基于置信水平的商業銀行動態費用預算編制方案研究

方立新

面對日益激烈的國內外金融市場競爭環境以及不斷深化的商業銀行改革，如何優化費用預算成為商業銀行亟待解決的問題。鑒于此，本文在分析傳統費用預算編制方案及其局限性的基礎上，引入統計學置信水平概念，將費用預算和全面經營預算相結合，構建基于置信水平的商業銀行動態費用預算編制方案，并提出實現該費用預算編制方案的政策建議。本文的研究豐富了商業銀行費用預算領域的相關文獻，為商業銀行優化費用預算提供了新的思路。

一、引言

商業銀行費用是指在銀行經營發展過程中發生的、沒有特定歸屬對象的相關費用，主要涵括人員費用、折舊與攤銷以及業務費用等。因此，較高的費用會有損商業銀行的盈利能力，從而促使商業銀行加強對費用進行合理預算和管控，以提高經營績效（茍曉霞，2013；李燕和王佳文，2022）。但面對內外部復雜的經營環境，當前商業銀行的費用預算和管控工作面臨著一定的阻力，一方面，隨著利率市場化的深入、貸款利率LPR定價的執行、商業銀行凈利差不斷收窄、疊加新冠疫情的影響和中美貿易摩擦帶來的不確定性，商業銀行面臨嚴峻的外部經營環境。另一方面，商業銀行尚未構建完善的內部費用管控體系，使得費用核算較為分散，無形中有損商業銀行費用管控的效率。綜上，優化費用預算管理，提高商業銀行財務資源配置效率，對提高商業銀行的市場競爭力和經營績效具有重要的意義（劉沛，2011）。縱觀當前商業銀行所采取的費用預算編制方案，雖然提高了商業銀行的費用管控效率，但仍普遍存在預算編制不準確、缺乏科學的調整機制、監督考評機制不健全等問題（陶能虹，2008）。基于此，本文在分析當前商業銀行費用編制現狀和存在問題的基礎上，引入統計學置信水平概念，將費用預算和全面經營預算相結合，構建基于置信水平的商業銀行動態費用預算編制方案，以提高商業銀行費用預算準確性，有助于提高商業銀行競爭力，促進商業銀行健康持續經發展。

二、傳統費用預算編制方案及其局限性分析

在實踐中，商業銀行的費用預算編制方案不盡相同，通過梳理國內商業銀行所采用的費用預算編制方案，可將費用預算編制方案劃分為關鍵指標型、需求保障型、線性回歸型、科學管理型和混合型等五類，下面將圍繞上述五類費用預算編制方案分析商業銀行費用預算編制方案及其局限性。

（一）傳統費用預算編制方案分析

1.關鍵指標型。關鍵指標型費用預算編制方案主要是通過引入關鍵指標作為費用預算編制的依據，將費用預算和關鍵指標建立強關聯關系，從而間接地編制費用預算，通常使用的關鍵指標是成本收入比。該方案可以在事業部、業務板塊、條線等機構設置不同的成本收入比，實現多維度的費用管控。由于成本收入比的杠桿效應，該方案編制的費用預算通常會結合特定的上限和下限使用，體現收入和成本的配比性原則，但關鍵指標的量化標準也可能存在主觀性問題。

2.需求保障型。需求保障型費用預算編制方案是一種“自下而上”的預算編制方式，通常由費用預算主管部門牽頭，將設計好的預算表格發送至各單位，然后各單位依據實際情況自主編制費用預算，最后由預算主管部門匯總。該方案費用預算會經過多輪的反復溝通，最終由預算主管部門綜合權衡確定。同時，為了發揮預算編制的專業性，商業銀行在預算主管部門之外設置如信息科技部、辦公室、后勤等二級費用預算編制中心，分別匯總編制特定類型的費用，最后由預算主管部門匯總形成總費用預算。該方案被各銀行廣泛采用，但缺點是在實際操作過程中過多地使用了博弈策略，預算編制耗時長、效率低、流程繁瑣，費用預算的準確性不高，容易造成財務資源浪費。

