本量利分析法在生產型企業中的應用

摘 要：隨著我國經濟的快速發展，企業需要不斷地提升自身的管理水平才能適應市場的變化和獲取更多的利潤。因此，企業在進行生產經營決策時，必須根據企業的實際情況，運用科學的方法進行合理的預測和分析。本文分析本量利分析法在生產型企業中的應用情況，找出存在的問題，并提出相關建議，使得財務數據在決策、預測和控制的過程中發揮更大作用，讓企業在采用該模型時能更好地進行決策管理，避免企業的損失。

關鍵詞：本量利分析；決策信息；利潤

一、本量利分析的基本原理及內容

1.本量利分析的含義

本量利分析，也叫量本利分析，簡稱 CVP 分析，它的基礎模型是變動成本計算和成本習性分析。本量利分析是一種相對比較完善的分析體系，被廣泛應用于企業的經營管理中，通過本量利分析法可以預測在保本、保利情況下應該實現的銷售數量或銷售金額。

2.本量利分析的基本關系式

本量利分析所考慮的相關因素主要包括銷售量、銷售單價、銷售收入、單位變動成本、固定成本、利潤等。這些因素可以用下列公式來反映：

利潤=銷售收入-總成本

=銷售收入-（變動成本+固定成本）

=銷售量單價-銷售量×單位變動成本-固定成本

=銷售量×（單價-單位變動成本）-固定成本

3.本量利分析的基本內容

（1） 保本分析

保本分析也可以叫做盈虧平衡分析，它是本量利分析中一項重要的內容，指的是企業所獲得的銷售收入與投入的成本相等時的一種狀態。那么保本點的確定就變成了保本分析的關鍵內容，即盈虧平衡點。

（2） 安全邊際分析

安全邊際指的是盈虧平衡點（BEP）以上的銷售數量或者銷售收入，也就是企業實際或預期額銷售數量或者銷售收入減去保本點時的銷售數量或銷售收入所得到的數字，該數字表明企業某產品的銷售數量、銷售收入下降多少，企業才會有虧損的情況發生。

（3） 目標利潤分析

目標利潤分析指的是企業為了能夠達到預期制定的戰略發展目標時的利潤而進行的分析。在生產前，幾乎每個企業都會制定相關的計劃，因此確定目標利潤，然而由于市場存在的各種因素的影響使得企業的生產計劃會發生改變。所以企業在進行目標利潤分析時，應該計算出為了達到目標利潤所需要銷售產品的數量和銷售金額。

（4） 利潤敏感性分析

該指標指的是在本量利分析中其各相關的因素發生的變動時，對利潤產生影響的程度，兩者之間的規律是怎樣的。確定企業的保本點、規劃目標利潤是企業進行量本利分析的重要內容，所以在進行利潤敏感性分析時，應主要解決的問題有：首先是找出有哪些利潤敏感性因素，并且計算出該因素變化對利潤的變化的影響程度；其次是在目標利潤發生變化時，允許各因素發生變化的幅度。

二、本量利分析法的局限性

1.“總成本由固定成本和變動成本組成”假設的局限性

該假設要求企業所發生的成本已經能被完全準確的劃分為成固定成本和變動成本兩大類。但在企業的實際經營過程中，會存在一定的難度。在概念上，不隨銷售量發生變化的成本就是固定成本，隨著業務量而成正比例變動的成本則稱為變動成本。雖然概念看起來簡單，但是在實際生活中，很多成本難以區分，例如企業的電話費，即同時存在變動成本和固定成本。所以在企業中做到成本的準確區分還是存在一定的難度，有時候變動成本也沒有同業務量保持嚴格的比例關系。

