企業稅務籌劃在會計處理中的應用策略

姜海霞

摘 要：我國經濟形勢進入常態化發展，企業面臨復雜多變的市場環境，為了控制各類稅費成本，需要不斷創新管理模式。國家為了緩解企業經營壓力，近年來推出一系列宏觀調控政策，對部分企業實施了稅收優惠政策，可以緩解企業賦稅負擔，提高了企業納稅籌劃空間。企業在符合國家稅收要求前提下，借助不同會計核算方法，及時了解當前生產經營過程中的財務狀況，提高企業財務管理水平。稅收籌劃中運用有效的會計核算方法，可以提高企業利潤空間，幫助企業降低稅務風險，提高企業資金利用率，強化財務管理力度，促進企業經濟效益提升。稅務籌劃方法一般包括會計核算處理法、遞延納稅法、稅收優惠政策法、轉讓定價籌劃法等。本文對納稅籌劃概念及相關理論進行敘述，并分析了新稅法下企業稅務籌劃的重要性，提出了納稅籌劃過程中的會計處理及應用原則，確保符合國家法律要求前提下，節約企業稅費成本。

關鍵詞：稅務籌劃;會計處理;應用原則

引言：我國經濟快速發展，經濟增速的同時，國家宏觀調控對稅制做了相應調整，2016年5月1日營改增全面實施。為了節約企業稅費，助力企業發展，2017年，增值稅稅率從原有的三檔合并為兩檔，減少了增值稅稅率。2018年，統一了小規模納稅人核定標準，所得稅方面也實行了固定資產購買可以稅前一次性扣除，科研領域研發支出加計扣除比例也有所提升，環境保護稅、資源稅于2018年、2019年分別實施和試點。稅收征管體制改為國稅、地稅合并，社會保險費改為稅務機關征收。國家稅法政策調整，直接影響企業稅務額度。企業在確保符合法律要求前提下，合理利用稅收政策，可以幫助企業減少賦稅成本。目前，部分企業缺乏對會計制度了解，在復雜多變的稅收法規變化下，加劇了稅收風險。根據稅收政策要求，企業應依法納稅，承擔社會責任，如果違規避稅，將會受到稅務執法機關處罰，影響企業行業口碑。因此，企業應結合外部政策環境變化，頂層管理人員應采取科學的納稅籌劃，促進企業可持續發展。

一、納稅籌劃理論概述

1.納稅籌劃相關概念

納稅籌劃是以企業戰略為發展方向，幫助企業減輕賦稅成本，延長企業稅款繳納時間，提高資金利用率，實現企業價值最大化，促進企業并購方案實施。納稅籌劃涵蓋稅法、會計學以及管理學，從企業采購、生產、銷售多個維度，通過科學的財務管理手段，為企業納稅籌劃工作提供具體實施方案。企業選擇的會計核算方法與企業納稅籌劃效果具有直接關系，通過財務管理工具對企業籌融資活動、生產運營活動全面分析，并提出科學的納稅籌劃方案。隨著近年來納稅籌劃相關理論的日趨完善，納稅籌劃活動目標與財務管理相契合，擴展了納稅籌劃思路，豐富了納稅籌劃方法。納稅籌劃作為系統性管理活動，企業節約一定稅費成本的同時，蘊涵一定納稅籌劃風險，企業應全面解讀稅法相關要求，客觀面對企業當前運營實際，通過科學的管控措施化解或規避企業風險，確保企業各項生產經營活動有序實施。其中納稅籌劃風險包括政策、操作、經營和執法等。納稅籌劃過程中面臨的風險通過人為控制是可以化解的，應將涉稅風險進行分析，并對風險做出界定，根據風險等級做出風險防范預案。納稅籌劃工作開展過程中，針對潛在風險應采取有效措施應對，根據風險特征，納稅籌劃過度或者不足，財務管理人員應加強分析，頂層管理人員應具備風險意識，積極與稅務部門溝通互動，了解最新稅收政策，在開展納稅籌劃過程中，建立風險評估機制，培養科學的納稅籌劃思想，提高企業各層面納稅意識，確保各項工作開展符合國家政策監管要求。