3.線性回歸型。線性回歸型預算編制方案具有“自上而下”和“上下結合”的特征，主要是將費用預算作為因變量，再設定一個或者多個自變量的方式，通過線性回歸的方式編制費用預算，具有準確性高、適用范圍廣的優點，既可以編制機構、條線費用預算，也可以針對特定的費用編制局部費用預算。該方案的缺點是數據處理量較大，容易忽視不同經營主體的差異，因變量和自變量之間有時候不存在明顯的相關關系。

4.科學管理型。科學管理型費用預算編制方案是將預算事項拆分為具體的“作業”，按照“作業”設定精確的預算標準，從而實現預算編制的科學化。如設定裝修的預算標準、桌椅配置標準、電腦及耗材的個人配置標準、車輛單位里程的油耗標準等等，通過預先規劃預算年度的具體事項，根據既定的標準配置精確的費用預算。該方案在特定的領域具有良好的適用性，但是該方案耗費的人力成本較高，預算編制的專業性較強，需要多部門的協同配合，并不適用所有的費用預算編制，目前只有部分銀行在一定范圍內采用了該費用預算編制方案。

5.混合型。混合型費用預算編制方案是綜合上述兩種或兩種以上的費用預算編制方案，如對于總行本級費用采用需求保障型方案編制，對各分行費用預算采用線性回歸型方案編制，對辦公類費用采用科學管理型方案編制。該方案可以綜合各方面的優點，適用性較強。也是最常用的預算編制方案，但是該方案與全面經營預算契合度低，全員參與度差，預算執行效果有限。

（二）傳統費用預算編制方案的局限性分析

傳統的費用預算編制方案有各自的特點和適用范圍，但是在實踐中所存在的局限性卻具有一定的共性，主要表現為預算編制不準確、缺乏科學的調整機制和監督考評機制不完善等三個方面。

1.費用預算編制不準確。主要表現為預算執行率異常，超費用預算的情況多或者費用預算執行率偏低。造成費用預算不準確的原因主要包括以下三個方面：一是在需求保障型方案中，各經營單位不夠重視，二級費用預算編制中心未能發揮其專業性特長和預算管理職能，僅作為簡單的數據匯總中心，導致基礎費用預算數據質量不高；二是費用預算編制方法簡單，總行在編制完費用預算之后，各分行只是參考關鍵指標或者采用線性方法簡單地將費用預算加碼和重分解，忽視了各經營機構的實際情況；三是過度依賴科學管理型方案，又缺乏專業的人才隊伍，陷入精細化核算陷阱，編制的費用預算難以有效執行，一定程度阻礙了經營活動的開展。

2.費用預算缺乏科學的調整機制。實踐中，費用預算可能存在一經確認不再修改或過于頻繁修改兩種情況，未能實現費用預算嚴肅性和靈活性的最佳平衡。首先，在需求保障型方案中，由于過多的采用了博弈策略，費用預算執行的嚴肅性就會降低；其次，在關鍵指標型方案中，未能選取合適的關鍵變量，導致費用預算波動性偏高，難以保證費用預算執行的穩定性；再次，組織架構等原因導致預算管理流程過長，經營信息不對稱等原因造成費用預算不能及時調整；最后，預算管理的慣性和企業文化可能導致費用預算在最終確認之后難以調整。

3.費用預算監督考評機制不完善。在傳統的費用預算編制方案下，費用預算雖然也會在執行過程中做一些調整和修改，但是畢竟是被動的和適應性的調整，這些費用預算編制方案本質是靜態的，難以在動態的經營環境中和企業目標保持一致，有時候甚至會因為預算考核偏離經營目標而阻礙業務發展，造成系統性矛盾，只有將費用預算和全面經營預算有機結合，才能協調組織內部的關系，發揮費用預算對業務發展的支持作用。

三、全面經營預算與費用預算

（一）全面經營預算的內容

孤立的費用預算在實際執行過程中存在預算與經營目標不匹配，預算職能和管理職能割裂等問題，因此只有將費用預算作為全面經營預算的一個有機組成部分才能有效提高資源配置效率。

