電子商務稅收征管問題研究

張晨玉

為了解決目前存在的電子商務環境下的稅收流失問題，需要對電子商務稅收和稅收征管進行全面深入研究，提出全面有效的針對性建議。

我國經濟持續發展，互聯網、計算機技術獲得了巨大的進步，電子商務為經濟的飛速發展起到促進作用，本質上就是一種新型的交易方式，有著龐大的銷售群體和巨大的發展前景，其具有的虛擬性、全球性、無紙化和電子化的特性給傳統稅收帶來了沖擊，傳統的稅收征管模式難以適應電子商務這種嶄新的貿易方式，稅收流失現象日益嚴峻，對于我國的財政收入征收計劃的及時完成形成阻礙。電子商務不僅給我國帶來了充足的稅源，同時也對于我國傳統稅收和稅收征管相關法律帶來了巨大的挑戰，稅收流失已經成為不可忽視的問題之一。

對于電子商務稅收征管制度的研究，國外已經進行比較長的時間了。從國外對于稅收流失研究內容的方面分析，研究主要分為三個方面，首先是是否應該對電子商務征稅，其次是相關稅收單位是否具有對電子商務征稅的權利，最后是如何對電子商務進行征稅。國外對于電子商務進行征稅的模式主要有兩種，一是認為應該對電子商務領域進行征稅;二是決定免除電子商務的稅收，如Rasmussen、Newman認為電子商務征稅會阻礙電子商務的發展，所以應該對電子商務實行稅收優惠政策。美國強調政府對于電子商務的支持，消除虛擬和現實的區別，廢除抑制電子商務發展的稅收相關規定，盡可能保持現有的稅收征管原則和模式，免除電子商務的海關、數字信息商品等的稅收，關注國家之間的雙邊或者多邊電子商務貿易產生的稅收，盡力消除電子商務貿易的國際障礙，加強國家間電子商務方面的聯系。與此相對應的是英國等歐盟國家更關心政府的利益，并且極力維護稅收公平。他們認為，為了保證電子商務的發展，需要政府對此進行干預，干預的力度需要適當，相適應的電子商務征稅制度需要逐步施行。

我國作為發展中國家，雖然已經正式于2019年1月1日開始實行《中華人民共和國電子商務法》，但這方面仍然存在一定的法律漏洞。我國對于電子商務征稅的觀點明顯區別于發達國家，認為如果實行電子商務免稅的政策，就會大大減小本國的稅基，稅源也隨之縮小，可能會引發財政收入不足的危機。近幾年來，電子商務征稅問題一直是中國學者熱烈討論的焦點問題。征稅問題客觀形勢的日益嚴峻使得國內學者加緊了研究，產生了一系列的觀點。譚榮華教授的觀點是，在當前情況下應該簡化處理電子商務征稅政策問題，積極嘗試新的規則，以便可以更好地平衡各國稅收利益，避免國際雙重征稅問題。我國應加強電子商務征稅信息化建設進程，在征稅階段積極運用新興技術，提高征管效果。王君教授認為，電子商務稅收政策應以保證不會阻礙電子商務的發展為前提，網絡貿易的稅負應當不斷減輕。我國電子商務稅收政策應立足于電子商務落后這一事實，大力扶持電子商務發展，積極提高我國電子商務發展水平和增強國際競爭力。在電子商務發展較為成熟后，可以嘗試實行中性稅收政策。根據以上觀點，不難看出，我國目前對于該問題的研究已經趨于成熟，在理論和實踐上都取得了一定的成果。為了解決目前存在的電子商務環境下的稅收流失問題，需要對電子商務稅收和稅收征管進行全面深入研究，提出全面有效的針對性建議。

