國家審計功能協同服務經濟犯罪治理的優化路徑

摘要：國家審計是國家治理系統中的“免疫系統”，其對于協同服務經濟犯罪治理意義重大。實現國家審計功能協同服務經濟犯罪治理，須依托審計立法產生的震懾作用、審計監督管理職能發揮出的警示作用，借助審計活動的跟蹤和評估職能取得防護效果。文章對經濟犯罪治理工作中國家審計功能的作用、國家審計功能協同服務經濟犯罪治理的可行性分析、國家審計功能協同服務經濟犯罪治理工作的影響因素及國家審計功能協同服務經濟犯罪治理的創新路徑四個方面進行了詳細探討，以期有效防范各類經濟犯罪風險，預防和減少經濟犯罪案件發生。

關鍵詞：國家審計功能；協同服務；經濟犯罪；治理

基金項目：教育部人文社會科學研究規劃基金項目“法治視閾下服刑人權利的邊界——由禁止令制度設計切入”（17YJA820020）；重慶市社科規劃博士項目“刑釋人員復權制度研究”（2021BS116）；重慶市教委人文社科研究項目“習近平總書記在中國人民大學考察時重要講話精神研究闡釋”。

作者簡介：馬梅鳳，重慶科技學院法政與經貿學院副教授，博士（重慶401331）。

中圖分類號：F239文獻標識碼：A文章編號：2095-5103（2022）07-0091-04

國家審計是我國國家治理系統中的“免疫系統”，國家審計部門以及負責審計工作的具體人員必須履行好各類審計職能[1]。國家審計應依托自身的監督、管理和服務等職能，將對經濟犯罪的威懾和警示作用充分發揮出來，并協同司法、監察等部門共同做好經濟犯罪的治理工作。在治理過程中應充分認識國家審計功能所發揮的重要作用，對影響國家審計功能協同服務經濟犯罪治理效果的各類因素進行深入剖析，制定出更具針對性的經濟犯罪治理創新路徑，以實現國家經濟體系的安全穩定運行。

一、經濟犯罪治理工作中的國家審計功能

（一）審計立法能夠產生良好的震懾作用

國家審計能夠有效監督和管理國家各項治理工作，在具體的法治實踐活動中，我國居民對國家審計內容和職能作用也越來越認可。近年來，我國相繼出臺了多項與國家審計工作相關的法律法規和制度文件，其內容更為豐富和完善，強化了審計、管理和監督等工作的約束作用，所開展的各項執法活動真正做到了有章可循、有法可依。對國家各項審計工作進行立法更符合新時代法治化社會要求，也大大提升了審計工作的強制效果，一旦審計工作中發現了經濟違法犯罪行為，應依據相關法律法規及時制止并嚴肅處理相關責任人，在我國的經濟治理過程中充分展現出了國家審計的震懾作用[2]。

（二）審計監督管理職能發揮的警示作用

在經濟治理的過程中，監督和管理工作作為國家審計單位開展各類審計活動的一項重要職能，具有較強的警示作用。從各個年度國家審計單位的工作總結報告中可以看到，自從我國政府部門成立了審計單位后，大量的經濟犯罪及相關違法違紀案件都是在審計單位開展審計活動以及采取審計措施的過程中被發現并查處，國家審計單位也有權懲處經濟犯罪行為的責任部門和人員。我國司法機關在評估和追蹤各類經濟犯罪時，審計單位發揮自身監管職能，獲取了案件的重要參考線索與證據，為司法機關打擊各類規模的經濟犯罪提供了參考。

