán)節(jié)，或者是依靠上次審計報告中的審計結(jié)論，重點審計、監(jiān)督與控制對一些薄弱環(huán)節(jié)整改落實情況，很難對新出現(xiàn)的問題進行及時審計處理。這就使得內(nèi)審工作的開展具有一定的主觀性與隨意性特征，難以應(yīng)對充滿變數(shù)的環(huán)境因素與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整情況，難以形成高質(zhì)量的審計報告。

大數(shù)據(jù)審計技術(shù)的使用，就可以有效避免這些缺陷，同時還具備其他優(yōu)勢，有效提升內(nèi)審工作質(zhì)量。第一，大數(shù)據(jù)審計技術(shù)可以為工作人員提供可視化數(shù)據(jù)分析，把大量、各類數(shù)據(jù)信息通過可視化處理，形成直觀展示數(shù)據(jù)，簡化數(shù)據(jù)提取流程，內(nèi)審人員就可以在變提取邊觀看時進行交互式篩選處理，提取到最有價值的數(shù)據(jù)信息，為內(nèi)審計劃制定提供準確的數(shù)據(jù)支撐。故此，無論是內(nèi)審計劃編制人員、還是內(nèi)審計劃的最終審批人員，都可以有效提升工作效率，進行直觀內(nèi)審判斷，科學確定內(nèi)審重點、關(guān)鍵環(huán)節(jié)，提升整體推進質(zhì)量。第二，內(nèi)審人員可以使用大數(shù)據(jù)技術(shù)來提升數(shù)據(jù)處理效率，大數(shù)據(jù)技術(shù)可以對海量數(shù)據(jù)進行提取、甄別、分類、篩選與分析處理，內(nèi)審人員就可以把精力集中在分析企業(yè)經(jīng)營活動中可能潛在的風險點，提升風險挖掘與預(yù)測的準確性與科學性，就可以落實風險導(dǎo)向的內(nèi)審工作理念，對風險關(guān)鍵點進行精確定位，把這些重點環(huán)節(jié)及時寫入到內(nèi)審工作計劃中，明確重點、突出難點，從而有針對性地開展內(nèi)審工作。第三，大數(shù)據(jù)技術(shù)還有助于推進關(guān)系型數(shù)據(jù)庫建設(shè)，以內(nèi)審工作為契機，以內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫為基石，構(gòu)建多種類型的數(shù)據(jù)庫，做好各種類型的數(shù)據(jù)儲備工作，為后續(xù)進行多維度數(shù)據(jù)分析做好基礎(chǔ)性工作。大數(shù)據(jù)審計技術(shù)的應(yīng)用，還有助于內(nèi)部審計工作各個環(huán)節(jié)的有序銜接，確保內(nèi)審工作的連續(xù)性，內(nèi)審人員在制定年度內(nèi)審計劃時就會避免出現(xiàn)遺漏情況，確保各個年度、各個季度內(nèi)審工作的有效銜接，結(jié)合企業(yè)年度發(fā)展目標與長遠發(fā)展規(guī)劃來執(zhí)行內(nèi)審工作。多個關(guān)系數(shù)據(jù)庫的建立也有助于數(shù)據(jù)在各個部門、機構(gòu)的充分共享，推進相關(guān)工作的有序進行。

內(nèi)審人員使用大數(shù)據(jù)內(nèi)審技術(shù)就可以精選審計項目，最終形成整體審計工作計劃，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃、業(yè)務(wù)領(lǐng)域、行業(yè)發(fā)展情況等項目，分主題進行數(shù)據(jù)采集工作。在數(shù)據(jù)積累達到一定數(shù)量后，按照不同項目按照相關(guān)關(guān)鍵詞開展數(shù)據(jù)識別、甄別、篩選與處理工作，充分解讀、分析相關(guān)數(shù)據(jù)，同時結(jié)合以往年度內(nèi)審工作的開展、執(zhí)行、整改情況，列舉出做的比較好的環(huán)節(jié)，適當指出需要進一步改進的環(huán)節(jié)，在制定年度審計工作計劃時，突出重點，按照風險強弱等級的指標對將需要重點審計的環(huán)節(jié)、項目、業(yè)務(wù)部門進行排序，最終輸出形成經(jīng)過大數(shù)據(jù)技術(shù)分析后的可視化年度審計計劃。大數(shù)據(jù)審計技術(shù)數(shù)據(jù)采集工作示意圖見圖1-1。

