基于價值鏈視角的企業成本管理研究

儀秀琴?陳鏡屹

摘 要：在日益變幻的市場環境下，傳統的成本管理方式已經不符合現代市場發展的要求，為使企業長久發展，本文依據價值鏈成本管理理論，針對傳統管理方式存在的問題進行分析，指出基于價值鏈視角的成本管理方式對應的解決優勢，并提出了基于價值鏈的成本管理在企業中的應用建議，以期為企業成本管理提供幫助，提高企業相對競爭優勢，增強企業的整體實力，推動企業的可持續發展。

關鍵詞：價值鏈;成本管理;價值鏈成本管理

一、引言

隨著經濟的快速發展，企業間的競爭日益加劇，許多企業在面臨新機會的同時也面臨著嚴峻的挑戰。企業要想在變幻莫測的市場環境中有一席之地，就必須要對成本進行有效的管理。但是如果一直使用傳統的成本管理方法，則難以使企業在多變的市場上立足。“價值鏈”這一視角可以讓企業站在全面、系統的角度去觀察企業運作的所有環節，讓企業能站在各個環節細致地分析與判斷。

在價值鏈的研究上：Michael Porter（1985）首次提出了價值鏈的概念，他認為企業在選擇管理方式時應該結合自身特點，依照具體情況而定，還應該用通道將從資源到產品的價值創造過程進行連接，這個通道被稱之為了“價值鏈”。陸旭冉（2020）認為隨著創新能力的不斷提升，企業的價值鏈也應逐漸攀升，二者呈正相關的關系。在成本管理的研究上：Ozer Asdemir（2016）提出企業為滿足客戶多樣性的需求，要具備戰略思維，針對不同客戶生產不同類型的產品，進而搶占市場份額，擴大消費市場。萬艷娜（2019）認為企業實施作業成本法進行管理可以使成本更加準確，還應建立適合自己的成本核算體系，以有效進行成本管理。在基于價值鏈的成本管理研究上：Alexandrovna（2019）認為在經濟信息化的大背景下，企業價值鏈成本管理的各項活動都離不開數字化，數字化可以提升企業價值鏈在戰略環節的運行效率和效益。尹泓、劉悅、孫粲然（2021）基于對ZARA的分析認為將價值鏈的各個環節進行有效整合可以在整體上降低企業的成本，幫助企業實現高速發展。

通過上述三個方向的國內外文獻分析可以看出，近些年，國內和國外學者都對價值鏈成本管理進行了大量的研究，使得成本管理正在逐漸完善。目前，成本管理更趨向于站在全局的角度、利用信息化的技術手段分析企業生產經營過程中的各環節成本，并從企業的內外部分別進行深入研究，有助于企業對成本進行系統把控，進而提高企業經營業績。

二、價值鏈成本管理概述

價值鏈的核心是采取有效措施，減少或消除非增值作業，最大程度地提高企業的成本管理效率，提高企業的競爭優勢。價值鏈分為內部價值鏈和外部橫縱向價值鏈。內部價值鏈是分析企業的內部價值活動，縱向價值鏈是分析企業、供應商和購買者三個整體之間的相互關系，橫向價值鏈是將每個企業都作為一個整體進行考慮，對一個產業內部的各個整體之間的相互作用進行分析。企業內部價值鏈和外部橫縱向價值鏈構成了一個有機整體，共同服務于企業生產經營的目標。

成本管理主要由成本計劃、核算、控制和業績評價四項組成。成本計劃是基于企業的經營狀況和經營策略目標而制定的，同時也是對成本管理做出的一種計劃，能夠為成本管理的具體方法提供思路與要求。成本核算是成本管理體系的基礎，能夠為企業提供最可靠的成本信息。成本控制是運用成本核算提供的信息，通過有針對性的方法來達到降低成本的目的的活動。業績評價是對企業成本管理成效進行的一種綜合評估，目的在于改進和完善原有的成本管理工作。隨著成本管理研究不斷成熟，現階段成本管理可以分為傳統成本管理與現代成本管理。

價值鏈成本管理屬于現代成本管理，是一種以價值增值為目的，基于目前市場環境下現代企業日益增長的管理的需求，對企業各個環節進行細致管理的一種管理方法，可以使企業的成本管理更加高效，推動企業的可持續發展。

三、傳統成本管理存在的問題

1.成本管理理念滯后

傳統成本管理的指導思想是在進行企業業績評價時僅以成本的高低作為衡量指標，這會使企業在發展過程中只注重降低成本。然而，一味追求降低成本的指導思想明顯在目前的市場經濟環境下難以立足。現代企業的經營，追求的是效益的提升，即使某項成本下降，也不一定能帶來高效益，反而在某種程度上，增加某項費用的支出，有可能提高企業的綜合效益。傳統成本管理方法還沒有考慮企業長期戰略發展的需要，在進行企業成本管理時缺乏戰略性，忽視了供應商、購買者及競爭對手對企業成本管理的影響，導致企業的成本管理不能產生明顯的效益，不利于企業創造價值以及長遠穩定地發展。

