研發費用加計扣除政策對制造業企業的影響分析

宋美萱

關鍵詞：研發費用;加計扣除;制造業

中圖分類號：F275文獻標識碼：A 文章編號：1009 — 2234（2022）05 — 0076 — 04

為了加快建設創新型國家，激發各類市場主體參與創新的積極性，近年來國家陸續出臺了一系列研發費用加計扣除政策，緩解企業資金壓力，增強企業創新動力。尤其是做為實體經濟發展根基的制造業企業，研發費用加計扣除政策對制造業影響重大。在當前經濟下行壓力持續加大的情況下，此項政策對減輕市場主體負擔，提振市場主體信心，激發市場主體活力，支持企業紓困起到尤其重要的作用。

一、研發費用加計扣除政策歷史沿革

我國歷來十分重視科技創新工作，在經濟發展的不同階段，國家出臺了不同的研發費用加計扣除政策。從1996年以來，主要經歷了五個歷史階段。（見表1）

二、研發費用加計扣除政策變化趨勢

隨著經濟形勢的不斷變化，國家研發費用加計扣除政策也不斷進行調整。從總體上來看，政策是趨向不斷加大扣除力度的方向發展的。在政策覆蓋面上不斷擴大，在扣除比例上不斷加大，在優惠政策核定和申報審核程序上不斷簡化，最終目的是讓更多的企業、更多的研發活動能夠享受到國家的稅收優惠政策。近年來，加計扣除政策的變化主要體現在政策適用范圍、扣除方法和加計扣除比例等方面的變化。

（一）適用范圍的變化

目前加計扣除政策的適用范圍從僅僅適用科技型中小企業，逐步擴大到了除規定不適用加計扣除的行業外的所有企業。這將會有更多的企業享受到這項優惠政策，總體降低了企業所得稅。

（二）扣除方法的變化

由于會計準則和稅法對于研發設備折舊年限和計算方法的規定不同，可能導致計算所得稅額度的不同，需要進行納稅調整。為簡化加計扣除方法，目前規定不再對比會計計提折舊額和稅法計提折舊額，都將稅法計提的折舊費作為研發費用加計扣除的金額。

（三）扣除比例的變化

自2021年1月1日起，制造業企業發生的研發費用，尚未形成無形資產的，稅前加計扣除比例從原來實際發生額的50%，調整為100%;已經形成無形資產的，從原來按照無形資產成本的150%攤銷，調整為200%在稅前攤銷。

（四）其他相關費用的變化

2021年財政部、國家稅務總局對“其他相關費用”限額的核算進行明確，規定在一個納稅年度內，企業如果進行多個研究開發項目，“其他相關費用”限額的核算由原來按照每個研究開發項目分別核算，調整為按照所有研發項目統一核算。全部研發項目的其他相關費用限額=全部研究開發項目的人員人工等五項費用之和×10%/（1-10%）?！捌渌嚓P費用”的核算采取孰低原則，在實際發生額與計算限額之間選擇較低的額度。

三、研發費用加計扣除政策對制造業企業影響

（一）有效緩解企業資金壓力

據統計，2021年，全國企業研發費用加計扣除總金額達到1.3萬億元，實現稅額減免3333億元，占2021年新增減稅降費金額的30%?？梢钥闯觯@一政策減輕了企業稅收負擔，增加了企業利潤，可以減少企業資金占用，緩解企業資金壓力。

（二）有效激發企業創新活力

創新是實現經濟高質量發展的重要動力，研發投入的增加推動了企業創新能力的成長。隨著研發投入的不斷加大，2021年全國制造業銷售收入、高技術產業銷售收入、數字經濟核心產業銷售收入等都實現20-30%的快速增長。因此，研發費用加計扣除優惠政策的實行，不僅有利于提高企業核心技術的研發投入量，還對我國制造業的產品創新產生了積極作用。

（三）有效推動企業發展轉型

我國是制造業大國，但與國際先進制造業水平相比仍有不小差距。目前我國制造業正處于向數字化、網絡化、智能化轉型的重要時期，實現企業轉型發展，勢必要求企業投入大量的研發成本。研發費用加計扣除政策，有助于激勵企業持續增加研發投入，有利于促進企業轉型升級，實現企業高質量發展。