一、我國電子商務稅收征管現狀

電子商務作為熱門的社會現象，在以后的數十年中都將在商務活動中占有較高的地位，并且這種影響力仍在不斷提高。對于這種社會現象和交易行為必須用法律進行約束。我國作為發展中國家，雖然已經正式于2019年1月1日開始實行《中華人民共和國電子商務法》，但這方面仍然存在一定的法律漏洞。我國除了《中華人民共和國電子商務法》之外的其他規范電子商務的法律均是對電子商務活動開展所依賴的計算機信息系統進行安全保護的法律法規，目前看來這種保護不能滿足順利完成對電子商務的征稅計劃的需要。并且我國對于保護計算機信息系統安全的法律法規的規范條理比較分散，且不具有強約束力，不利于我國稅務機關工作人員開展電子商務征稅活動。現在制定的規范電子商務征稅的條例大部分為行政法規，比起法律來說，對納稅人履行納稅義務的約束力更小。另外，我國現有對電子商務行為規范的法律法規是采用列舉法來對電子商務中發生的行為進行規范的，這種方法重視過去因素，不重視未來因素，使得不適應未來發展的因素繼續留存，而新的規范條例難以進入，導致法律喪失靈活性和超前性，缺乏對新興行業發展前景的適應性。

二、我國電子商務稅收征管中存在的問題

電子商務的迅速發展，給傳統交易方式下的稅收法律政策帶來了巨大的沖擊。對于電子商務有關的稅收的征收實體而言，一方面由于電子商務的虛擬性特性，而導致納稅主體可以借助網絡掩蓋自己的真實身份，從而導致納稅主體的不確定性，對于稅務機關而言，難以確認應稅行為是否發生，也無法確定具體的納稅人;另一方面，在網絡貿易中產生的數字化產品，沒有具體的形態，稅務機關很難界定此類商品的性質，這是實際稅收征收時面臨的難題之一。電子商務有關的稅收征收程序存在的問題，一是對于網絡貿易交易憑證無紙化的不適應性。電子商務交易與傳統交易明顯的區別是，數字信息取代了傳統交易中的最重要的憑據即紙質憑證，而數字信息極其容易被不法篡改，相對于紙質憑證，缺乏穩定性，因此稅務機關很難確定納稅信息的真實性;二是納稅人的納稅意識不強，電子商務環境下的大部分人都是潛在的納稅人，但缺乏納稅意識，不能確定交易行為是否需要納稅，而稅收征管法要求必須在一定時間內完成稅收申報義務，稅收申報處在這種矛盾之中。我國雖出臺了《中華人民共和國電子商務法》，但與之相配套的相關法規仍不健全。電子化憑證已在《中華人民共和國合同法》得到了合法性認證，具有和書面合同相當的法律效應，但這種證明效力在交易行為發生的過程中仍不充分。支付行為是交易行為中最為重要的一環，與資金的劃轉有關，其安全性和保密性的要求更高，支付安全必須得到保障，才能保障電子商務迅速蓬勃發展。

三、加強我國電子商務稅收征管的建議

（一）完善電子商務稅收相關法定規定

我們可以參考國際上其他國家在健全電子商務法律制度方面的成功經驗，來對我國的電子商務法律制度進行相應的建立健全。美國的電子商務發展要領先于我國，其在電子商務稅收征管方面的制度建設也要先于我國。1996年，美國就為了滿足電子商務稅收征管的需要而對傳統的稅收征管制度進行改革，出臺了《電子商務選擇性稅收政策》，對美國電子商務貿易領域的稅收征管活動確定了盡可能不新增新稅種的原則。美國還根據電子商務的發展現狀而出臺實施了新的法律制度《市場公平法案》，該法案的內容是允許美國的各個州向在其稅收管轄范圍內的電子商務貿易活動征收相關稅收，以法律的形式規范了對電子商務領域稅收征管活動的行為，對全球的電子商務活動產生影響，推動了其他國家的電子商務稅收征管法律建設進程。結合美國電子商務征稅的經驗來看，我國要健全電子商務征稅法律建設，首先就是要在制定稅收政策時，考慮本國的經濟發展狀況、技術水平發展和收入制度等因素對稅收征管的影響。對于我國來說，實行的是市場經濟為基礎的市場機制，以流轉稅為主要稅收收入方式，就不可能像美國是以所得稅為主體稅種那樣對電子商務實行免稅的政策。其次還要考慮到對電子商務征稅是否會影響電子商務的發展，是否會使我國電子商務在國際競爭中處于不利地位，對電子商務征稅政策的變化也體現了我國的政策目標。