2.納稅籌劃相關理論

第一，有效納稅籌劃理論。傳統納稅籌劃理論存在一定缺陷，主要是確保納稅最小化，而忽視了企業經濟效益。因此，有效納稅籌劃理論應從多個維度考慮。包括影響稅收因素應計入合同條款考慮，企業在投融資環節應考慮顯性與隱性稅收成本，企業稅收籌劃發生的成本是成本之一，企業應確保經濟效益最大化，稅收籌劃工作涵蓋企業整體運營環節，其中稅收及非稅收成本因素均列為企業成本支出。政府為了維護社會公平，針對不同領域制定不同稅率，一般國家納稅制度制定滯后于經濟活動，因此，為企業納稅籌劃提供了一定默許空間。由于目前市場存在一定波動，企業在納稅籌劃過程中要考慮多個維度。其中顯性稅收是國家法律規定的相關稅款科目，而隱性稅收是不同風險條件下的投資回報率之間的差異，納稅籌劃應考慮顯性稅收成本，更要注重隱性稅收成本的納稅籌劃。第二，戰略納稅籌劃理論。企業戰略發展具有豐富內涵，為了適應社會發展環境，企業自身經營不斷變化，企業戰略理論與納稅籌劃理論結合，稅務籌劃方案除了表述具體籌劃執行內容，還應與企業戰略發展保持一致，從戰略角度審視，根據企業戰略目標變化稅務籌劃應做出相應調整。第三，博弈論是在特定條件下，企業與相關利益人做出有利于自己的利益的策略，其中包括政府與企業之間博弈。政府為了調控社會經濟平衡，通過制定稅收政策保持社會穩定，企業應在符合政府法律要求前提下，通過稅收籌劃提高企業價值空間，企業應考慮自身利益、外部環境及利益相關者之間的關系。

二、新稅法下企業進行會計稅務籌劃的重要性

企業發展應確保符合國家及行業法律法規，稅務籌劃工作也應守住法律底線，確保在規律條款范圍內結合企業業務發展實際，探尋最佳稅務籌劃方案，嚴格控制企業稅費成本，擴大企業利潤空間。以新稅法為背景，企業應認清稅務籌劃對企業的利好價值，企業頂層決策者以及財務管理人員應提高對合理規避稅務風險，控制稅費負擔的重視，幫助企業在詭譎多變的市場環境下提高適應力，通過科學合理的稅務籌劃推動企業更好、更快發展。

三、稅務籌劃在會計處理中的運用途徑

1.費用列支的選擇

在國家及稅法部門要求下，企業應嚴格按照會計制度要求對運營過程中發生的各類稅費規范列支，幫助企業對潛在的風險準確預判，實現合法遞延稅款繳納時間或者控制賦稅成本的目的。首先，企業應縮短成本費用攤銷期限，在能夠取得正規發票的前提下各項運營費用盡量取得增值稅發票進行進項稅抵扣，達到節稅、遞延稅款繳納時間的目的，企業將更多的資金用于短期理財投資，獲得更多的經濟收益。其次，企業應全面分析當前潛在風險，對產生的損失和費用做出準確預判，盡可能提前取得發票提前入賬，減少稅費支出，根據稅法要求，在符合要求列支的費用可以充分列支，例如，公益救濟性捐款、業務招待費限額內費用等，最大化地節約稅費額度。最后，應及時核銷已經發生的費用，存貨出現盤虧、破損等情況應及時做好賬務處理，計入當期費用損失，應收賬款出現的呆賬、壞賬應按照要求合理列入費用。

2.長期投資核算方法的選擇

長期投資的核算方法包括權益和成本兩種方法，其中，企業長期投資會計核算方法應根據企業生產運營實際情況選擇，例如，應考慮投資企業掌握被投資企業的股權占比，當投資企業對被投資企業掌控權在大于25%，小于50%區間，表明投資企業對被投資企業具有一定的決策權，當投資企業占持股比例低于25%，對被投資經營決策具有重大影響。以上兩種投資核算方法應選擇權益法。但如果投資企業所占投資比例低于25%，且在經營決策中不能發揮一定決策權的情況下應選擇成本法核算。被投資企業如果在項目運營初期出現虧損，通過科學的管理扭虧為盈，投資企業應選擇權益法，但如果虧損沒有扭轉跡象，還應選擇成本法核算。主要原因是，如果被投資企業經營出現虧損，權益法核算會減少企業當期利潤收入，達到遞延所得稅的目的。如果投資企業發生虧損采用成本法核算，不會沖減企業利潤，所得稅納稅額會相對增加。雖然權益法與成本法繳納稅費額度相等，但是會計核算方法的不同，納稅時間差異有所區別，遞延繳納稅款時間，無形中增加了企業貨幣價值，相當于獲得了無息貸款，提高了資金周轉率。