四、制造業企業研發費用政策存在問題

盡管我國制造業發展規模較大，但是由于部分領域缺乏核心技術，就整體行業和產品鏈而言，我國的制造業產品仍然屬于中游水平。產業結構不平衡，企業核心研發能力較為欠缺，是我國制造業現階段發展過程中面臨的重大難題。因此，探索如何用好、用足研發費用加計扣除優惠政策，對提升企業核心競爭能力，推動企業轉型高質量發展有著重要的意義。目前企業享受到的加計扣除比例占企業總研發投入的比例較低，存在部分制造業企業未能充分享受加計扣除政策的情況。究其原因，主要有以下五個方面：

（一）人員職責分工不明確

會計準則對于企業研發活動的不同階段明確要求分別進行會計核算，要分別設置資本化科目和費用化科目。研究階段發生的費用要進行費用化。開發階段發生的費用，分析核算計入資本化或費用化。由于企業研發工作是由研發人員具體推進落實的，但是研發人員對加計扣除的優惠政策不掌握、不了解，而財務人員無法完全參與研發項目全過程，財務人員對研發進程、研發費用的歸集無法做到準確反映。很多研發費用僅僅在研發部門事后報銷審核時，財務部門才知道發生了研發活動相關費用。財務人員難以確定研究階段和開發階段的界限，也難以確定不同階段支出是應該費用化還是資本化，企業對該項優惠政策的享受也難以保證。另外，由于企業要留存會議紀要、研發合同等資料備查，可能涉及多個部門負責保管，如果各部門缺乏溝通，會增加財務部門申報時的工作量，甚至會因為資料的缺少，不能享受到政策的優惠。

（二）“三新”項目標準不明確

財稅〔2015〕119號文件規定，符合享受稅收優惠政策的研發活動，主要是指企業“三新”項目，即“新產品、新工藝、新技術”。部分企業的“三新”科研項目，具備創新內容，但是由于項目命名時未體現“新產品、新工藝、新技術”標志，未能按照“三新”項目進行申報;有的項目屬于實質性改進技術、產品、服務、工藝，也未按照“三新”項目進行申報。因此，“三新”項目缺乏統一標準，也是企業未充分享受到加計扣除稅收優惠的主要原因之一。

（三）會計核算程度不細化

部分制造業企業存在研發費用歸集不全面的問題，存在研發費用應列支未列支的問題，存在公共支出應分攤未分攤等問題，造成企業研發費用加計扣除的額度較小。因此，在會計核算時，財務人員前期進行的研發費用歸集和分攤等基礎工作十分重要，會計核算不細化，應歸集和分攤到研發費用的支出未進行歸集和分攤，是企業加計扣除比例低的一個原因。

（四）抵扣政策選擇不恰當

近年來，國家聚焦制造業高質量發展、科技創新，出臺了一系列的財政補助政策。財政部門對制造業和高新科技企業提供了一定的資金補助，以支持企業核心技術的自主研發活動。但是這部分財政補助資金投入企業后，企業用于研發活動并形成費用和無形資產，此時企業不應進行研發費用的加計扣除和攤銷。而在實際工作中，制造業企業將財政補助資金用于科技研發活動后，對形成的研發費用，沒有進行分類，也沒有設立研發費用明細賬目，甚至有些高新技術制造業企業將財政補助資金直接做抵稅處理，使企業面臨稅務風險。

（五）扣除政策操作性不強

按照加計扣除政策要求，企業應自主申報研發活動的費用情況。企業先行申報加計扣除后，后期稅務機關如提出異議，企業可能已經完成匯算清繳。此時企業不僅要退還享受的減免稅額，還可能會繳納高額的滯納金，甚至影響企業的信用等級。這種“秋后算賬”的政策影響了企業申報研發活動的積極性，存在企業主動放棄享受研發費用加計扣除優惠政策的可能性。

五、制造業企業應對研發費用措施

為了使制造業企業能依法依規、最大限度享受到國家稅收紅利，針對目前制造業企業研發費用加計扣除政策存在的問題，提出以下應對措施：

（一）明確職責分工，建立協同配合工作機制

為了解決企業內部人員職責分工不清的問題，企業應明確職責，分解任務，細化分工。明確研發費用工作中財務部門、研發部門各自的責任，確保加計扣除政策無縫銜接，確保政策真正落實到位。同時，制定具體業務操作流程，要求財務部門牽頭，研發等業務部門密切配合，財務部門負責具體項目的會計核算、研發資金使用的監督、研發費用輔助賬的填報、加計扣除費用資料的收集、整理以及納稅申報等工作，研發部門負責開展研究活動，負責科研項目立項、實施、驗收等工作。建立各部門各司其職、各負其責，同時又密切協作、齊抓共管的工作機制。