圖1-1 大數(shù)據(jù)審計技術(shù)數(shù)據(jù)采集功能示意圖

三、大數(shù)據(jù)審計技術(shù)在內(nèi)部審計執(zhí)行階段的應(yīng)用分析

內(nèi)審人員在執(zhí)行內(nèi)審工作計劃時，面臨的一項主要問題就是如何有效分配有限的審計資源，因為一是審計時間就較短，必須在規(guī)定的時間段內(nèi)完成各項任務(wù)；而是相關(guān)企業(yè)都會涉及多條經(jīng)營業(yè)務(wù)戰(zhàn)略，業(yè)務(wù)量較大，形成大量、繁雜的數(shù)據(jù)信息，這就增加了審計人員的工作壓力。大數(shù)據(jù)技術(shù)的使用就可以有效解決這一難題，其分析預(yù)測功能可以對歷史數(shù)據(jù)進行有效分析，智能學習技術(shù)可以建立數(shù)據(jù)模型，對未來可能發(fā)生的項目或行為進行有效預(yù)測，這就可以有效指導(dǎo)內(nèi)審工作在執(zhí)行階段的運行情況，突出重點、明確職責，有效搭配、使用審計資源，加大對一些重點環(huán)節(jié)、項目的評估與監(jiān)督，或者是進行動態(tài)分析，不斷捕捉新的數(shù)據(jù)信息，隨時調(diào)整審計重心，按照計劃安排有序推進內(nèi)審工作。大數(shù)據(jù)審計技術(shù)分析預(yù)測功能示意圖見圖1-2。

1-2 大數(shù)據(jù)審計技術(shù)分析預(yù)測功能示意圖

除了可以有效整合資源優(yōu)勢外，在內(nèi)審項目的實施過程中，大數(shù)據(jù)技術(shù)還可以憑借篩選與分析功能，幫助審計人員盡早挖掘出潛在的風險爆發(fā)點，審計人員不用到達現(xiàn)場就可以獲取充分的審計證據(jù)，通過大數(shù)據(jù)技術(shù)閱讀數(shù)據(jù)庫，不需要各個部門的配合與協(xié)調(diào)，就可以完成收據(jù)提取工作，有效提升審計工作效率、縮短項目溝通時間，內(nèi)審人員可以集中精力去對一些重點環(huán)節(jié)進行監(jiān)控、檢查與監(jiān)督，變相延長了審計工作時間，節(jié)約了審計工作成本，使得內(nèi)審工作突破了時間與空間限制，通過人機交互就可以進行智能化處理，不斷提升內(nèi)審工作的數(shù)字化、信息化與智能化程度。大數(shù)據(jù)審計技術(shù)來分許各類業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)時，不僅僅可以充分使用企業(yè)內(nèi)部的各種數(shù)據(jù)信息，還可以有效收集企業(yè)外部環(huán)境中跟財務(wù)數(shù)據(jù)無關(guān)的各種數(shù)據(jù)，擴大內(nèi)審工作的覆蓋范圍，進行有效的行業(yè)對比，挖掘出外部環(huán)境中可能存在的相關(guān)風險，提前進行風險預(yù)警，做好預(yù)防工作，也有助于提升內(nèi)審報告的完整性，為企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供高質(zhì)量內(nèi)審報告。

