縣級預算執行審計研究

曹金鴿

預算執行是財政預算管理體系的重點環節，如果這一環節出現紕漏，預算編制得再科學、再精細，財政管理工作也會功虧一簣。組織縣級預算執行審計是審計機關的使命所在，其最終目的不僅僅為了審計監督，而是通過審計及時揭露和反映財政資金在預算和執行過程中存在的問題，并分析問題產生的原因，提出有效可行的整改建議，進而督促本級財政部門不斷規范運行。

近年來，隨著財政政策的不斷改革與完善，財政運行體系逐步步入正軌，然而受現行世界經濟影響和疫情大考沖擊，預算執行工作受到了很大的阻礙，存在著一些問題需要改進。筆者主要從做好預算執行審計工作的重要性出發，提出縣級審計機關在開展預算執行審計過程中存在的難點及問題，并針對性提出切實有效的對策建議。

做好預算執行審計工作的重要性

提高財政資金使用效益。目前，一些地方本級財力緊張，難以有效供給需求，需要依靠上級轉移支付資金保證項目的開展及整個縣級經濟平穩運行。本級稅收任務重、完成難度大，進而加大了本級財政資金周轉困難。再加上近兩年受新冠肺炎疫情影響，整體經濟效益不好。這時，本級財政收入低的問題便凸顯出來。通過審計可以督促本級財政部門在收入低迷時期更應該做好預算執行工作，進而提升財政資金的使用效益。

規范縣級財政運行體系。2018年9月，中共中央國務院印發文件規定，要求健全預算績效管理制度。縣級財政部門在預算執行過程中往往忽視財政資金預算績效管理，“重資金分配，輕績效管理”是目前財政部門存在的重要問題之一。縣級財政部門每年都會向同級人大提交上一年度的預算執行情況報告和當年的預算草案報告，明確上年的資金支出去向、當年的預算資金分配，但對于財政支出的績效情況卻從未提及。審計部門通過聚焦“資金績效”，評價重點支出績效情況，改進財政管理工作，實現預算和績效管理一體化運行。

鞏固財政管理體制改革成果。隨著市場經濟體制的不斷發展和完善，自上而下的財政管理體制改革不斷進行中，縣鄉級財政部門作為財政管理體系的末端，更應推進縣鄉財政管理體制改革，提高基層政府的財力保障水平，建立覆蓋城鄉的公共財政制度。審計部門每年通過審計能夠進一步深化財政管理改革，不斷完善國庫集中支付制度，這不僅提高了財政資金支出效益，還鞏固擴展了改革成果。

審計機關在開展預算執行審計中面臨的難點

一、審計人員知識陳舊，缺乏創新意識

首先，業務一線人員對財政預算執行業務控制流程了解不夠，再加上工作缺乏創新思維，審計方式和方法不能夠迅速作出調整，致使預算執行審計很大程度上仍停留在財政資金支出的合規性審計上，對財政資金支出績效方面審計的關注不夠，審計的角度和廣度有待提高。其次，審計過程中過多關注問題的一個方面、一個層次，不能站在宏觀層面分析問題存在的本質，不擅長揭示問題存在的內在成因，致使提出的審計建議可操作性、可執行性不強。最后，審計人員掌握的業務知識陳舊，知識面單一不系統，缺乏自主學習更新知識和提升業務本領的動力。

二、審計機關對開展預算執行認識有待提升

審計機關作為基層政府組成部門，受本級政府領導。每年開展預算執行是審計任務中的基本工作，審計關注的重點和反映的問題都是“老觀念、老問題”，很難翻出“新花樣”。例如每年審計報告中反映的縣級財政預算編制不嚴格、不規范，預算剛性約束不強等問題，審計人員自己都感覺“審計問題老一套，對接人員老面孔”，審計人員自身已經產生有心無力之感。再加上審計對接過程中，被審計單位領導也因為同樣的問題年年反映，問題糾正落實與自己職務晉升沒有多大關系，產生了一種本級審計部門審計根本無所謂心態，本級財政對接人員推脫責任不配合等，致使審計人員很被動，在面對縣級預算執行審計過程中思想上產生了一種疲憊感，這種“有心無力”“疲憊感”在某種程度上也影響了審計質量。