2.“銷售收入與業務量呈完全線性關系”假設的局限性

隨著企業經營過程的不斷發展，銷售收入和銷售數量并不一定呈完全線性關系，更多時候呈現的是非線性關系。而且在市場條件下，單價也不可能是一成不變的，本量利分析遵循歷史成本規則，這種信息加工的方法，極其不適合物價變動的狀況，并且嚴重妨礙著企業實現規劃目標。在某些企業的資產總額中，機器設備的占比雖小，但不動產的占比卻比較大，物價如果發生持續強烈變動就會對這些不動產的價值造成比較大的影響，進而影響工作人員對其固定成本和變動成本的估算，同時產品的售價也會受到影響。因此，銷售收入就很容易出現不規則變化。

3.“產品銷售結構穩定”假設的局限性

每個企業都希望自己的產品結構盡可能地不發生變化，因為這樣就不需要開發新產品，從而就不會增加企業的各項成本。在這一理想狀態下，企業生產的單一產品或多種產品可以在市場全部銷售而轉化為收益，并且某類產品的銷售額在全部產銷額中的比例不會發生變化，這種假定給企業的經營者造成一種錯覺。因為在實際的經濟業務中，企業為了追求生產經營過程中利潤的最大化目標，往往生產多種產品，而隨著對資源的獲得途徑和計劃發生快速的變化，企業產品的成本也會發生較大變化，隨之在成本總額中的占比的變動也無法避免。所以在這種情況下，產品的結構很難不發生變化，因此這種情況下的本量利分析也存在著一定的偏差，需要隨時進行調整。

4.“產銷平衡”假設的局限性

在產銷平衡假設的前提下進行的本量利分析是為了使不同的成本計算方法消除對本量利分析結果中的影響，但在企業實際的經營過程中，不可能完全消除。在產銷平衡的假設下，成本與收入的相互配比的比例可以被計算假設出來，產品的銷售數量可以考慮到成本當中，而產量因素就不需要。此時，企業的產品可以被完全銷售出去，不存在庫存的情況，這時候也就不需要考慮庫存成本的存在，此時完全成本法和變動成本法計算出來的本量利分析的結果是一致的。但是企業所處的環境在不斷變換之中、且存在多種影響因素，所以企業對于銷售量的預測可能存在偏差，也就達不到產銷平衡的狀態。這時候不同的成本計算方法的本量利分析結果就存在一定的差異。

5.“完全競爭市場”假設的局限性

本量利分析法假設的市場是完全競爭市場，認為市場參與者的數量只要足夠多，無論企業的規模或大或小、產量多少都對產品的市場價格不存在影響，企業的利潤只取決于自己本身生產數量的多少，而與其他人無關。但是在現實的經濟活動中，買賣產品的兩方人數是有限的，即完全競爭市場是不可能存在的。在現代企業，一種產品的價格通常不是由一個企業決定的，往往是由幾個大型集團企業的共同產量決定的，而此時的小企業只能被迫成為價格的接受者。在實際的經濟活動中，企業與顧客之間的行為也是互相影響的，一個企業的利潤函數并不是完全取決于自己本身，也要依賴他人的選擇，此時在該假設下應用本量利分析法得出的計算結果與實際的經營成果會存在一定的差異。

三、企業在不同的發展階段對本量利分析的應用情況

一般來說，企業的發展階段可以分為四個階段：初創期、發展期、成熟期和衰退期。企業所處的階段不同，其自身的生產經營狀況也是不一樣的，在企業的成本、利潤、以及產品結構方面都會發生較大的變化。因此本量利分析在不同的發展階段的應用也是不一樣的。

1.企業初創期

由于生產型企業在初創期產出規模小，多為勞動密集型，而且其投資主體不是單一的，所以其企業沒有強勁的實力，資金的問題可能也會影響企業的發展。在企業剛成立之時，企業的生產經營經驗還存在欠缺，所以需要更多的資金來維持運營，但是企業的產品并不能很快地被銷售出去，由于生產成本和廣告費等銷售費用存在，企業更需要加強成本控制，防止企業的現金流失。此時，企業應充分發揮本量利分析的作用，對企業的成本和經營情況進行監督，控制企業的各項成本，充分利用企業現有的資源，實現資源的最優配置，使企業能夠獲得最大利潤。企業在初創時期雖然經驗不足，但是這個時期是企業不斷前進，充分發展，為企業打基礎的時期，所以企業應控制好企業的成本，為企業以后的發展打下良好的基礎。

