新時代經濟責任審計全覆蓋的實現路徑研究

李燕

摘要：新時期，社會經濟快速發展，現代化建設取得了顯著的成就。《國務院加強審計工作意見》提出審計機關要加強審計公共資金、國有資產、資源及領導干部經濟責任實際履行情況，實現全覆蓋審計監督局面。但，當前經濟責任審計工作全覆蓋與預期目標還存在較大差距，此種情況下要想實現全覆蓋的經濟責任審計目標，需加強各類審計資源整合，科學制定審計規劃與計劃，嚴格依照經濟責任審計細則加強進一步完善經濟責任審計結果的運行機制。

關鍵詞：經濟責任;審計全覆蓋;實現路徑

隨著現代經濟體系建設和經濟社會高質量發展的現實需求，實行審計全覆蓋具有緊迫性和重要性;在中央“兩辦”關于審計管理體制改革確定的主要任務中，實行審計全覆蓋又是首選項目。審計全覆蓋作為全面推進依法治國和深入推進依法行政的重要內容，此種情況下，強化經濟責任審計監督全覆蓋，對全面推動政府治理體制與經濟體制改革具有重要的意義。

一、概述審計全覆蓋內涵

審計全覆蓋主要指國家審計利用審計對象全覆蓋，推動國家實現治理目標。黨和國家監督體系中國家審計是重要構成，是實現現代化國家治理體系與能力的重要機制，所以審計全覆蓋內涵，首先要將其與國家治理體系融合起來，即實現國家治理目標是審計全覆蓋的根本目標，具體表現為預防權力異化與覆蓋，推動國家實現現代化治理體系與能力。從根本上來講，審計全覆蓋是審計對象的全覆蓋，是國家經濟控制中一項特殊機制，旨在保障全面履行公共受托經濟責任。審計對象是公共履行經濟責任的情況，基于審計對象對審計全覆蓋進行理解，審計時間與事項的全覆蓋就是審計對象全覆蓋的具體方法與過程。

二、經濟責任審計全覆蓋意義

（一）反腐倡廉工作中充分發揮審計的作用

國家治理體系中審計的作用非常重要，維護國家經濟發展方針與重要政策的落實情況是其主要職能，同時揭露并查處不符合財經法規的行為，為市場經濟健康發展提供推動力。通過審計公共資金、國有資源、共有資產與領導經濟責任履行情況等，及時發現各類違法違紀問題如腐敗貪污、損失浪費及決策失誤等，發現并移交腐敗線索甚至腐敗問題的公開披露，構建反腐倡廉長效機制，因此在反腐倡廉工作中充分發揮審計工作的利劍作用。

（二）全面落實國家重大項目與決策

跟蹤審計增長穩步、改革、調整結構、惠及民生及預防風險等各項政策落實情況，這是審計全覆蓋的重要工作內容。其旨在全面監督各地區與各部門政策措施部署、執行進度與效果，及時發現并糾正各類違法行為，推動重要項目落地保障重點資金，實現簡政放權的目標。

（三）構建現代化國家治理體系與能力目標

審計全覆蓋要能全面發現并查處問題，從國家、地區與部門等整體層面探究制度、體制與傾向性等方面的問題，提出意見與建議解決這些問題，加強整改審計單位，以防出現屢審屢犯的問題，充分發揮經濟建設衛士的功能，確保政府部門嚴格依法行政。社會治理如保障社會公平、保護弱勢群體及司法公正等層面，揭示問題為審計全覆蓋提出相應的建議，進一步完善國家頂層設計與上層建筑，社會治理中充分發揮審計工作的積極影響力。

三、新時代經濟責任審計出現的問題

（一）還未明確審計主體責任與權責

現階段，經濟責任審計日常工作中，國家審計機關與企業內部審計機關是審計主體。然而因經濟責任審計職責與范圍不明確，導致審計主體大多是各行其是各負其責，沒有形成統一的審計標準，由此給審計運行效率帶來了嚴重的制約。而且，企業內部建立的審計機關不夠獨立，管理層與上級政府對其有很大的影響，導致經濟責任審計工作無法充分發揮其實際效果，極大地削弱了審計監督效果，內部審計機關的權威性受到影響。經濟責任審計高效運行中，明確審計對象經濟責任是非常重要的前提，受當前政企不分管理體制的影響，企業法人主體也是政府官員，以此無法明確其經濟責任。而且，針對經濟責任審計我國還未構建統一問責體系，經濟責任不能全面落實到位。

（二）審計工作時效性比較差

經濟責任審計工作的時效性對其高效運行有著決定性影響，直接影響著其能否順應時代潮流加強創新?，F階段，我國現有經濟責任審計體制與社會發展不相符，審計時間段以離任期間為主，甚至有些干部離職了還未獲得審計結果。審計滯后情況如同浪費了有限審計資源，為瀆職、失職等責任主體創造了機會，人民利益與國家資產利益受到了損害。

