高校基建項目全過程跟蹤審計的問題及對策研究

■聶福英

高校基建項目全過程跟蹤審計是指在項目實施的全過程中，審計部門或委托第三方中介機構對工程項目從前期投資立項到竣工驗收交付使用各階段經濟管理活動的真實、合法、效益進行的監督、控制和評價活動。全過程跟蹤審計實施是動態的、主動的控制，事前加入、全程跟蹤，確保建設項目質量，避免資金損失浪費，對項目進行全過程審計監督，將審計監督的關口前移。

一、高校基建項目全過程跟蹤審計存在的問題

近年來，高校逐步實施全過程跟蹤審計，教育部出臺了《關于加強和規范建設工程項目全過程審計的意見》。但是全過程跟蹤審計作為全新的審計方式，由于制度的不成熟、專業人員素質的欠缺、權責不清晰及領導觀念落后等原因，高校基建項目在全過程跟蹤審計仍然存在諸多問題。

1.審計權利與責任不太明確。

基建項目建設是一個多方參與的系統性活動，工期長、資金大，全過程跟蹤審計需要得到各參建方的積極支持，主動配合，才能形成工作合力，項目審計工作才能順利開展。基建項目實施全過程跟蹤審計需要得到校領導及相關職能部門的支持與理解，在項目跟蹤審計過程中，各個管理部門的權限和職責應該明確，發揮學校基建領導小組的作用。但基建實際工作中，仍存在著審計權利與責任不清，審計越位或不到位，參建單位對跟蹤審計采取敷衍甚至排斥的態度。

內部審計部門是高校的行政管理部門，如果沒有把握好審計獨立性原則，審計人員在工作時容易偏離審計角色而是參與建設項目管理的決策，容易發生利益沖突，需要審計人員頻繁地參與項目決策，提出審計建議，讓跟蹤審計成為決策的擋箭牌，容易使得審計人員偏離監督、咨詢、建議的目標。

2.審計介入時機偏后。

全過程跟蹤審計是事前、事中和事后控制。據測算，建設項目前期工作（項目立項、設計）對投資的影響程度達70%左右，項目實施階段對投資的影響不到30%。可見，前期工作對項目投資的影響之大。

目前，審計的前期工作只針對招標文件、合同及付款條件等進行審核，尚未對項目立項決策、設計方案進行審核，而設計方案對工程造價的影響卻是極大的，以致未起到源頭控制工程造價的目標。

3.審計人員業務水平不太高。

一般情況下，高校審計部門委托第三方中介機構進行項目的跟蹤審計，跟蹤審計對審計人員的自身綜合素質提出了更高要求，審計人員不僅需要精通專業技術知識和相關建筑等業務知識，同時還需要具備良好的協調溝通能力。但從工程審計人員資質、能力來看，工程審計人員僅掌握工程造價方面的知識，而對建筑、結構、電氣及給排水等方面不熟悉，項目溝通協調能力也有所欠缺。

4.審計質量評判標準不科學。

高校基建項目陸續開始實施全過程跟蹤審計，政府部門沒有強制執行，仍處于摸索階段，未形成科學合理的評價指標體系。每個學校根據項目特點，自行安排是否實施全過程跟蹤審計。目前高校在實行的全過程跟蹤審計，主要工作在施工階段審核招標文件、工程款支付、現場簽證及竣工結算審計等，審計質量很大程度上取決于送審金額的核減率，但核減率的高低與中介審計機構的收益相關，因此，中介審計機構往往會忽視過程審計的質量。

二、優化全過程跟蹤審計對策

1.完善跟蹤審計制度，理清權責。

高校梳理《基建項目管理辦法》《基建項目全過程跟蹤審計管理辦法》等制度，對照相關管理辦法與學校實踐是否脫節，是否滿足跟蹤審計質量管理要求。一方面，高校應當以規章制度的形式對跟蹤審計中各相關部門的職責和權力進行合理、清晰的劃分，基建部門（代建單位）、設計單位、施工單位、工程監理單位及投資監理單位是基建項目管理過程中的管理者和參與者，而審計部門則是對基建項目進行監督、控制和建議，各自在項目管理過程中應有正確的角色定位和職責區分，不致出現“缺位”、“越位”等現象。另一方面，繼續完善基建項目跟蹤審計制度建設，包括跟蹤審計質量管理規范、跟蹤審計質量監督與評價制度等各項規定，促進跟蹤審計的制度化、精細化、信息化建設，形成各階段的跟蹤審計工作程序和主要內容。

2.前移跟蹤審計介入時點。

對于基建項目生命周期來看，基建項目分為四階段，分別為立項決策階段、勘察設計階段、施工安裝階段、竣工驗收交付使用階段，設計階段是形成設計概算和施工圖紙的重要節點，設計概算是投資控制和年度資金安排的重要依據，施工圖紙是招標清單編制和現場施工的前置條件。跟蹤審計在設計階段就開始監督、控制和建議，確保批復的設計概算與施工圖紙的一致性，這樣可以避免在后續的施工過程中，發生重大設計變更或引起工程造價較大的現場簽證，從源頭控制了基建項目的效益。

3.培養專業高效的審計團隊。

跟蹤審計團隊既有學校內部審計人員，通常也聘請第三方中介機構的審計人員，因此，需從校內、校外兩方面打造團隊質量。提升校內審計人員的專業素質，一方面，選拔具有財務、審計、工程等多背景的復合型審計人才。另一方面，組織校內審計人員參與工程專題培訓、深入工地一線等多形式的學習方式。

4.建立中介機構審計質量長效考核機制。

審計部門與基建部門協作，協商建立中介機構科學、有效、嚴格的招標和考核機制。一方面，在中介審計機構招標時嚴格把關，對項目成員組成中，明確需要熟悉經濟、技術、法律相關的團隊，評標時商務分僅是參考因素，還是需要綜合考慮中介機構的業績、優秀審計案例及聲譽等。另一方面，審計部門需要強化對中介機構考核和監督，要求定期提交工作報告，構建長期有效考核監督機制。

跟蹤審計質量做出全面評價，出具審計報告不是跟蹤審計的最終環節，需對審計質量做全面的后評價。構建審計質量的標準評價體系，不能單純以審減金額、核減率等指標來衡量審計質量，需要綜合考慮項目監督、控制力度，相關合同優化程度等重要指標。

開展高校基建項目全過程跟蹤審計非常必要，既解決高校內部審計人員對基建項目監管不專業的問題，同時又提高項目管理績效，防范風險，對學校建設單位起到較好的監管效果。