煙草商業企業預算管理與成本控制分析

熊清連

煙草商業企業推行行政管理與企業管理相結合的管理機制，具有政府綜合管理職能，同時兼備企業獨立經營銷售職能，因此，煙草商業企業要實現企業效益最大化，應從源頭上把控企業預算管理以及成本控制，遵從一定的產品銷售模式，切實保障企業長遠發展的根本效益。自2003年以來，伴隨工商分設以及市場化逐步推進，煙草商業企業經營管理方式開始出現變革，專賣管理逐步強化、市場營銷不斷創新、物流配送升級轉型，企業管理精益求精。新時期，國內國外市場日趨激烈，如何在國際國內市場的發展中站穩腳跟，是煙草商業企業發展的主要發展目標之一，但由于復雜的競爭環境，煙草企業涉及的人力成本、原材料成本、設備更新維修成本逐步增加，同時市場存在假冒偽劣產品，嚴重沖擊煙草商業企業在市場中的發展份額，致使煙草商業企業發展存在羈絆，制約煙草商業企業提升企業綜合競爭實力。所以，為在激烈的市場環境下占據優先發展的主動權，煙草商業企業必須加強預算管理以及成本控制，減少預算管理支出，擴大企業生產經營銷售收入，促進煙草商業企業獲取最大綜合效益，實現長遠發展。

成本控制的內涵及其構成

成本控制是指煙草企業依據一定時期范圍內事先規劃建立的煙草企業內部成本設定管控目標，由企業內部成本控制的責任主體按照企業職權范圍內的職責劃定，在企業生產經營過程中，煙草企業針對先期耗費的人力、物力、財力等相關物質資源成本，對各種影響煙草企業內部成本劃定的因素以及可能出現的潛在成本風險，采取事先進行預算管控和合理控制煙草企業成本的相關措施，從而確保企業生產經營成本管理可以達到預期的效果。煙草企業成本控制采用系統性綜合設定的生產經營理念，詳細計算企業現有各項資源、適當調節各資源間的比例結構、監督企業生產經營等生產經營活動全過程，控制耗費成本，是發現煙草企業生產經營存在問題的關鍵環節。煙草企業成本控制有助于充分挖掘企業內部控制的市場潛力，尋求減少企業內部成本的方法和途徑，有步驟合理、科學地解決企業內部成本存在的資源浪費、無序管理等問題，改善企業生產經營現狀，優化煙草企業成本控制各項途徑，合理轉變企業生產經營管理機制，全方位提高企業職員素質，打造企業品牌形象，促使企業在復雜激烈的市場競爭環境中長遠發展。

影響煙草企業成本的構成因素主要有以下幾點：一是煙草企業的卷煙庫存高，煙草企業生產煙草產品集中度高，由于銷售渠道有限并且銷售量受到地區政策限制，導致煙草企業的庫存占有較高，煙草產品庫存要求較多，受溫度、濕度等影響，庫存管控力度較大，庫存占用資金較多。二是維護卷煙市場秩序成本高，煙草產品生產銷售較為單一，且煙草產品市場的利潤較大，留有空間較多，煙草部門為了加強煙草市場管控，勢必要增派人力物力用于煙草產品質量查處行動，一定程度上增加煙草產品打假費用。三是煙草企業固定資產投資不合理，受疫情影響，市場經濟疲軟，出租性固定資產投資的缺陷很明顯，引入新發展模式的動能又不足，改造現有固定資產的功能投資結構較為復雜。

煙草商業企業成本控制的原則

一是經濟適用的原則，推行煙草企業成本控制產生的相關成本，不能產生超出缺少成本控制而流失的相關收益。煙草企業成本控制要降低企業生產經營成本、糾正行為結果偏差的作用，具有實用性，明確成本控制專職責任人，確保及時采取有效糾正措施。對煙草企業正常成本費用支出要做出一切從簡的相關控制，并格外注重突發事件，靈活掌握成本控制系統中出現的不可預見的情況。二是合理明確的原則，煙草企業成本控制要遵循針對性設計概念，選擇適合煙草企業發展要求、適合成本控制責任要求、充分體現成本管理特點的模式。三是全員參加原則，充分調動煙草公司全體人員的積極性，同時加強領導推動原則，確保成本控制效能落實落細。

預算管理與成本控制關系

預算管理與成本控制緊密相連，預算管理是指企業在整體發展戰略目標引導下，預測和籌備將來的企業生產經營活動以及財務收支狀況，在執行過程中進行有效監管，持續分析和對比已完成的企業發展任務和企業預期目標之間的差距，進而不斷改善協調現有的生產經營方式，助推企業更好更快發展，幫助企業管理者最大程度實現預期的整體戰略目標。成本控制通過預算管理來實現，企業通過預算管理，系統了解、規劃、分配、控制企業部門之間的財務情況以及相關內部成本資源，進行全面充分的有效利用。以便行之有效的組織生產經營活動，全面加強預算管理尤其指全過程成本使用方面預算管理，充分調動企業資源，實現既定的合理合規性目標，主要涉及企業生產經營預算、資本情況預算和財務收支預算等。