除此之外，在內(nèi)審項目的執(zhí)行階段中，內(nèi)審人員憑借大數(shù)據(jù)內(nèi)審技術(shù)，還有助于提升內(nèi)審執(zhí)行情況的真實性、客觀性。傳統(tǒng)工作模式中，內(nèi)審人員不論是在進行現(xiàn)場、或者是非現(xiàn)場內(nèi)審工作時，都嚴重依賴于個人的專業(yè)業(yè)務(wù)能力、職業(yè)敏感度與超強判斷力，但是在繁重的內(nèi)審工作面前，這些人員基本上都處于超負荷運轉(zhuǎn)狀態(tài)，精力高度集中，同時也需要一些非專業(yè)人員的幫助，稍有不慎就會出現(xiàn)判斷失誤情況，非專業(yè)人員也會出現(xiàn)疏漏與錯誤操作行為，甚至出現(xiàn)需要繼續(xù)返工的情況，這又加大了內(nèi)審人員的工作負擔，同時，一些內(nèi)審結(jié)論的得出，難免會有一些主觀色彩。大數(shù)據(jù)技術(shù)的使用就可以有效避免這個問題，內(nèi)審人員只要嚴格執(zhí)行操作程序要求，發(fā)布正確的操作指令，計算機就可以按照指令進行操作，形成客觀、真實的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，工作人員依靠真實的數(shù)據(jù)對各個相互來進行客觀判斷，避免人為經(jīng)驗的參與、干預(yù)，得出準確、公正、客觀、真實的評價結(jié)論，最終形成高質(zhì)量的審計報告。

四、大數(shù)據(jù)審計技術(shù)在內(nèi)審報告形成階段的應(yīng)用分析

大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的應(yīng)用，一方面可以將大量的同行業(yè)內(nèi)不同單位的數(shù)據(jù)進行分析比較，另一方面可以對企業(yè)內(nèi)部的同一審計項目逐年開展情況進行比較分析。通過橫向與縱向的對比，來為企業(yè)的風險識別，提供強有力的技術(shù)保障，形成證據(jù)支持。

內(nèi)部審計報告是否具有建設(shè)性，是衡量其整體質(zhì)量的一項重要因素。實務(wù)工作中，要想在審計報告中形成有針對性、可行性、建設(shè)性的審計建議，是有著一定難度的。審計建議，同時還是今后企業(yè)內(nèi)部接受審計的部門和人員，進行全面整改的依據(jù)和重要保證，因此在審計報告中尤為重要。內(nèi)部審計的報告階段，引入大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，能夠充分挖掘數(shù)據(jù)價值，在提升報告質(zhì)量上具有突出的作用效果。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計報告，往往依賴于審計人員的個人專業(yè)判斷，給出審計結(jié)論，其結(jié)論具有一定的滯后性，并且只是向管理層傳遞審計發(fā)現(xiàn)的問題，并對一些違規(guī)線索進行反饋。通過對各項內(nèi)部審計報告的技術(shù)處理，核心信息的自動提取，整理出帶有規(guī)律性和普遍性的問題，再深度挖掘問題產(chǎn)生的多維度原因，及時進行反饋，在此基礎(chǔ)上形成更切合實際的、針對性更強、依據(jù)更充分的審計建議和意見，以實現(xiàn)風險預(yù)警的作用效果。并且，大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的應(yīng)用，可以將內(nèi)部審計報告中的核心內(nèi)容，進行可視化分析與結(jié)果呈現(xiàn)，增強了內(nèi)部審計報告的可讀性與實用性。

五、結(jié)語

在企業(yè)內(nèi)部審計實務(wù)中，以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，集成企業(yè)內(nèi)外部的財務(wù)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，通過大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的多維度查詢、分析應(yīng)用，實現(xiàn)對企業(yè)財務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等的通盤掌握，充分發(fā)掘?qū)徲嬓畔⒅刑N藏的價值，形成了風險定位識別、控制和預(yù)警，極大地拓展了內(nèi)部審計的范圍、內(nèi)容和對象，促進了內(nèi)部審計工作方式的轉(zhuǎn)變，有效解決了實務(wù)工作中任務(wù)艱巨、審計資源緊缺所導(dǎo)致的審計覆蓋面有限的問題，充分發(fā)揮了內(nèi)部審計的增值作用。