（三）內部審計機制有待成熟

經濟審計責任的持續運行，完善經濟責任審計機制與內部機制是十分必要的。在我國經濟責任審計體制成立時間短，在新常態經濟形勢下，內部工作機制還不夠完善，主要表現為：審計工作混亂、規劃性不好、沒有合理地配置審計資源、審計方法缺乏適用性以及審計效率不高等方面。究其根本在于內部機制存在很多漏洞，增加了審計風險，不利于審計正常運行。

（四）基層審計業務人員自身能力較弱

審計機關從業人員多是財會類專業畢業，隨著審計監督與服務領域的擴大，審計工作涉及更多專業如宏觀經濟研究、政治法律建設、工程管理、社會服務、績效評估與環境保護等，滿足新型審計工作需求而且具備一定的審計查核、分析研究、文字綜合表達、計算機應用與現代化管理能力的高素質復合型專業人才非常少。而且，因審計工作任務繁重而且時間緊迫，很多審計人員沒有時間學習，學習狀態不好，不能快速提高自身復合技術能力，導致日常審計工作僅僅是看賬查賬以財務論財務階段，反腐倡廉、政策落實及依法行政等方面削弱了審計工作的建設性作用，對審計全覆蓋縱深發展帶來了很大的制約。

（五）信息技術應用程度不高

當前，盡管國家明確規定了被審計單位所提供的電子數據信息與必要技術文檔，但部分單位還未開始普及信息化技術，有的單位缺乏統一的信息化建設標準，信息數據沒有實現互聯互通共享。而且審計人員自身沒有掌握很好的計算機知識，數據提取、處理與分析能力不高，無法適應大數據時代審計工作要求，全覆蓋審計工作效率得不到保障。

四、新時代經濟責任審計全覆蓋的途徑

（一）明確審計責任主體并統一評價標準

為了保障委托與受委托人權益，全面提升審計工作效率降低審計工作漏洞，明確經濟責任審計工作的責任主體是十分必要的。國家審計機關與企業內部審計機構要細化并明確審計職責，有效構建統一化審計評價標準與程序，有效預防廉政風險;加強立法與政策等增強內部審計機關的獨立性，促使政企分離，以防上級領導或政府部門對審計過程與結果帶來干擾，保障審計工作充分發揮其職能作用;深化問責機制具化企業高管、政府官員等經濟責任，將責任落實到人，從根本上保障審計工作效果;因經濟責任審計結果與領導干部晉升息息相關，傳統審計指標以經濟發展為主，偏頗性比較大。所以，經濟責任審計指標要向行政官員應承擔的環境、社會、戰略發展與廉政風險防控等方面的責任延伸，以此優化并完善國家治理體制。

（二）增強經濟責任審計工作的時效性

從頒布之初開始，經濟責任審計自上而下延續著監督模式與考核機制，隨著時代的進步，治理結構發生了改變，而且政府責任日益復雜、審計對象呈現多元化趨勢，使得審計人員面臨更大的工作壓力。實際工作中，假若審計人員自身專業素養不高，將無法順利進行審計工作，其時效性無從談起。所以政府部門要加強審計隊伍建設，增加審計資源支撐完善經濟責任審計體制，基于培養計劃優化整個審計隊伍，全面保障審計工作更具時效性。而且，還要提前審計工作時效性，從任職前開始審計，任職期間加強審計并做好階段性總結，及時熄滅廉政風險隱患。

（三）加強頂層設計進一步完善審計監管機制

新時代，經濟責任審計全覆蓋的實現要增強黨組織集中統一領導全國審計工作。中央審計委已經建成，同步完善經濟責任審計與成果協作等組織架構，保障各級審計部門將中央審計委制定的指導意見落實到位。審計全覆蓋過程中，要重視審計監督評價深度與廣度的拓寬，協調配置各項審計資源。完善優化審計監督機制，如交叉應用實際審計成果，制定審計監督跟蹤機制、優化審計監督評價體系及審計結果公報機制等。第一，交叉應用審計成果。新時期，經濟責任全覆蓋中，完善審計成果應用不平衡與不充分問題是重點。綜合分析經濟責任審計成果，利于及時發現被審企業主要領導干部出現的各類違規違紀問題及企業制度缺陷，借助內部審計資源提高經濟責任審計監督評價質量。第二，為審計工作制定監督跟蹤整改機制。跟蹤監督已發現、處理并公示的主要領導干部違規經濟責任問題，全面處理經濟責任審計結果，積極整改并做好監督治理。經濟責任審計過程中，有效保存搜集到的相關證據，制定責任審計整改抽查及跟蹤機制，對審計證據資源做好不定期動態抽查及事后跟蹤，如果整改不到位或是虛假上報的要加大懲罰力度，保障執法必嚴。第三，有效構建審計監督評價機制。該評價機制的建立健全利于融合黨政干部單位、部門相關經濟活動履責及長期經濟活動帶來的影響力，對責任履職短期行為及重要風險發揮著預防與化解作用。第四，審計結果公報機制。內審部門要積極構建滿足社會發展國情的審計結果公報制度，上報公示主要領導干部各類違規違紀問題。政治紀律有保密要求的經審成果，及時向上級部門領導反饋，獲得允許后在內部進行保密傳閱并存檔。為經濟責任審計建立結果公布制度，擴大審計監督覆蓋范圍，為經濟責任審計構建完整的監督鏈條。