三、現有審計人員專業勝任能力有待提升

隨著我國經濟社會發展，審計人員的整體學歷和職稱層次明顯提高，一定程度上提升了審計業務人員的整體素質。但是縣級審計機關受基層機構整體控編影響，審計機關已經出現人員青黃不接、后繼乏人現象。為改變這種局面，審計機關可以通過下設事業機構等方式擴充編制，引進人才，補充隊伍。由于核定編制數量有限，只能夠招錄會計學、審計、工程專業的人員，想吸引計算機等專業復合型人才難度很大。此外，審計人員少、現有審計力量和隊伍不能夠滿足目前工作需要，影響審計工作質量和效率，也阻礙了預算執行審計工作向更深層次的推進。

四、問題屢審屢犯，整改成效不顯著

從近幾年開展審計查出的問題整改情況來看，審計報告反映的部分問題在審計期間就能夠整改，大多數問題在審計整改要求時限內，縣級財政部門比較重視，對審計查出的問題建立整改臺賬，但仍有部分問題由于體制機制方面原因，問題整改不及時、不到位時有發生。審計“后半篇文章”難以在“最后一公里”得到落實。今年新修訂的《審計法》，對審計整改專門提出了新要求，將審計整改作為專項工作向同級人大匯報，為審計查出的問題整改提供了有力法律遵循。

深化縣級預算執行審計的幾點建議

一、準確編制審計實施方案，把握審計重點

新形勢下縣級預算執行審計涉及點多、面廣、部門多，而審計任務重、時間緊，想要在短時間內高質量地完成審計任務，審計實施方案的精準編制就顯得尤為重要。實施方案中審計的目標和內容要適應新形勢發展需要，要將整個預算執行審計按預算編制、預算執行、預算管理、預算績效等環節細分，確保審計實施方案的指導性和可操作性。

同時圍繞財政收入管理情況、財政支出管理情況、預算管理制度落實情況等方面，分析當年本級財政預算執行總體情況，重點核查財政資金分配管理環節。按照財政資金流向、把審計范圍進一步向二級預算單位和村級項目延伸，通過延伸審計，看預算編制是否合理合規。

二、創新審計工作方式方法

審計是一門實踐性很強的學科，組織開展人員培訓，提升人員專業技能是基礎，更重要的是服務于實踐需要。伴隨著智能化、云計算等大數據時代的到來，大數據的出現改變了落后、老套的審計方法。實施大數據聯網審計已是審計機關發展的必然趨勢，也是審計人員必須掌握的一門生存技能。審計人員利用SQL數據庫和已經成型的“數據分析模型”對財務及業務數據進行分析對比，發現疑點，并對審計發現的疑點進行對比核實。大數據審計能夠促使審計人員轉變工作方法，提升審計工作效率。

三、著力提升審計業務人員水平

縣級審計機關在面臨審計人員少、業務水平低的情況下，不能安于現狀。堅決做實研究型審計，將研究型審計作為一項工作制度和安排來看待。首先，安排機關人員學習審計法律法規，通過“集中學習”“自愿學習”等方式，增強審計人員的法制觀念，提高依法、依規審計水平。其次，采取“到其他審計機關參觀學習”“定期安排人員參與省級審計機關組織的以審代訓”等辦法加強財政管理體制改革、公共政策分析、計算機和信息化等方面知識培訓。最后，支持審計人員參加職稱、計算機、資源環境等方面考試，適當給予一定物質獎勵或精神獎勵。做好審計人才的引進與培養，改變現有的人員結構狀況，努力打造一支想干事、能干事、干成事的審計隊伍。

四、建立和完善審計整改和責任追究制度

做好審計“后半篇文章”，要從制度上入手，制定具體的審計整改制度、措施辦法。依據今年新修訂的《審計法》，做到頭年審計，次年檢查，并將整改情況提供給同級組織部門作為任免領導干部的重要依據，為本級政府完善制度提供重要參考。審計機關應當加強與紀委監委、組織等有關部門工作聯動，健全審計查出問題整改長效機制，形成整改工作合力。建立審計查出問題的整改臺賬，確定由專人負責，針對存在問題認真分析原因，制定有效措施，明確整改時限，督促逐項整改、逐一銷號，確保問題不整改不放過、責任不落實不放過、制度不完善不放過。對拒不整改或者整改弄虛作假的，依法追究法律責任。