優化企業資產管理

國有企業作為國有資產的守護人，對資產的精細管理和效能提升，能夠增強國有企業的綜合競爭能力與經濟、社會效益，從而進一步提升國有經濟的生命力，為經營性國有資產保值增值。煙草公司作為國有企業，既擔負著保障公司國有資產安全與完整的責任，還必須把持續保值增值視為主要的工作任務之一，進一步提升煙草企業資產利用率，促進煙草企業高質量發展。因此，管好用好煙草公司國有資產，才能更好地充分發揮國企在國民經濟中的主導作用，也是煙草公司的主要責任所在。

整合企業資源

一是整合企業銷售方式，集中力量發展生產成本與銷售業績最優化的卷煙培育方案，依據成本控制預算，選定卷煙品種，針對不同市場類型進行重點培育，采取先重點后普及的思路分步做好客戶宣傳工作，切實提高卷煙的知曉度。二是整合現有企業經營模式，積極鼓勵客戶訂購符合自身經營實際的卷煙品牌，指導做好品類擺放和終端陳列工作。密切關注卷煙動銷情況，積極收集市場信息，了解客戶和消費者的接受程度、及時反饋，實現品牌信息互動。三是整合智能設備資源建設，整合煙草企業現代終端建設資源。以現代零售終端建設工作為突破口，建立零售終端建設長效機制，把現代零售終端建設分解到日常工作中去。三是整合企業客戶信息，充分發揮客戶經理信息采集、市場分析、品牌培育及客戶服務職能，切實改善終端形象，完成掃碼銷售、E訪平臺使用等各項工作，積極引導零售戶自主掃碼銷售，不斷提高掃碼銷售的數據合格率。

實現決策目標具體化、系統化和定量化

在現代煙草企業財務管理中，財務預算涉及到全面、綜合的協調、規劃煙草企業內部各部門、各層次的經濟關系與職能，使之統一服從于未來經營總體目標的要求；同時，財務預算又能使決策目標具體化。煙草企業成本控制突出表現為控制產品綜合銷售價格，規范企業內部發展，明確企業未來發展目標，但由于煙草企業獨特的經營管理方式 ，加強企業內部的合理預算管控機制，設定合理預算紅線，可以促進煙草企業制定科學的企業發展目標。

缺乏成本戰略思想

與其他重點業務工作相比，成本管理工作的重要性往往容易被忽視，部分煙草商業企業仍存在“重購置、輕管理”的意識，成本管理觀念往往不能與時俱進。在日常管理中，因無相關考核，資產管理工作也被認為是歸口財務部門和辦公室的工作，各部門無法形成有效的責任管理閉環。對成本控制慣性認為企業成本控制就是簡單縮減成本、減少企業采購支出，缺少運用提升工作效率、創新生產流程及市場化有償轉讓等方式的探索應用。

缺乏對標管理觀念

煙草企業大多停留在傳統的預算管理、成本控制、產品銷售等環節，沒有注重學習先進企業優秀的發展管理經驗，缺乏對標管理觀念，思想意識偏重于傳統固化，對卷煙品牌的整體規劃還不夠到位，推介品牌、拉升寬度的方式方法還比較單一。

缺乏動態控制能力

一是煙草企業在管控成本預算以及專賣營銷方面尚有不足，煙草公司存在庫存居高不下的問題，在實際工作中缺乏信息互通、信息共享、動態監管，工作質量提升遲緩，成本控制人員缺乏主動配合相關人員提供成本預算有效信息的積極性，營銷人員缺乏為增加營銷力度搜尋合適銷售渠道的拼勁、干勁。二是煙草企業管理機制約束不強。各層級人員工作職能未有效發揮。主要體現在部分中層、機關管理人員統籌能力不強、站位不夠高，服務意識不到位。青年員工存在目標不明，壓力不強，動力不足的問題，沒有充分發揮主觀能動性。“全員營銷”宣傳不到位，沒有真正發揮“全員營銷”的作用。營銷人員服務客戶水平及能力還有待進一步提高，指導客戶經營的能力還有待于加強；在指導自主經營能力方面有待提升，在新品上柜的經營指導方面還欠缺一定的營銷策略，有時不能很好的對客戶進行有針對性的指導工作，在成本預算控制方面仍有不足，缺乏充分的成本預算先期市場調研，動態監管成本市場價格能力有限等等。