2.企業發展期

企業在經歷了初創期，有了一定的發展基礎，同時積累了生產和銷售的經驗，在市場上也有一定的占有率，此時的企業開始進入發展期。隨著競爭者的增多，企業在市場上的競爭也逐漸加劇，此時的企業應充分利用本量利分析，來分析企業產品、市場和價格策略，通過全面考慮，制定好企業后續的發展戰略，在保證現在市場占有率的基礎上，通過追加投資，使企業可以獲得更多的利潤和市場占有率。

3.企業成熟期

當企業進入成熟期后，企業已經有了本企業成熟的產品和固定的客源，并且在市場有一定的知名度和市場占有率。此時，企業成熟的營銷方式和策略，使企業能夠迅速發展，長期的保持企業的最大利潤。若此時企業發展遇到阻礙，企業為了繼續發展，提升利潤，應當借助本量利分析法來改變解決企業遇到的阻礙，突破瓶頸，改變企業現有的生產策略，盡量降低企業生產成本。通過研發新產品來提升企業的競爭能力，提高企業利潤，使企業能夠繼續在市場上穩步發展。

四、企業在不同經營情況中對本量利分析的應用

1.在生產經營決策中的應用

生產型企業在現代市場經濟中較為普遍，且發揮著重要作用。市場的環境變化很快，企業為了獲得利潤，必須根據市場的變化來調整企業的經營決策。企業可以在經營決策中采用本量利分析來確定盈虧平衡點和目標利潤。企業想要開拓新的市場、研究新產品、進行技術創新等措施，就需要制定新的方案，在此過程中，沒有可以參考的歷史數據，為了保證方案的順利進行，企業必須進行預測，而經營管理者對未來預測的準確程度將會影響企業未來的經營發展。此時，企業可以采用本量利分析對盈虧平衡點進行預測，分析相關變量變化的范圍是否可以被企業所接受，其次再判斷該方案是否可以采納。

企業在分析某些變量對目標利潤的影響時，需要全面考慮，保證新設定的目標利潤相比于之前不會發生較大幅度的下降。根據市場環境的變化，企業可以調整銷售價格，進而提高企業的銷售量，獲取較大的利潤。如果市場對某一產品的需求較大，企業可以適當擴大生產，提高產量，進而提高銷售量。

2.在優化產品結構中的應用

在生產型企業中，通過本量利分析可以讓企業分析出最有利于企業發展的產品組合生產模式。企業可以充分整合并利用自身的資源，使各方面的要素都得到最優化地利用。企業通過定量和定性分析使企業了解到自身在經營過程中的潛在優勢，在市場中實現優化，并且合理把控的產品結構，使企業能夠有效地開發出新的銷售良好的產品，放棄不利于企業發展的產品和業務，以便獲得更大的利潤。

3.在分析企業盈利能力中的應用

有效規避企業的潛在虧損風險的方法之一是企業可以通過計算保本點，來進行預測和分析。同時分析企業商品的盈利能力，計算該產品為企業帶來的利潤和成本，從而發現企業整體的盈利能力是否上升。在現代市場中，對產品的盈利能力分析的計算對企業的發展起到關鍵的作用。對于企業滯銷的商品造成的庫存積壓，企業要能及時發現并處理，減少商品的積壓和倉儲成本。因此，企業可以根據時代背景結合本量利分析開展相關的計算，為企業減少相關的風險，并及時采取措施來應對潛在風險，減少企業的虧損，避免企業整體利潤的下降，使企業能夠持續良好地發展。