（二）統一“三新”項目標準，降低企業稅負

為了解決“三新”項目政策標準不統一、政策執行不統一的問題，企業應制定統一的“三新”項目認定標準。建立財務部門、研發部門等協同工作的機制，對科研項目加強管理，積極做好“三新”項目申報工作，使企業能夠充分享受到加計扣除的優惠政策。

（三）細化會計核算，做好費用歸集和分攤

為了有效解決會計核算細化程度不夠的問題，企業應進一步細化研發費用會計核算的具體辦法。在材料領用環節，對科研領用材料進行項目細分，并將領用材料情況及時反饋財務部門，增加加計扣除金額;在人員費用核算環節，將研發科研人員工資與不直接參與科研工作人員的工資分開核算，從而擴大研發人工費用加計扣除的范圍;在設備折舊環節，增加了用于科研儀器、設備的折舊核算，從而增加了加計扣除的金額。

（四）深入研究分析，選擇合適抵扣政策

制造業企業在發展的各個階段，有著不同的經營戰略目標，企業選擇的研發費用抵扣政策應與企業整體發展相適應。企業發展戰略直接決定了企業未來的研發方向和發展路線，也決定了能夠享受到的研發費用抵扣政策。由于制造業企業的會計政策和發展戰略各有不同，企業所適用的研發費用抵扣政策會不斷變化，因此企業選擇的優惠政策應該與企業轉型發展方向保持一致。

（五）完善申報辦法，降低企業申報風險

由于加計扣除政策是采用企業先自行申報，留存資料備查的方式。很多企業怕麻煩，往往放棄享受優惠政策。因此，建議政府適時出臺更靈活的稅收申報政策，既可以讓企業選擇先行鑒定的方法，也可以讓企業選擇現行方法，從而打消企業顧慮，降低企業的申報風險。

六、結論

目前，我國制造業企業正處于推進產業結構優化、技術創新發展的重要階段。制造業企業的研發投入增速較快，研發費用的管理也隨之出現一些問題。因此，制造業企業應聚焦研發費用相關優惠政策，加強政策研判，抓住機遇，贏得主動，充分享受國家政策紅利。

制造業企業在研發費用加計扣除工作中，應當重點關注財務部門和研發部門的配合情況，重點關注研發項目立項及“三新"項目認定情況，重點關注研發費用的歸集和分攤情況，從這些角度去尋找企業納稅籌劃的空間，充分享受稅收優惠政策。

（一）研發費用加計扣除工作是企業的一項重要工作，需要企業內部各部門密切協調配合，分工合作，不能僅僅依靠財務人員。一方面研發人員要對稅收優惠政策進行初步了解，另一方面財務人員也要不斷加強研發過程的參與度，增強對研發費用支出歸集、分配的準確性。

（二）享受加計扣除優惠政策的關鍵環節是“三新”項目的認定。制造業企業應加強源頭管理，做好“三新"科研項目的認定，明確認定范圍、認定方法、認定形式和認定流程，形成統一的認定標準。便于財務人員在科研工作發生之初，即能夠明確所研究項目是否需要單獨歸集、分配相關費用，而且有利于相應納稅資料的收集和保管。

（三）制造業企業財務核算和信息化程度一般較高，在研發費用加計扣除工作中，應結合傳統會計核算工作，充分運用信息化數據分析等手段，對研發費用進行分析，尋找可以增加加計扣除額度的費用項目，從而最大化享受稅收優惠政策。

（四）建議國家出臺更靈活的稅收申報辦法，企業可以自主選擇申報方式。去年國家已經實行了制造業企業在10月份預繳所得稅時，可以自主選擇前三季度研發費用的申報形式，效果很好。國家應進一步放寬政策，企業可以自行選擇申報方式，可以選擇先行申報，可以選擇年末匯算清繳，可以選擇前三季度預繳，也可以選擇每季度進行申報。如果出臺可以每季度進行申報，那么制造業企業每季度都可以享受到稅收優惠政策的紅利，可以最大限度的盤活企業的資金，企業有更加充裕的現金流進行研發科研投入，有利于實現企業更高水平的創新發展，有利于我國科技創新事業達到一個新高度。

〔責任編輯：孫玉婷〕