建立預算定額管理標準

一是成立煙草企業預算定額管理部門，成立預算定額管理委員會，確定企業總體目標、原則、理念，推動預算工作，掌握預算節奏，制定預算定額，初步復核及監督預算執行，財務部復核、匯總，根據歷史信息及市場情況合理推斷實施的可能性及能進一步改進指標的可能性。二是合理編制全面預算。分析煙草企業發展實際，找尋收入增長點，達到節約成本、控制費用的目的。多維度綜合考慮財務業績成長戰略以及生產力提升戰略，進行市場化分析，完善客戶服務煙草企業效益背后隱藏數據，制定切實可行的成本份額，對盈利能力進行動態分析，深入分析煙草企業預算管理，找到企業價值驅動因素，深挖數據背后隱藏的價值信息，收集分析市場滲透、市場開發等形式，積極開辟成本可控的新市場，全面預算管理要以銷售預算為核心，系統分析管理費用、營業費用、財務費用等預算，制定預算資產負債表、預算收入利潤表、預計現金流量表等，明確采購預算，依據預算明確費用。四是進行全面預算分析考核，全面預算考評對比以預算為基礎，預算考評獎懲計算以預算為基數，以定量分析為主，同時還要結合定性指標，煙草企業預算執行情況依照考核細則按月度及年度對各級責任中心進行考評。

有效控制費用預算編制

為促進新時期財務預算績效管理在實施過程中更具有科學性和規范性，煙草企業要遵循科學的控制費用編制管理理念，制定控制費用編制細則要從煙草企業實際出發，制定合理，并且具有可操作性，發現預算監管漏洞要及時彌補不足，通過學習先進單位控制費用管理經驗及發放宣傳指導手冊，及時梳理財務預算績效管理相互學習機制，增強煙草企業學習性和主動性，針對控制費用預算編制業務，設置專門預算編織技術崗，配備專業人才，提高人才業務素質，實行專崗專用，提高專業人員的從業素質，進而提升控制費用制定的科學性。同時，要以煙草企業預算成本為發展依據，適時降低煙草企業庫存，以客戶需求和市場為導向，以銷定產，擴大煙草企業的產品銷量，增加企業發展動力。降低打假費用，建立電信、公安、高速等鏈條，提高打假精準度，降低打假成本；固定資產投資要有長遠規劃，適應現代物流的要求。要制定明確的控制費用績效管理體系，建立部門聯席會議制度，細化成本控制相關工作職責，確保控制費用預算管理的實踐性，持續改善控制費用預算管理的生態體系，以平等契約精神及公共服務為切入點，構建完備的控制費用預算管理評價體系。

實現預算管理與成本控制工作信息化

一是開展市場調查。開展煙卷市場調查，掌握煙草企業卷煙銷售以及庫存現狀，分“銷量、庫存”和“貨源”兩大體系內容開展，廣泛聽取零售戶的意見及建議。在充分調研的基礎上確定煙草生產成本，開展高檔卷煙市場調查，對客戶信息進行采集、匯總整理。開展土地市場調查，確定建筑工地由專人進行走訪調研，采集卷煙需求信息，就近推薦卷煙消費定點店。開展農村市場調查，積極向客戶宣傳“一村一店”活動，在充分溝通的基礎上初步確定目標客戶。積極宣傳貨源情況，指導客戶進行品牌置換。二是開展誠信經營合作小組建設。實現預算管理與成本控制組織化，煙草企業內部開展星級評定工作。宣傳“客戶星級評定”內開展卷煙價格治理，嚴格控制成本預算。三是完善成本控制信息共享工作機制，創新工作模式。面對市場假、私、非由明轉暗地導致企業打擊成本增加的現象，積極發展成本建設舉報信息網絡，不定時打破隊、所管轄區域，臨時組建人員調整工作時間，不間斷的對轄區重點大戶、重點市場進行治理打擊。四是從成本源頭控制入手，加強以基層管理服務站為核心，建立專賣成本管理與營銷信息共享格局，從客戶服務、品牌培育、信息采集、跟蹤考核等方面入手，提高卷煙市場成本控制力和產品市場占有率，確保專銷信息第一時間雙向反饋、共享聯動，真正發揮基礎服務站的作用。

建立健全監督機制

一是加強價值管理與規范性監督并行。加強對資產全生命周期的價值管理，讓價值管理成為資產投入、占有使用和工作的重要基礎和主要決策依據。高度關注存量資產利用狀況，加強可行性論證分析，充分利用現有存量資產，避免同類資產超額購置或重復配置。落實監督管理機制，加強對資產管理的購置、運維、處置環節監管，貫穿于整個資產管理過程。二是嚴肅成本控制建設紀律和規矩。煙草企業要建立健全考核激勵和監督約束等制度規定，提升成本控制的組織工作規范化水平。嚴格實行成本預算“三重一大”決策程序，召開煙草企業辦公會集體研究決定，以監督制度來加強煙草規范管理，切實把煙草企業紀律和規矩立起來。

煙草商業企業在發展管控煙草行業，促進煙草市場穩定規范性發展具有重要作用，本文著重分析煙草商業企業預算管理和成本控制，為煙草商業企業進一步發展提供理論依據和經驗成效，促進煙草商業企業精細化管理、效益化提升，促進煙草工作穩步推進。

（福建省龍巖市煙草公司永定分公司）

參考文獻：

[1]周向容. 淺析煙草商業企業預算管理與成本控制[J]. 財經界，2020.

[2]劉志華.全面預算管理在深化國企改革中的應用研究[J].當代會計，2018.