3.存貨計價方法的選擇

期末存貨計價對企業利潤產生一定影響，因此，企業應嚴格執行納稅籌劃方案，采取合理、合法的存貨計價方法，嚴格控制企業稅費額度。企業在實際賬務處理過程中，納稅人在應計稅費調整首先選擇存貨計價方法會計核算工具。存貨計價方法包括先進先出、后進先出、移動平均、加權平均、個別計價等多種方法。后進先出法一般在原材料價格上漲時采取該方法記賬，這種方法可以提高當期費用，減少企業當期利潤，控制所得稅繳納額度，有利于企業當期資金周轉。如果原材料價格出現下行，企業在選擇存貨計價應采取先進先出，增加當期成本費用，減少當期利潤，進而控制所得稅納稅額。當進入通貨緊縮期，企業流動資金額度不足，利用合適的存貨計價方法，可以減少當期應納所得稅額度，緩解企業流動資金壓力，遞延納稅期，可以使更多的資金運用到企業其他業務模塊，有利于增強企業競爭力。企業在變更計價方法時，應符合國家及行業會計要求，應及時將變更會計核算方法的內容向有關部門報批，并對會計報表附注做出明確標注，便于職能部門監督、審查。

4.盈虧彌補方法的選擇

我國稅法中對企業產生的虧損彌補形式做出了明確要求。第一，企業可以將一年內的稅前利潤彌補;第二，企業可以在后續經營過程中一年內的稅后利潤彌補;第三，企業可以用盈余公積彌補虧損。企業財務管理過程中，稅務籌劃對盈虧彌補應注意確保符合稅法規定，應盡量提前確認運營收入。如果企業當前運營過程中產生利潤符合上年度虧損，可以實時彌補，企業可以將彌補部分利潤稅前扣除，實現少繳納甚至不繳納稅款的目的。企業在合理合法范圍內盡量延遲確認費用，例如，廣告費、展銷費等企業對該類費用具有一定的可控性，可以延遲計入費用，而資本化處理可以列為當期費用。企業兼并或者收購虧損中企業主要有吸收合并、新設合并、兼并等形式，被收購或者兼并的企業已經不具備納稅義務，一般由兼并后企業負責剩余期限內的稅務相關業務，企業合并或者兼并如果屬于前期行為，后續沒有對經營虧損實施彌補，可以實行逐年彌補，彌補虧損可以減少當期利潤，起到少繳所得稅的作用。

5.科學設定資產攤銷的時間

由于國家稅收政策隨著社會經濟發展不斷變化，企業應根據自身經營狀況及稅法要求，采取合理的會計核算方式對企業資產攤銷時間科學掌控。例如，企業無形資產攤銷的確認方式等。由于無形資產攤銷受市場不確定因素影響較大，企業應根據市場發展變化靈活調整，如果自身發展較為完善，應根據同領域市場整體情況，確定無形資產使用壽命。如果無形資產處于行業技術領先，可以考慮延長使用期限，縮減攤銷期限，如果企業自主研發無形資產，屬于高科技領域，還可以享受國家稅收優惠政策給予一定的稅前費用扣減，具體攤銷時間可以適當延長，起到遞延納稅的目的，一旦企業受到內外部環境變化導致資金鏈斷裂，還可以將遞延納稅部分資金額度用來緩解企業資金緊張，保障企業各項工作穩定運行，提高資金周轉率。

6.科學使用收入確認的核算方式

企業所得稅、流轉稅受到會計核算中的收入確認方式影響較大，財務管理工作中，稅務籌劃工作人員應密切關注稅法要求，在符合稅法要求的前提下，應對所得稅減免期提前確認，將部分應納稅收入盡量延遲確認。例如，企業當前獲得了非貨幣類型的資產捐贈，不能作為年度稅款繳納，企業應上報至稅務機關，待核準后五年內實施年度所得稅繳納。企業稅務籌劃工作人員應將非貨幣捐贈收入均攤到五年內應納稅所得額中，可以延遲繳納所得稅款，避免了只計入當期收入，而導致當期所得稅數額較大，影響企業稅后利潤。企業納稅籌劃人員在會計處理中，免稅期階段將獲捐的資產收入一次性納入當期所得稅項目，避免因政策調整，或者納稅期延長產生其他額外稅費科目。營改增后，稅法進一步明確了收入確認相關條款。例如，企業在獲取貨款憑證，現貨銷售并取得貨款后當天會計核算應做好收入確認，如果委托收款或者托收城府，企業應在貨物發出后，相關憑證及手續辦理完畢當天做收入確認。企業會計核算應嚴格按照法律要求做收入確認工作。企業應嚴格管控，避免企業因對政策解讀不完善而出現涉稅風險，確保運用合理的銷售確認，延后銷售確認時間，起到延遲納稅目的。