針對電子商務稅收流失問題來制定相關的法律法規，利用法律來解決電子商務稅收流失問題，以支持電子商務的健康發展。目前我國的稅法主要還是為傳統貿易服務的，其中很多項目對于電子商務不適用，政府應當提高對電子商務的重視，意識到加強對于電子商務稅收征管的必要性和迫切性。首先我國可以堅持不增加稅收的種類，而僅僅調整稅收的征收范圍，使之適應電子商務的發展方向，完善與電子商務有關的稅收條款政策和各項有關規定;其次，我國稅法對于電子商務的定義范圍需要根據現行電子商務的發展狀況進行調整，電子商務的定義范圍一直呈擴大的趨勢，需要對此進行重新界定，可以借助電子商務的特性對電子商務的認定標準進行修改，使電子商務的概念、范圍更加清晰明確，符合實際，避免出現納稅人稅收負擔不公的現象，從而導致納稅人做出避稅、逃稅等不利于我國稅收征管也不利于電子商務發展的舉動;最后，電子商務相關的企業、單位和個人都應當包括在納稅人的范圍中，保證電子商務得到法律的保護，使我國經濟持續良好的發展。

（二）加大電子商務稅收征管系統信息化建設

電子商務不同于傳統商務，傳統商務稅收方法運用在電子商務中很容易出現問題和漏洞。因此要加強對我國電子商務的稅收征管，就必須加大對我國電子商務稅收征管系統的信息化、數字化建設，大力推廣現代信息技術。如要求電子商務納稅人進行稅務登記，由稅務局機關進行納稅責任的追究，對納稅人進行監督和管理，即進行電子商務稅務登記制度，然后由稅收征管人員進行審核其之后的網絡交易行為，使得企業的不良交易記錄真實地記錄在登記系統中;稅務機關利用計算機網絡技術針對電子商務的特點設計出相應的征稅軟件，對網上交易行為進行追蹤，保證網絡交易的安全，從而實現對網上交易的監督和控制。

（三）提升稅務機關征稅人員素質

稅收征管工作是由稅務機關征稅人員按照法定程序執行的，稅務機關人員與納稅人直接聯系、作用，他們對待納稅人的態度就直接代表了國家稅務機關的形象。提高稅務機關征稅人員的素質對于征稅工作的順利開展起著十分重要的作用。在提高稅務機關工作人員面對納稅人的態度的同時，也要對稅務人員的綜合素質重點提升。通過對稅務機關征稅人員態度和綜合素質的提升，建立起高度專業化的征稅隊伍，降低征稅成本，提高征稅效率，降低我國電子商務稅收流失的風險。

（四）建立有效的激勵與懲罰措施

電子商務中的稅收流失問題與納稅人主觀上不愿承擔相應的納稅義務直接相關，納稅人不自覺納稅，稅務機關的稽查成本會上升，而稅收的征管效率會下降，導致更加嚴重的稅收流失問題。為了解決納稅人不自覺納稅的問題，稅務機關可以建立納稅信用評級制度。稅務機關可以通過對納稅人是否主動進行稅務登記、自覺繳納稅款等行為進行監控，對納稅人進行信用評級，公開公平公正打造納稅人信用體系，使納稅人的納稅行為受到外部監督，由此迫使納稅人必須遵守納稅原則，履行納稅義務。與此同時，稅務機關也應當加強對于納稅行為的正面宣傳，在社會中營造出納稅光榮的氛圍。根據納稅人的行為是否符合稅法規定而對納稅人進行獎勵或者懲罰，正向激勵納稅人依法納稅，反向懲治納稅人違法逃稅偷稅漏稅等造成稅收流失的行為。

（作者單位：上海對外經貿大學國際經貿學院）