內部監控雙軌制與公司財務信息質量保障

張新男

摘要：公司內部控制監管體系是公司管理控制的一部分，對公司運營起到至關重要的作用，文章分析了雙軌制模式下財務內部監控發展現狀和管理模式，從財務總監和內部設計機構兩方面分析公司建立財務雙軌制模式監督體系，同時研究了內部監控對財務信息質量的影響以及影響因素，以期為相關工作人員提供參考。

關鍵詞：內部監控;雙軌制;財務信息;質量

隨著社會發展，傳統的公司內控監督管理體系已經不能滿足公司發展，在雙軌制內控監管體系下，公司財務總監和內部審計機構發揮的作用得到了明顯提升，大大降低了公司風險。若是內部監督管理體系存在缺陷，就會發生管理人員和財務人員有意識或者無意識錯報信息，導致財務信息質量不準確，進而導致管理層得不到準確的數據，對公司決策和未來發展就具有較大影響。

一、雙軌制模式下內控監督管理體系

就目前而言，公司中財務監督體系已經比較成熟，采用的監督方式也比較完善，包括獨立董事會、財務總監、監事會、審計等以及各種財務監督機構。但是在實際中，即使完善的監督管理體系，也會發生財務失控的問題，這與財務監督現實意義有一定的關系。

（一）公司中財務內部監控現狀

公司中財務監督管理具有失控現象屢有發生，高層管理人員私吞企業財產、貪贓枉法時有發生，導致企業財產損失，這種現象在個別公司比較嚴重，難免會出現一些監督管理效果不明顯，人治超過法治的問題。公司中監督管理不到位容易導致公司財務監督功能無法滲透到公司生產中，現實中公司在進行重大決策時，一般都無法發揮出財務監督管理的真正作用，導致決策失敗的問題也時常發生，這樣會對公司發展產生較大的阻礙。另外，財務監督目標不明確就會導致監督體系在公司中相互影響、進而導致財務監督效果低下。現階段很多公司為了加強財務監管力度，對項目事前監控和事中監控給予高度重視，在實際生產中也是將財務工作、審計工作直接融入企業經營過程中，比如，公司采購活動，無論是招投標過程還是簽訂合同的過程都需要進行監督，采購環節涉及的人和事都比較多，若是失去監控的作用，很容易導致公司產生損失，財務監管體系也只是流于形式化。就目前而言，一般公司審計采用的方式都是外部監督方式，并且選用年報的方式進行。通常是選擇審計署來完成審計工作，但是這不能夠發揮出公司財務監督的作用，只有充分認識財務監督體系在公司發展中的重要地位，才能尋找適合企業發展的監管方式和對策，在根據公司發展現狀，制定完善的監管制度，進而提升財務監管工作質量。

（二）公司內部監控管理模式

根據現代化公司發展管理情況來說，我國公司中現有的財務監管體系中，最主要的是股東大會，然后是董事會、總經理、部門經理，這整個代理連中設立了監事會、財務總監崗位、內部審計部門形成一個監督管理體系，其中在內部審計部門中還配置了內部審計委員會，用來與外部審計交流，創造一個以監事會主，三位一體的監管局面。就一些大型公司而言，一般都是由很多股東組成，股東大會與董事會在本質上并沒有太大的區別，部分企業甚至是沒有股東大會，一定程度上影響了監事會工作效果，在沒有股東大會提供支持下，代表股東大會的監事會在對經營管理層進行監管時，很容易出現監管不到位，監管效果不明顯的問題。內部審計委員會的監管工作也是很慢保證質量，為此，財務監管體系中，只有受到董事會委托的審計機構、財務機構才能夠將監管體系作用發揮出來，也就是在整個監管體系中真正起作用的就是被授權部分。其中財務機構監管作用并不作為公司監管體系中的主要工作內容，其原因是財務監督是財務部門日常工作的一部分，在日常工作中就會被執行，因此不作為重點。監督體系中財務總監是一個崗位，是由董事會聘請的，是代表董事會對經營管理層進行財務會計活動監管，屬于董事會派出機構。且有內部審計機構通常是對公司日常經營活動效果和組織結構進行審計，也可以是對公司內控體系的完善性和時效性進行審計，具有服務、監督、評價的職能。內部審計機構一般是為經理層行使代理職能，審計機構可以說是監管部門的下屬機構，行使監管工作范圍也是經理層以下部門的財務活動，而經理層則由財務總監進行監管，財務雙軌制模式也正是有財務總監和審計機構組成，這種模式是我國公司管理應用最多的一種監管方式。

