中醫藥制藥行業稅收籌劃的研究

【摘要】本文認為與其他醫藥制造業相比較，中醫藥制藥行業在新藥研發、中藥制造、原材料購進等方面存在獨特的稅收籌劃優勢，因此本文就這幾方面對中醫藥制藥行業進行稅收籌劃。

【關鍵詞】中醫藥制藥行業 稅收籌劃 藥品研發

一、中藥制藥行業稅收籌劃空間

（一）新藥研發方面

為鼓勵企業開進行研發，國稅發[2008]116號公告對企業從事符合規定項目的研究開發活動中實際發生的研發費用可按一定的比例加計扣除進行了規定；國家稅務總局公告2017年第18號以及財稅[2017]34號，對按規定認定為科技型中小企業的企業在開展研發活動中實際發生的研發費用，可按一定的比例進行加計扣除。

中藥制藥技術符合《國家重點支持的高新技術領域》的規定，因此，中藥制藥企業只要滿足國科發火[2016]32號公告和國稅發[2017]24號公告上對于高興技術企業認定的要求，就可以按15%的低稅率繳納企業所得稅。

（二）中藥制藥行業的獨特優勢

一方面，中藥材適用11%的低增值稅稅率，中藥制藥企業的原材料主要是中藥材，并且如果是農業生產者銷售自產農產品還可以免交增值稅；另一方面，由于農業產品的生產者大多都是農民個人，因此相關法律法規還規定了企業在購進農產品時，因銷售方和開具發票方式的不同，購貨方計算抵扣進項稅額的方法也相應地不同。

根據國家稅務總局2011年第48號公告，企業從事中藥材的種植與初加工的所得免征企業所得稅。

以上政策都為中藥制藥企業的稅收籌劃創造了空間，企業可以選擇有利于自身操作方法。

二、中醫藥制藥行業稅務籌劃的具體內容

（一）研發支出的籌劃處理

通常，制藥企業進行新藥技術研發的決策過程可以分為兩個步驟：首先要確定投入額度及研發方向其次；其次要確定如何進行新藥研發。

1.確定新藥研發力度和研發方向。新技術、新產品的研發影響著企業的市場競爭力。因此，企業應以戰略目標為出發點，確定新藥的研究方向以及投入力度。

2.是否要成為高新技術企業。醫藥制造企業是否要成為高新技術企業的決策過程可以分為兩個步驟：第一，針對每一指標，單獨判斷是否應該成為高新技術企業。只要有一個指標不符合判斷標準，企業就不能再爭取成為高新技術企業；第二，如果單個指標都滿足了判斷標準，則要綜合考慮這些指標，看獲得的稅收利益是否大于新增的總支出。

（二）中藥材購進業務稅收籌劃

為照顧農業生產者以及其生產的農產品，我國制定了很多惠農的稅收優惠政策，這也為中藥制藥企業與農產品生產者發生的經濟活動創造了稅收籌劃的空間。

籌劃思路：正確使用收購憑證；合理選擇購進方式，實現稅后現金流出量最小化。

1.委托他人代購行為中正確使用收購憑證。根據國稅函發[1995]288號的規定可知：醫藥制造企業在向藥農收購中藥材時，一定要正確使用收購憑證；在委托他人收購中藥材時，一定要保證是自己直接向農業生產者出具收購憑證，而不是將收購憑證開具給代購人，否則將可能產生不能抵扣進項稅的風險。

2.中藥材購進業務中不同購進方式的稅負比較。中藥制藥企業購進中藥材可以通過兩種渠道：從其他企業購進；直接向農產品生產者收購。不同的購進方式下，企業可以計算抵扣的進項稅額也是不同的。

（1）從一般納稅人購貨。

在這種采購方式下，銷售方會向制藥企業開具增值稅專用發票，其稅率為11%。假設制藥企業支付的含稅價格為P，則制藥企業可抵扣的進項稅為：

進項稅=■*11% （公式1）

（2）從農產品生產者處購進其自產農產品或者從小規模納稅人處購進農產品進項稅公式與公式1相同，但要注意的是2017年7月1日以后，農產品采購納稅人，從小規模納稅人處取得的非自產農產品的普通發票，不再作為農產品采購扣稅憑證。

（3）委托他人代購。

在這種方式下，制藥企業為購進中藥材而支付的全部款項中有一部分為支付給代理人的手續費，如果這個代理人不是一般納稅人，則支付的手續費不能用于計算抵扣進項稅，依然設制藥企業支付的含稅價格及手續費共為P，其中包含的手續費為F，則可以抵扣的進項稅為：

進項稅=（P-F）*11% （公式2）

（4）自行采購。

為便于比較，假設支付給購貨員的工資與委托他人代購方式下支付的手續費是相等的，企業支付的含稅價格加上工資為，則可以抵扣的進項稅額為：

進項稅=（P-F）*11%

比較以上幾種采購方式可知，在其他條件相同的情況下，委托他人代購與自行采購的效果是相同的，企業采用哪種方式關鍵看企業支付手續費和工資的大小。求解以下等式

（P-F）*11%=■*11%

得F=■P≈0.099P

上式說明，在企業支付的0.099P（即工資或手續費占采購相關支出的比例小于9.9%）的情況下，企業應選擇自行采購或委托代購；在手續費（工資）大于0.099P的情況下，企業應選擇向一般納稅人采購；在手續費（工資）等于0.099P的情況下，企業可以隨意選擇采購方式。

參考文獻

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[4]楊燕.制藥企業稅負情況及稅務籌劃建議[J].財經界（學術版），2016.

作者簡介：丁溢（1993-），女，漢族，云南大理人，研究生在讀，研究方向：稅務。