7.按照折舊特點選用會計核算的辦法

我國營改增后主要對原有增值稅種改變較大，例如，固定資產折舊費用提取過程中，增值稅可以作為固定資產，在折舊提取時一并計入費用，會計核算采取的方式直接影響企業利潤率和企業繳納稅款額度。企業納稅籌劃開展過程中，應選擇恰當的固定資產折舊方式，一旦確定，后續不能隨意更改。第一，固定資產年限折舊法，這種會計核算方式會計領域還將其稱作直線折舊法或平均折舊法，對固定資產原始價值剔除凈殘值后根據使用年限平均分攤到每個會計周期來核算。第二，以固定資產使用過程中的損耗特征及性能為依據開展的折舊提取，一般固定資產投入初期，會產生較大損耗，提取折舊額度相對較高，隨著固定資產性能的下降，獲利能力隨之下降，后續折舊提取額度降低，企業應根據行業自身特點及固定資產類別，選擇合理折舊費用會計核算方法。企業一般會在固定資產投入初期加大折舊提取額度，例如，年數總和或者雙倍余額遞減等方式。企業稅務籌劃工作人員還應考慮固定資產產量核算，如果固定資產投入使用后，生產性能下降，還應將原有會計核算從計提折舊的方式改變為工作量法，公式為：單位工作量折舊額=固定資產原價*（1-預計凈殘值率）/預計總工作量。

四、稅務籌劃應用的原則

1.合法性原則

企業日常開展財務管理工作中應加強對稅務籌劃的重視，確保企業各項工作高效運行，企業應嚴格按照法律要求完善稅務籌劃方案，各部門按照稅務籌劃方案要求有序實施，合理降低稅費成本，提升自身經濟收益。企業各項稅務籌劃應在國家及法律要求前提下執行。企業決策層及財務管理相關工作人員應密切關注國家政策變化，提高納稅意識，避免因過度稅務籌劃或者認知差異陷入偷稅漏稅風險。合理合法納稅是確保企業有序經營的前提，規避涉稅風險給企業帶來的口碑影響，不斷提升企業行業地位和口碑，樹立良好的企業形象。

2.前瞻性原則

企業在日常各項工作應密切結合戰略發展目標，稅務籌劃工作應與戰略發展目標保持同向，因此，稅務籌劃方案應具備前瞻性。企業決策層及財務管理人員應對企業當前行業上下游產業鏈全面分析，對企業各利益關聯方生產運營狀況深入掌握，并對企業未來發展趨勢做出準確預判，并根據市場外部環境變化及企業內部管理制度科學開展稅務籌劃工作，同時，密切關注國家政策導向，對稅務籌劃方案做出靈活調整，確保稅務籌劃工作與時俱進，為企業稅費節約發揮積極作用。

3.目的性原則

企業稅務籌劃目標主要是為了確保企業經濟效益最大化，在稅務籌劃方案制定過程中，應隨著企業業務發展變化做出靈活調整，確保企業各業務模塊目標與企業整體目標相，其中稅務籌劃應由專業稅務會計人員專門管理，準確反映企業當前發展狀況。為了發揮稅務籌劃工作的有效性，應建立績效獎勵機制，對各業務模塊稅務籌劃方案執行效果突出的給予相應的物質和精神激勵，使企業內部各部室明確稅務籌劃目標，激發員工積極主動執行稅務籌劃方案，促進企業利潤指標實現。

4.成本效益

稅收籌劃工作最重要的是在控制成本費用的同時促進企業經濟效益。企業只有保持持續獲利能力，才能發揮新動能，稅收籌劃是通過合理、合法的規劃，提高企業資金流，幫助企業節約稅款，增強經濟收益，促進各項活動高效運行。稅收籌劃可以將延遲納稅的資金用于企業生產經營中，發揮資金利用率最大化，達到降本增效目的。企業在稅務籌劃方案制定過程中，應全面預估企業當前生產效益及成本支出。提高稅務籌劃的精準性，約束企業各類經濟行為，促進企業經濟效益提升。企業財務管理人員還應不斷向優秀企業學習，優化稅務籌劃方案，提高企業成本收益。

五、結束語

企業納稅籌劃應不斷完善組織結構，提高工作人員專業性、技術性，提高與各部門之間的有效銜接，營造良好的納稅環境。企業應樹立常態化稅收籌劃意識，加強對稅務籌劃全過程監督，確保符合稅法要求前提下提升企業經濟效益最大化。同時，企業還應與當地稅務機關密切溝通，及時掌握最新法律政策，了解稅務檢查便捷，避免盲目稅務籌劃，避免對稅務政策理解產生偏差涉入風險，確保風險控制在自身能力范圍內。本文針對納稅籌劃相關概念及理論進行分析，通過科學的納稅籌劃對企業各運營模塊稅務籌劃展開分析，對納稅籌劃的基本原則進行論述，為了規避納稅籌劃過程中存在的風險點，還應不斷強化風險應對措施，確保企業納稅籌劃工作推動企業各項工作有序進行，保障企業戰略發展目標實現。

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