二、公司建立財務雙軌制模式監督體系方式

公司財務監管體系的實施目標對不同財務監管方式和制度進行整合，在公司實際發展中，深入分析能夠影響公司發展的各種原因，切實改進公司監督管理體系實效的情況，進而提升公司財務監管質量。為了能夠實現財務監管目標，在建設監管體系過程中需要嚴格遵守以下幾個原則，分別是整體性原則;權責明確清晰原則;系統結構協同;環境保護原則，在此基礎上，公司建設雙軌制管理體系便有了可靠的依據。

（一）公司財務總監建設制度

財務總監在公司匯總是直接隸屬于董事會或者股東大會，代表著公司股東和董事長行使公司監督管理的權利，其權利可以監管公司任何一個運營部門和經理層行為，這個崗位可以說是對財務工作和審計工作的一種完善，對公司財務組織和財務運行進行監督，使其不斷完善，在大中型企業中，財務總監通常是將內部審計和會計師的監督管理職能綜合吸收，這樣的管理模式不僅能夠解決會計師在職權和地位上的約束，同時也將彌補公司內部審計監督管理落后的問題。公司中財務總監職能和責任有以下幾點，參與財務決策活動;對公司中重大事項進行監督;檢查會計信息的有效性;檢查和監督公司執行預算制度的情況;檢查和監督公司財產安全性以及財產的保值增值;參與公司生產經營會議且發表意見;在財務總監職能范圍內簽署公司預算文件和財務報告的意見以及公司職業道德規定。特別是財務總監職權賦予，關系著財務總監在開展監督管理工作的效果，明確授權是財務總監形式權利的依據，促使財務總監能夠真正代表公司所有者對公司財務進行監管，以此實現公司預算目標。

（二）公司審計制度

公司內部審計是公司進行自我約束的一種手段，代表的是經營者對公司日常經營和取得的效果進行監督檢查，可以說是公司實現財務紀律、內部控制，達到預算目標的一種有效方式。公司內部審計也可以理解是公司經營者延伸婚禮職能的一種手段，這種管理方式主要是以監督檢查的方式存在，若是沒有設計內部審計制度，那么公司運行中就缺少的經營者的監管，特別是對財務監督尤為重要，很容易導致經營者權利控制效果降低。影響內部審計效果的因素主要有以下兩個方面，一是公司審計機構并不是以獨立形式存在的，審計人員職業素養缺乏等影響企業監督管理體系實施效果。二是受到以往防差錯理念的影響，過度重視項目事前審、事中審計環節，真個活動中都有審計人員的參與，也就導致審計人員定位錯誤的問題，進而監督管理工作的地位產生了偏差，因此內部審計工作的定位、權限、職能至關重要。內部審計工作的職能包括檢查和監督預算管理;檢查公司經營全過程;檢查和監督公司內部控制各個方面;檢查和監督內控制度的適應性;檢查公司信息資料的真實性和完整性;檢查和監督公司執行相關法律、政策、計劃等情況;檢查和監督公司的資產安全性;檢查公司的資源利用效果。由此可知，審計工作和財務總監的關系是相互合作、相互配合、相互監督，不同的是對公司預算方面針對同一個對象進行監督所采用的方式和側重點都不相同，若是出現按進度管理結果不相同時，財務總監和內部審計部門都是需要做出合理的解釋，進而發揮出二者之間相互監督相互制約的作用。

三、公司內部監控體系分析

公司是實施監督管理體系就需要將公司的全部經營活動和部門以及一個人都包含在內，創造營人人都監督的環境，建設一個具有較強實質性的監督體系，這與公司發展有著密切聯系。監督體系實施有利也有弊，好處是公司中實施監管體系提升了民主監督力度、職工大會和工會的作用明顯提升，但是也有些公司將審計機構與紀律監管監察機構進行了合并，甚至合并了財務部門。財務總監制度在實施的過程中也存在著一定的問題，嚴重時將直接影響公司發展，導致公司經營者失去對公司的監管，為一些不良行為提供機會。以集團企業為例，在公司中被控制一方和實施控制權的一方就權利和利益達成合作或者是博弈的局面，公司發展中必然會有公司的經營目標，同時每個成員也會有屬于自己的目標，在某個原因上公司目標和個人目標會存在差異，很有可能存在相悖的情況，這就需要一個博弈階段，無論如何其結果都必須與公司發展的利益相符。通常情況下，都是公司成員作出讓步，這種情況很有可能為公司帶來隱患，為此集團公司要實現公司目標，就必須強化各單位預算的監督力度，同時對成員單位進行監督，這樣在公司財務控制體系實施的過程中，財務監督系統就起到了至關重要的作用。公司內部控制監督管理體系是經過多年實踐經驗而得到的一種財務監管模式，實現了從公司經營者和公司所有者兩方面進行監督，也就是董事會和股東發揮委派財務總監進行監督，管理層委派內部審計機構進行監督，對公司預算活動、管理活動等全過程進行監督，對參與預算的部門、人員等實行的職權進行多方面監督，只有強大的監督制度，才能促使內部監控體系發揮出最大的作用。