（三）審計活動的跟蹤和評估職能取得防護效果

在打擊和治理各類經濟犯罪案件的過程中，國家審計部門的另一項重要功能就是防護。在日常審計活動中，審計依托自身監管職能，能夠全面地掌握被審計部門的經濟狀況，深入分析和探究被審計單位或企業的內部生產經營情況，從而真實評估出單位或企業的內部經濟情況，如果評估結果較差并且不符合預期目標，說明該企業或單位存在內部經濟問題，此時審計單位可以給出一些參考意見并幫助企業制定有針對性的應對策略。在解決問題的過程中，企業就能夠形成一套更加健全且高效的內部管控機制，以有效彌補漏洞并識別風險，從根源上杜絕可能誘導經濟犯罪發生的各類隱患，對企事業單位的經濟安全運行起到良好防護效果。

二、國家審計功能協同服務經濟犯罪治理的可行性分析

（一）有完備的法律基礎作為保障

我國已邁入社會主義現代化建設新征程，依法治國是我們黨領導人民治理國家的基本方略。目前國家針對審計工作的功能、流程和內容相繼出臺了較為健全的法律法規，從其條文中便可得知國家審計單位開展相關審計活動并積極履行自身職責時，是有權力申請相關行政機關配合其工作的，公安機關則是其重要的配合部門之一[3]。與此同時，與刑事訴訟行為相關的法律文本中也指出，如果經濟犯罪行為是在所開展的國家審計工作中發現的，審計部門應及時將之移交給當地檢察院。由此可見，完備的法律基礎為各級審計部門開展審計活動提供了重要保障和依據。

（二）有豐富的實踐經驗作為參考

在國家審計功能協同服務經濟犯罪治理工作中，我國已經進行了長時間的探索并取得了一定的實踐經驗，有完備的法律基礎作為支持和保障。我國很多省市地區針對審計功能協同服務經濟犯罪治理工作進行了大量研究和探索，并且在實踐過程中取得了一定成果。例如，海南省率先推出并執行了政府部門、社會機構以及企事業單位協同的“三位一體”審計工作模式，通過三者的密切配合，不但進一步強化了國家審計單位的監管職能效用，同時亦大大提升了審計單位發現問題并協助責任單位進行整改的實踐能力。隨著“三位一體”審計工作模式的縱深推進，海南省政府在審計活動開展過程中已相繼發現多項經濟問題，并識別出多類經濟犯罪風險隱患，取得了良好的實踐效果，這為構建國家審計單位間的審計協作互動機制奠定了重要基礎，并且這一審計工作模式也可以在我國其他省市地區進行復制和推廣。現階段政府為了拉近國家審計工作與社會大眾之間的距離，相繼采取了建立專業化審計網站、審計結果公告制度和審計數據信息公開體制等措施，讓社會大眾能夠更加全面地了解審計信息，充分發揮社會大眾監督在經濟治理工作中的作用。

三、國家審計功能協同服務經濟犯罪治理工作的影響因素

（一）審計管理體制的完善性

在國家審計功能協同服務經濟犯罪治理工作中，審計管理體制是否完善對其治理效果有著重要影響。我國相關法律法規明確指出，在我國政府的各個組成部門中，審計機關是重要職能部門，代表國家和地方各級政府對財政經濟活動履行審計監督職能，在開展各項審計活動時，必須接受上級主管部門的監督和管理[4]。可見，審計單位在開展各項工作中并非絕對獨立自主，其無法監管上級政府行政部門及上級直屬部門相關的經濟問題和經濟犯罪行為。在這種上級政府行政部門和上級直屬部門的雙重領導工作模式下，如果兩個部門針對某一類審計活動未達成統一意見，審計工作在開展過程中可能因遭遇阻力而陷入困境。因此，審計管理體制不夠完善，會大大降低審計部門職能作用的發揮效果；加之現行監管機制缺乏實操性，也使得審計監督難以達到預期效果。