2.成本管理范圍比較局限

在成本計劃上，傳統成本管理僅側重于對產品生產流程的成本進行計劃，缺少對生產過程以外的其他環節的成本計劃，而且計劃分析沒有擴展到技術領域，缺少整體化管控，難以為企業的戰略提供思路。在成本控制上，它偏向于事后控制管理，在進行事前預測時缺少規范制度，甚至根本省略了事前預測，認為其可有可無，在一定程度上很難實現成本管理的預防功能。可見，只注重生產領域的傳統成本管理已經難以滿足現在的市場發展需求，難以跟上時代的腳步，沒有重視于產品的設計、采購、生產、銷售及售后服務全過程，不能全方位、多角度地有效降低企業成本，大幅度提高企業的經濟效益。

3.成本管理方法單一

傳統成本管理系統著重于為降低成本而降低成本，是一種短期的成本降低行為，未能采用靈活多樣的成本管理方法，在成本核算上，是將在車間的生產過程中發生的成本費用根據生產的不同產品進行直接分配，只有單一的成本動因，忽視了產品生產耗費的其他資源，如產品的設計成本、銷售成本都沒有計算在內，缺少管理成本的核算，缺乏對成本的全面管控，使得成本管理陷于怪圈，難以為企業正確決策提供有用的信息，無法從深層次、多方面地反映出企業在生產經營中各個環節的成本信息，對企業制定經營戰略部署容易形成誤導。

四、價值鏈成本管理的優勢

1.成本管理理念較為健全

基于價值鏈視角成本管理的指導思想是根據企業的戰略目標，對成本進行有效的管理。這樣可以使企業的成本管理由一味地降低成本變為提高企業的價值。基于價值鏈視角的成本管理還側重于企業各個經營環節的關聯，積極實行聯動管理，從而提高企業的整體效益。

2.成本管理范圍較為寬泛

價值鏈成本管理有企業內部價值鏈、縱向價值鏈和橫向價值鏈管理。基于價值鏈的成本管理不僅可以將企業內部的設計、采購、生產、銷售及售后服務的全過程聯系起來，使企業將成本管理深入到經營的各個部門、環節，實現價值最大化。還能把企業和上游供應商以及下游購買者全方位地聯系在一起，使企業優化采購及銷售流程，節省成本。更能把企業和競爭對手的差異進行充分比較，使企業及時了解對手信息，找出自己與對手的差距，提升自己的競爭力。

3.成本管理方法更加全面

價值鏈成本管理方法運用價值鏈、戰略定位、作業成本法等多種先進、全面的管理工具進行成本分析，明確企業的戰略目標后，按資源動因將資源分配給作業，再按作業動因將作業分配給產品，這種結合自身特點并根據動因對象進行成本分配的過程，使得分配程序更加細致準確、富有邏輯，可以為企業的發展提供更加準確的成本信息，幫助企業提高成本管理的效率。

五、價值鏈成本管理在企業中的應用建議

企業價值鏈成本管理的目的在于基于價值鏈視角企業生產經營中各個環節的有效聯動，科學計劃、協調價值鏈上的各項活動流程，優化工作環節，控制企業成本，提升競爭優勢。

1.優化內部價值鏈，減少成本

隨著現代科技和經濟的迅速發展，市場環境的變化也越來越快，信息時代已經來臨，要想在市場上長久生存，企業應當建立信息系統為實施價值鏈成本管理提供技術支持，這是大勢所趨。內部價值鏈是企業的內部運動，優化內部價值鏈可以通過建立的信息系統加強企業內部從設計、采購到生產、銷售再到售后的各環節、各部門的緊密聯系，有助于企業更全面地了解企業在從設計開始到售后結束的各個環節中所發生的成本，并準確識別各環節的增值作業和非增值作業，從而提高增值作業的作業效率，減少或消除非增值作業的耗用資源成本，繼而降低企業的成本，提高企業的經濟效益。

2.加強外部縱向價值鏈，增加收益

企業外部縱向價值鏈是代表企業從資源到產品的價值鏈，它將企業看作整體，上游聯系著供應商，下游聯系著購買者，供應商和購買者對企業成本和收益有著重大影響，是最重要的兩個鏈條。搭建的信息系統更能有利于企業便捷地收集、整理上游供應商和下游購買者的信息，可以使企業在第一時間了解到市場的需求變化。對于上游供應商，企業可以依據鏈條上搜集的信息對不同供應商提供的產品質量、價格、送貨時效及供應商口碑信譽進行有效比對，挑選最優的、最符合本企業需求的供應商，并與之建立長期合作關系，從而以最低的采購價格獲取最優的資源產品。對于下游購買者，企業可以通過市場調研的方式全面了解客戶的需求偏好及價格承受能力等信息，有助于企業確定應該生產什么，以及制定銷售戰略，針對不同階層客戶實施不同銷售方法，實現以盡可能最少的成本獲得最大的收益的目的。