五、生產型企業應用本量利分析存在的問題及解決方案

1.生產型企業應用本量利分析存在的問題及分析

在企業中，成本屬性的劃分難以規范化。本量利分析的適用存在一定的前提，如果不能滿足這一前提，企業得出的結論可能會存在偏差，甚至是錯誤的，對企業未來的發展并不具有指導意義。企業能否通過一定的方法實現本量利分析的前提，對企業而言很重要。針對生產型企業運營現狀，在使用本量利分析法時，需要將成本劃分為：變動成本和固定成本，并且財務部門可以計算所劃分成本的具體數值，為企業提供參考。但實際情況是，企業在劃分成本時，往往難以根據成本定義確定成本的歸類。

企業的經營過程可以被劃分成多個獨立的時間段，分別進行動態分析監測，通過分析對比各個階段的結果，得出整個經營過程的經濟指標的結果。企業應用本量利分析時，往往是一個比較長的周期，企業在不斷發生變化的市場環境中，各項成本參數以及產品結構都會隨著時間發生變化，因此本量利分析法在實際的應用中存在一定的困難。所以在對不同階段的經濟指標進行計算時，將會擁有不符合企業實際情況的數據，從而導致企業分析的結果出現偏差。

同時，企業中的管理型會計人才在思維方式和知識面上都被企業要求處于更高的層面。管理型會計人才不僅要了解會計專業的相關知識。還需要掌握現代企業管理的知識，不僅要對企業的發展情況非常熟悉，而且對于企業的經營活動需要有全方面的了解。管理型會計人員還要通過相關資料，同時結合企業本身的管理方法為企業的經營發展提供合理的規劃和預測。但是我國在管理會計上的研究起步算是比較晚的，同時該學科的發展也不是很完善，相關會計人員掌握管理知識的途徑非常有限，特別是有一批會計人員對于管理知識根本不了解。因此，管理會計在企業中沒有發揮出該有的作用。

2.生產型企業應用本量利分析存在的問題的解決方案

針對企業的成本屬性的劃分問題，企業應制定相應的方案，避免出現錯誤，導致分析結果出現偏差。首先，所有解決方案的前提是：企業的財務部門應該對公司的經濟指標數據進行詳細的記錄。其次，在遇到某些成本參數無法單純地歸為某一種屬性的時候，企業的財務部門要對該項成本指標進行更詳細的劃分，直到可以劃分為止。最后，成本屬性的劃分并不是一成不變的，財務部門要根據企業實際的運行狀況，對成本進行實時劃分，同時調整相應的計算方法，對成本屬性的劃分實施動態的管理。成本因素具有明顯的時效特征。如果企業在計算或引用成本參數時，沒有考慮其時效特征，就會對計算的結果產生偏差。影響成本的單一因素的假設是最理想的，能夠簡化問題的計算，同時又能夠提高其計算的準確性，不過這個假定在多原因影響的市場中往往是無法成立的。一個公司內部的管理水平高低和是否可以正確掌握更多成本動因有很大的聯系。多成本動因制能夠有效提高公司高企業管理者的經營管理程度，從而提高了公司的整體競爭力。同時結合本量利分析，將企業的成本劃分為：短期和長期的變動成本以及固定成本。如此一來，企業在此基礎上進行的本量利分析結果更符合企業的現實狀況，并對企業以后的經營發展方向更具有指導意義。

在企業中，要加強會計理論方面的知識，特別是管理會計方面，通過理論建設從而提高會計管理人員的水平。若管理會計和財務會計之間的聯系和兩者之間的矛盾能夠得到良好的解決，將會促進管理會計理論體系的發展和完善。在企業決策方面，管理會計能夠給企業提供良好的管理決策，因此管理會計需要一套完整的理論體系。需要不斷結合數學的理論和模型，在其概念中要不斷的融合這些技術手段，使其成為完整的理論體系。同時，建立研究管理會計的組織，規范管理會計理論。

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作者簡介：朱莎莎（1998.05- ）女，漢族，陜西省商洛市人，西安工程大學管理學院研究生，MPAcc專業，研究方向：企業管理