（二）審計活動分工的合理性

就國家審計功能協同服務經濟犯罪治理工作而言，審計活動以及任務分工是否合理在一定程度上關乎治理效果。從目前審計工作現狀看，我國普遍推行的還是審計行為操作分工制度，不同級別的審計部門分別負責相應企事業單位的審計工作。例如，國家審計署直接負責國稅系統的審計工作，地方各級審計機構不具備這一權限。然而，此種審計活動分工模式運行中亦不斷出現新問題、面臨新挑戰，審計署在開展具體審計活動時受到諸多外界因素的干擾和影響。譬如，由于審計署負責的工作太多，無法將全部精力集中于某一項審計工作。同時，專業審計人才的匱乏以及審計內容的缺乏統一性和全面性等因素的存在，也加劇了審計效果預期與實際效果的反差。

（三）審計技術手段的先進性

國家審計單位在開展各類審計活動時，其技術手段的先進性與實效性對國家審計功能協同服務經濟犯罪治理效果有著決定性影響。如果審計技術手段沒有與時俱進地更新和發展，就很難有效發揮審計工作的監督和管理作用。審計部門在實踐工作中需要應對大量的工作內容和對象，須收集海量的會計資料和財務信息，而以往我國各級審計部門普遍采用的以手工查賬為主的工作方式顯然已無法與社會發展的真實需求相適應。負責審計的工作人員每天面對繁重的工作任務，加之手工查賬難免出現誤差，審計結果的真實性和合理性一定程度上會受到影響。因此，為了更好發揮出國家審計部門審計職能的真實效用，須予及時更新和優化審計工作的技術手段，并以此為基礎才能夠真正做好國家審計功能協同服務經濟犯罪治理工作。

四、國家審計功能協同服務經濟犯罪治理的創新路徑

（一）戰略角度的創新路徑

首先，協同戰略目標，真正實現目標審計協同。要想真正做好國家審計功能協同服務經濟犯罪治理工作，理應逐步實現戰略目標協同。各級政府部門在進行廉政建設過程中，國家審計部門發揮著經濟監察的輔助作用，廉政監察部門負責監督和管理各類公職人員的權力使用情況，從工作內容上看，兩個部門之間存在差異，但其戰略目標并無二致。因此，應構建高效的協同互動機制，將國家審計單位和廉政檢查單位在行政管理工作中的業務水平充分發揮出來，確保兩者戰略目標的統一性，切實提升懲治經濟犯罪行為的能力，盡可能將經濟犯罪扼殺于搖籃中，預防和降低各類經濟犯罪問題的發生。

其次，構建審計職能的互補系統，實現職能交叉[5]。在我國監督管理系統中，國家審計部門和監察部門皆為政府的核心組成部門且分工明確，但其工作內容和職責范圍也有交叉，司法實踐中，兩個部門在處理經濟犯罪問題時，可能出現相互扯皮抑或相互推諉的現象。為有效避免這類問題的出現，我國主管國家審計和國家監察這兩項工作的部門，應建立與審計活動相關的職能互補系統，既發揮審計部門在經濟犯罪治理工作中的監督與管理作用，又實現其與監察部門在權力和職能方面的互補，形成兩個部門之間的高效協作，從而實現我國各級政府治理經濟犯罪的社會效果和法律效果的統一。

最后，對外部環境進行精準評估，實現審計職能主系統與子系統的協同。在國家審計功能協同服務經濟犯罪治理過程中，探索優化路徑的關鍵是發揮各級審計系統的協同作用。我國各級政府職能部門在協同經濟犯罪治理時，監督部門應在全面分析和評估外部環境的基礎上，制定與其實際要求相吻合的監督管理措施。為了進一步提升外部環境評估工作的精確性和科學性，審計相關部門必須保證我國審計主系統與子系統之間的協同作用，只有兩者密切配合才能夠使我國審計機關更加全面把控經濟犯罪治理的外部環境狀況，并結合審計子系統中各級職能部門的具體工作內容，采取更具針對性的經濟犯罪預防與治理策略。