3.重視外部橫向價值鏈，加強相對優勢

橫向價值鏈是同類產品在不同生產者之間的價值運動過程，通過比較企業自身和競爭對手的差距，明確企業自身的定位和生產發展的相關限制條件，建立屬于自己的生產該種產品的競爭優勢。企業可以通過鏈條在市場上或者在搭建的信息系統中充分了解同行業競爭對手的信息和動向，及時調整自己的生產計劃和銷售方案，節約企業生產成本，提高企業收益。還可以在此基礎之上，選擇領先的企業作為自己的榜樣，通過對比自己與目標企業的不同，取其精華，棄其糟粕，來調整、完善自己的各環節、各工序，彌補自身不足，加強自身優勢，擴大規模與競爭實力。

4.完善企業成本管理制度

健全、完善價值鏈企業成本管理制度體系有利于規范企業成本管理，使企業的成本管理更加標準，能夠從多角度，全方位地降低企業各環節成本，提高企業盈利能力，增強企業競爭力。因此，首先，企業應當在生產經營的各個環節制定出科學的成本管理規章制度，有制度才有約束，制度的建立可以規范各個環節的實施。其次，企業還應當在事前根據目標戰略做好成本計劃，事中采取合理的核算方法加強成本的核算，事后依據科學的標準做好成本的評價工作，從事前、事中、事后三個角度全面地進行成本管理。最后，企業還可以設立獎懲機制，設置考核體系，以此來激發員工工作熱情，進而提高工作效率，提升企業利益。

5.加強部門之間的溝通協作

價值鏈成本管理注重鏈條之間的關系，而鏈條就是企業發展的一個又一個環節。針對內部價值鏈，企業從設計到售后的各個部門、各個員工的溝通協作對價值鏈成本管理的有效運行有著重大影響。加強溝通協調可以使企業內部各個部門、各個員工之間信息傳遞得更加及時準確，減少溝通成本，提高溝通效率。針對外部價值鏈，企業負責供應商和購買者的部門如果可以有效溝通，就可以減少信息的滯后，降低信息不對稱帶來的經營風險，可以讓企業第一時間了解到市場的供需現狀，從而做出正確判斷，提升企業管理效率，為企業其他工作的開展提供良好保障。

6.建立高素質人才隊伍

高素質人才是企業成本管理能否順利高效進行的重要一環，如果只建立成本管理系統，卻沒有高素質人才應用，那么系統也不會發揮出最大效用。因為價值鏈成本管理需要各個環節的有效聯動，而有效聯動的基礎是部門間的協調配合，這些都離不開人員的溝通，所以只有不斷提高員工的各項能力，培養出具備高素質的精尖人才隊伍，才能順利開展價值鏈成本管理。因此，公司可以通過兩種方式來提高各個崗位人員的專業素養，一是對老員工進行培訓，加強老員工的技術和思想教育，通過培訓讓老員工了解到最新成本管理方法，建立基于價值鏈成本管理的新型管理觀念，提高自己的專業水平。二是引進高學歷、高素質復合型人才，招聘能熟練使用專業設備、了解信息系統、熟悉價值鏈成本管理理念的專業技術人員，盡可能地減少工作中出現的失誤，提高工作效率，提升企業

業績。

六、結語

綜上所述，可以發現傳統的成本管理存在理念滯后、范圍局限、方法單一的弊端，而基于價值鏈視角的成本管理理念較為先進、范圍較為寬泛、方法更加新穎全面。企業在應用時可以通過優化內部價值鏈，降低成本;強化外部縱向價值鏈，增加收益;重視外部橫向價值鏈，加強優勢;構建并完善成本管理制度體系;加強部門員工溝通協作;建立高素質人才隊伍的方式優化價值鏈成本管理，提升企業的市場競爭力，使企業得到持久穩定的發展。

參考文獻：

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[2]陸旭冉.會計穩健性、創新能力與企業價值鏈攀升[J].財會通訊，2020（03）：38-41+46.

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[4]尹泓，劉悅，孫粲然.基于價值鏈和供應鏈管理的ZARA品牌運營模式研究[J].中國商論，2021（08）：72-74.

[5]儀秀琴，白雪.價值鏈視角下制造企業成本管理研究[J].現代商業，2019（29）：125-126.

作者簡介：儀秀琴（1968- ），女，漢族，山東省高密市人，博士，黑龍江八一農墾大學，教授，研究方向：管理會計理論與實務;陳鏡屹（1998- ），女，漢族，浙江省義烏市人，黑龍江八一農墾大學，在讀碩士研究生，研究方向：管理會計理論與實務