內部審計結果如何運用？

鄭石橋

內部審計結果也可稱為內部審計產品，主要包括審計報告和審計信息簡報等，審計報告的內容涉及審計結論（總體評價和揭示問題）、審計意見和審計建議。不同的審計結果，有不同的運用路徑。

一、內部審計結論及其運用

審計結論是關于審計主題的總體評價及審計發現具體問題的揭示，審計主題通常包括財務信息、業務信息、經濟行為和管理制度。財務信息和業務信息，要就其真實性作出評價，對于表征績效的財務信息和業務信息，還要就其效益性作出評價;管理制度，就其健全性作出評價。一般來說，上述這些審計主題恰恰就是組織內部對各層級管理層進行績效評價的內容，所以，內部審計對上述各方面作出的評價，可以用于組織內部的績效評價。

二、內部審計意見及其執行

內部審計對財務信息、業務信息、經濟行為、管理制度進行審計，一般來說，對于發現的問題要進行分析，屬于信息操縱、行為違規及不作為、亂作為及其背后存在的嚴重制度缺陷，要提出糾正處理和處罰的意見，對責任單位和責任人要進行責任追究。

內部審計部門提出審計處理處罰意見有兩種模式：一種模式是由內部審計部門直接進行處理處罰，通常會以內部審計報告中的“審計意見”或者通過單獨下發“內部審計決定”的方式作出處理處罰。如果采用這種模式，一般需要在本單位的內部審計章程中明文規定內部審計的處理處罰權限。另外一種模式是，一些單位將對內部單位和個人的處理處罰權集中在某些部門，并沒有賦予內部審計部門這種處理處罰權。在這種模式下，內部審計部門要力爭將內部審計發現問題及其處理處罰的相關規定加入到本單位統一的處理處罰規章中，盡管內部審計部門本身并不直接處理處罰，但是，對于如何進行處理處罰，則有明文規定，內部審計報告中也包括建議性質的審計處理處罰意見，這并不影響內部審計部門的權威性。

三、內部審計建議及其采納

內部審計屬于建設性審計，對于發現的問題，一般需要提出審計建議，并采取一定的方式推動這些建議得到采納。推動內部審計建議采納有兩個路徑：一是內部審計部門首先進行審計咨詢，然后再進行后續審計，本文稱為路徑1;二是內部審計部門不進行審計咨詢，只進行后續審計，本文稱為路徑2。路徑1與路徑2相比，主要是增加了咨詢過程，內部審計部門首先以咨詢者的身份協助被審計單位解決審計建議所涉及的問題。這種咨詢是以前期的確認為基礎的，內部審計部門之所以能發揮咨詢者的作用，是因為其通過確認服務，對于被審計單位存在的問題有了深刻的理解，沒有這個前提，內部審計的咨詢功能難以發揮作用。但是無論何種路徑，內部審計部門都要檢查內部審計建議所針對問題是否解決，這就是后續審計。后續審計需要檢查已經采取的糾正措施及其效果，而不必拘泥于是否采用了審計建議中所提出的措施，畢竟解決問題是關鍵，用誰的方法解決問題并不重要。

四、內部審計信息簡報

內部審計信息簡報是內部審計部門展現其審計結果及其運用情況的一種手段，主要有三種情形：一是重要的內部審計結果及其運用情況，通過內部審計信息簡報，及時讓相關人士知曉，可以擴大內部審計結果的效果;二是對一定時期內的內部審計發現問題進行概括，從宏觀上反映本單位存在的問題，提醒管理層關注;三是對內部審計建議采納、審計決定執行、審計意見運用等進行報道，以通過聲譽機制發揮作用。

五、內部審計結果及其運用公開

一般來說，內部審計結果及其運用公開，能夠通過聲譽機制發揮對審計結果運用的促進作用。例如，一些單位將內部經濟責任審計結果在一定范圍內進行公開，在這種情形下，各管理者的經濟責任履行情況就能相互比較，也使單位內部能夠了解到不同管理者的責任履行情況，這會促進這些管理者今后對責任履行的重視和投入。當然，內部審計結果公開的前提是審計質量，只有確保審計質量的前提下才能實行結果公開。