四、內部監控對信息質量的影響

公司內部監控不足之處對公司財務信息質量帶來的影響主要有以下兩種方式，分別是主觀意識上錯誤和無意識上誤報、錯報信息產生的錯誤，無論是主觀意識上還是無意識的錯誤都與內部控制缺陷有直接關系，對公司都會產生影響。

（一）無意識誤報

無意識產生的錯誤主要是由于公司工作人員專業技能不高，工作中職業道德缺乏，公司正常經營過程中一般無意識誤報現象主要有以下幾點，沒有根據計劃進行項目賒銷，由于失誤導致庫存統計數據不準確，確認收入存著是差異，銷售成本數據不準確等，無意識錯報的情況對公司財務信息準確性影響比較大，很容易導致公司財務質量低下。

（二）有意識地錯報和漏報

有意識錯報和漏報財務信息，一般都是由高層管理人員刻意去操作產生的，從主觀意識上將財務信息報錯，甚至會將公司某個時段的運營結果夸大上報，也就導致部分管理者獲取當期階段實際收益信息不正確。比如說，公司實際運用中，管理層一般都會靈活選擇財務工作，導致公司記錄債務和公允價值時出現不正確的數據信息，另外，公司管理層也可以鉆內部控制缺陷的空子，實施一些有意識的欺詐行為。

五、內部監控雙軌制與公司財務信息質量保障產生的影響

（一）雙軌制內部控制模式與財務報告質量關系

公司財務報告的質量與內部控制具有一定聯系，如果內部控制存在缺陷就很容易導致公司的財務信息質量低下，一定程度上加大了公司經營風險。公司內部控制缺陷無論是公司管理者有意識地操作錯誤，還是員工由于自身技能上的無意識錯誤都會對公司財務信息質量和價值產生影響，公司財務信息的價值對公司未來發展至關重要，對公司管理層決策也具有較高的影響。可知，公司內部監督管理體系出現缺陷，財務報告信息也會有質量問題，內部監督管理體系存在的缺陷越是不容易被發現產生的影響就越難以處理，進而影響管理層管理公司效果，這種問題若是不能被發現在公司運營中就會以惡性循環的方式影響公司發展，長此以往導致公司關閉。因此雙軌制監督管理體系的實施可以保證公司財務信息的準確性和真實性，通過內部審計機構監督結果和財務總監監督結果對比，能夠找到公司內部控制監督管理體系的缺陷所在，進而及時完善缺陷，為公司穩定發展提供財務信息保障。

（二）公司內部監督管理缺陷加大財務風險

公司內部監督管理控制缺陷一定程度上會加大公司財務風險，內控監督體系缺陷會導致公司分析和處理風險效果降低，在社會發展中，公司運營獲取的經濟效益各不相同。如果內控監督管理體系存在缺陷，公司財務人員若是防控風險意識不強就會導致公司財務風險加大，同時發生風險的概率也會增加。在這種環境中，公司內控監管體系作用也會受到制約，嚴重時將會失去監管作用，流于表面形式。

由此可知，公司內控監督體系與財務信息具有密切聯系，公司內控監管體系越是具備科學性，財報信息質量和價值就越高。相反，若是公司內控監督管理體系缺陷較多，財報信息質量就越不好。公司經營過程中，實施內控監督管理體系主要涉及公司決策環節和程序上，內控監督管理體系無論是在決策環節還是程序上任何一部分存在缺陷都會導致公司財務信息質量不良，進而為公司帶來經濟的風險，嚴重影響公司正常發展。為此，公司在經營過程中應當對內部控制管理體系高度重視，結合公司實際發展情況制定內控管理制度，并同時考慮財務信息質量制定內控監督管理政策，公司內控制監管制度必須要與公司財務信息緊密聯系。與此同時，公司還應當積極建設會計監督體系，采用科學的管理方式和先進的管理理念，最大程度上減少內控監督管理體系缺陷，減少財務風險發生概率，為公司可持續發展提供保障。

六、結語

綜上所述，公司內控監督管理體系與財務信息質量有直接關系，二者之間存相互聯系，對公司財務風險也會產生影響。通過財務總監和內部審計機構實現公司目標，雙軌制內部監控有效改善財務信息質量，保證財務數據準確性，降低公司財務風險。公司實施內控監督體系是在對公司經營活動全過程監管，通過財務總監對管理層行為進行監督，內部審計對公司各單位、部分進行監督，雙重監督下提升公司預算執行效果，保證企業財產安全，在雙軌制監督管理下有效控制工作人員的錯誤概率，提升工作人員工作態度，職業素養，保證財務信息質量，為公司決策提供準確參考數據，進而促進企業可持續發展。

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（作者單位：大連銀行股份有限公司）