（四）建立健全審計監督體系實現協同化參與

新時期，經濟責任審計全覆蓋，多元化審計監督體系的建立是十分必要的，加強各類審計監督力量，緩解因有限審計資源造成的產品供需矛盾，提高經濟責任審計工作質量與效率。進一步優化審計監管機制，國家與內部審計工作中擴大社會審計參與范圍，促進審計項目與組織實現長效發展，推動經濟責任審計實現全覆蓋。各審計單位要加強審計項目資源，完善審計組織管理，確保各審計參與部門實現協同化參與，為審計工作效率與質量的提升打好基礎。審計監督評價中，內部審計是評價領導干部經濟活動、被審企業財務與預決算執行情況的首要環節，了解被審企業經濟管理活動的重要資源。經濟責任審計要統籌協調內部審計，基于內審工作流程做好經濟責任審計。對審計成果建立有效的考核機制，鼓勵被審企業責任人為審計工作人員提供真實而可靠的信息證據，全面開展審計工作，審計成果交叉應用于經濟責任及各審計部門間，削弱因客觀因素造成的審計信息對稱性差的問題，內部審計充分發揮其內控作用，減小經濟責任審計風險。當前，經濟責任審計全覆蓋還要改變傳統審計思維，對審計工作模式進行創新。會計師事務所是社會中立審計力量，作為第三方參與經濟責任審計工作。審計部門要根據國家制度與審計工作要求，為其他地區滿足要求的會計師事務所購買審計服務。經濟責任審計工作中吸引社會審計力量，以此充分發揮其外部作用，保障客觀公正開展審計監督評價工作。

（五）創新驅動共享信息

大數據時代，信息共享技術的發展，創新審計技術從技術層面為經濟責任審計全覆蓋范圍目標的實現創造了條件。大數據時代，經濟責任審計工作中廣泛應用信息共享技術，利于各信息單元充分發揮其相互聯通的優勢，打破區域與部門信息隔閡，增強審計資源共享、交互與交叉應用，降低審計工作中人為因素的影響，審計全覆蓋中充分發揮創新驅動戰略作用。促進審計信息交互共享，基于全國聯網大數據構建信息化審計監督平臺，整合并應用數據化原始憑證或規模化信息資源，應用大數據輔助分析處理審計信息流程，確保審計工作人員可隨時調取該平臺審計資源。同時構建信息化平臺，促進跨區域或跨企業審計合作交流，此種情況下審計部門可結合信息化平臺主體及權限，構建動態化共享機制，與各區域或單元直接形成審計信息單元，點對點獲得信息單元數據，以此縮短信息傳送時間節省制度成本。相關審計部門應用該信息化審計監督平臺統一信息監督數據庫，經濟責任審計流程中下級審計部門隨時調取并抽查監督信息數據庫中審計信息的錄入情況。上級審計部門監督、評價并指導審計結果，嚴厲問責違規違紀行為，接收下級審計部門提供的反饋信息。定期定時向全網公開審計處理結果，以此接受社會公眾、企事業單位與新聞媒體監督。長此以往，構建良好審計信息生態系統，完善交流不暢造成的信息不對稱問題，減小審計風險。

（六）加強審計人才隊伍建設

審計現代化發展中，領導干部經濟責任審計是重要內容，預防領導干部出現貪污腐敗的重要舉措。有堅定政治信念、廉潔工作作風、高尚職業道德與綜合素養的專業審計人才隊伍，為新時期經濟責任審計全覆蓋目標的實現提供了動力，全面落實人才強國戰略。各審計部門要加強審計人員黨風廉政建設，增強審計人員對黨忠誠、為人民負責的使命與責任感。審計人員工作的專業與獨立性可獲得更加真實與有效的審計結果，因而各級審計部門要加強應用大數據信息共享技術有效開展審計工作。為審計人員組織專業知識技能培訓，與時俱進加強培養審計人員數據挖掘與信息共享技術應用能力，利用大數據信息化監督平臺開展經濟責任審計工作。加強專業人才隊伍建設，全國范圍內整合人才資源，有效構建平臺促進人才交流互動。同時，各級審計部門也要加強儲備專業人才，將經濟責任審計崗前培訓及借調機制落實到位，為審計人員跨區域交流奠定基礎。此外，還可積極與高校或當地會計師事務所構建長效合作機制，簽訂人才聯合培養協議，創新驅動審計人力資源，拓寬人才培養渠道。

五、結語

綜上所述，社會發展中，審計全覆蓋任務艱巨，要求各部門協調配合。因而要結合行業發展特點與實際情況，全面探索實現審計全覆蓋的途徑，合理制定并執行審計計劃與工作方案。新時期，社會治理中要充分發揮經濟責任審計作用，加強審計模式創新，拓寬審計對象并交叉應用審計結果，以此逐步實現審計全覆蓋的目標。

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（作者單位：沂南縣審計局）