（二）管理角度的創新路徑

首先，在經濟犯罪的風險識別階段，應實現審計活動的協同管理。新形勢下，意欲真正做到國家審計功能協同服務經濟犯罪治理，在識別潛在經濟犯罪風險時則須做到審計活動的協同管理。審計部門在進行日常監督與管理工作時，如發現可能誘導經濟犯罪出現的風險隱患，應立即將所掌握的信息匯報給國家監察部門，兩部門應對風險因素和隱患進行深入剖析和研判。國家監察部門因其職責的特殊性，可進行多域度的風險識別工作，借助兩個部門之間的協作和配合更加準確地掌握各類經濟活動開展過程中存在的風險隱患，協同并發揮國家審計子系統的監管能力，針對可能出現的經濟犯罪問題提前制定預防措施，從而保證國家經濟體系的穩定。

其次，審計活動的協同管理同樣應作用于經濟犯罪的風險評估階段。在治理我國各類經濟犯罪時，對其風險隱患進行科學評估是關鍵，國家審計單位在精準識別經濟犯罪的風險隱患后，須立即開展評估工作，特別是在評估較為特殊的經濟犯罪時，其分析問題和解決問題的關鍵一環在于對經濟犯罪行為定性。所以，在經濟犯罪風險的評估階段，也應實現國家審計單位與監察單位的協同配合，開展審計活動時要重點做好風險評估工作，而監察部門可依托自身在制度和技術等方面的優勢給予審計單位更多幫助，確保真實準確地評估經濟犯罪風險，其也可作為后期打擊和治理經濟犯罪行為的重要參考。

再次，經濟犯罪風險跟蹤階段的審計功能協同管理。一般情況下，審計單位在對相關經濟行為進行監管過程中發現經濟犯罪風險后，必須全程實時跟蹤和觀察相關責任人的各類經濟活動及行為，以阻滯發生更嚴重的經濟問題。所以，為了更加高效地實現國家審計功能協同服務經濟犯罪治理，須將審計功能的協同管理模式提前作用于經濟犯罪風險的跟蹤階段，國家審計單位在識別出經濟犯罪風險后，立即聯同國家監察單位共同監管違法違紀責任人的各類經濟行為，審計部門主要監管經濟活動，監察部門則負責對人員活動的實時監察，以更好地控制經濟犯罪風險，并實時掌握違法違紀責任人的行為狀況，從而防止經濟犯罪問題的發展和惡化。同時，應將審計活動協同管理模式作用于經濟犯罪的風險控制階段。構建更加完善的國家審計功能協同服務經濟犯罪治理的機制體系，必須在控制經濟犯罪風險階段實現審計功能與活動的協同管理。為了最大程度地打擊并治理各類經濟犯罪行為，須發揮審計活動的震懾力。為此，國家監察單位應嚴懲經濟犯罪行為主體（包括單位和個人），保證經濟犯罪的打擊力度和治理效果，并提升我國監督管理系統的協同性和科學性。

在國家審計功能協同服務經濟犯罪治理的進程中，審計管理體制的完善程度、審計活動操作分工的合理程度以及審計技術手段的先進程度皆為影響其治理效果的重要因素。在審計工作實踐中，應從戰略角度和管理角度構建國家審計功能協同服務經濟犯罪治理的優化路徑，從經濟犯罪風險的識別、控制、跟蹤和評估等全過程實現審計協同管理，有效控制各類經濟犯罪風險，并盡可能預防和減少經濟犯罪案件的發生。

參考文獻：

[1]楊平波，李亞婷.審計證據鏈在經濟犯罪案件中的司法運用[J].財會研究，2021（7）.

[2]李凌君.國家審計功能協同服務經濟犯罪治理的路徑研究[J].遼寧經濟，2020（11）.

[3]陳麗紅，朱憬怡，李明艷.國家審計與腐敗治理：一個理論框架[J].審計月刊，2020（11）.

[4]徐純.我國國家審計制度變遷研究——基于內容分析法[D].武漢：武漢大學，2017.

[5]吉越.淺析國家審計在國家治理中的功能[J].現代審計與經濟，2012（6）.

責任編輯：周玉婷