全面經營預算是指包含主營業務收入與成本預算、費用預算等方面的損益、資產負債、關鍵指標預算體系（如圖1所示）。全面經營預算涵蓋了商業銀行全方位的業務，以目標為導向，通過規劃整體經營收入和經營成本，編制營業費用與資產減值損失預算，為整體業務結構、營收目標和關鍵財務指標提供全方位的管控平臺（肖文東和陳盛光，2011）。

（二）全面經營預算的編制要求

全面經營預算的編制要求主要體現在如下三個方面：一是預算編制內容要全面，不但需要編制員工費用、辦公及行政費用等費用預算，而且需依據商業銀行的實際情況，編制主要資產業務、負債業務、中間業務，各業務板塊的綜合經營預算；二是細化預算編制的維度，預算維度直接影響預算執行效率和預算監控的手段，要從多維度分解經營預算，如資產業務，要編制按區域、產品、期間、行業、資產質量等維度的業務預算，費用預算要按照機構、產品、條線、費用種類等維度編制，多維度的預算編制是提高預算準確性和后期預算監督的抓手；三是提高預算監督指標的多樣性，引入財務指標與非財務指標、短期和長期指標、經營能力和創利能力指標等，通過加權的方式，合理考核預算執行情況。

（三）全面經營預算的系統建設

全面經營預算需構建專門的預算系統，實現與數據倉庫連接，提取信貸系統、費用系統、客戶關系管理系統、票據系統、FTP系統、結算系統等數據，對數據進行匯總加工和轉換，提供多維護的預算分析和監控報表。另外，在預算管理的各個環節提供關鍵指標的風險預警提示（如圖2所示）。

（四）全面經營預算的體制保障

全面經營預算需要組織、流程、系統和模型四個方面的體制保障。其一，建立完善的組織架構，明確全面預算的分行和各部門、預算單位的權、責、利關系，各主體要權責對等，責任邊界清晰；其二，設計科學合理的預算編制、修改、執行、監督與考核流程，在加強全面預算過程管理的同時提高預算執行的效率；其三，提供有效的信息系統平臺，為豐富全面預算內容和管理維度提供技術保障，提高預算數據執行與監控的及時性和準確性；其四，建立實用的預算數據模型，通過模型對數據進行加工，挖掘信息價值，實現主動預算管理，為全面預算的決策、監控、考評提供數據基礎。

四、引入置信水平的動態費用預算編制方案

將置信水平引入費用預算編制可以提高費用預算的靈活性，使得費用預算與經營目標相契合。按照預算數據的穩定性分類，基于置信水平的商業銀行動態費用預算編制方案主要包含以下八個方面內容：

（一）設定關鍵控制指標的閾值

動態費用預算需要和經營預算相關聯，關鍵閾值就是對商業銀行經營預算的框架描述。關鍵閾值分為第一關鍵閾值和第二關鍵閾值。第一關鍵閾值是商業銀行預算的支柱，一旦被突破需要立刻查找原因并及時修正預算方案，主要包括營業收入增幅、營業成本增幅、資產規模、負債規模、成本收入比、非利息收入占比、凈利潤增幅、資本利潤率等。第二關鍵閾值從行業、機構、條線、會計科目等維度對預算目標進行細化，如房地產行業貸款利息收入及增幅、分行成本收入比、零售銀行條線負債規模和增長率等。在費用預算執行過程中，第二關鍵閾值可以在一定的時間內進行觀察調整。

（二）依據置信水平編制利潤表項目以確認業務及管理費預算

商業銀行應依據不同的置信水平編制利潤表各項目，以滿足關鍵閾值的費用控制目標。具體地，以利息收入預算為例，需要根據行業、機構、客戶類型等維度，根據預期敞口、歷史違約分布情況、違約損失率編制不同置信水平下的利息收入數據，如在99%的置信水平下，某分行一季度零售貸款利息收入為X億元（介于X-ε到X+ε之間），所有預算必須引入置信區間，從而得出不同置信水平的預算數據。業務預算數據可利用業務部門的專業性優勢，合理、細致的編制業務預算，如成本收入比或者營業收入增幅閾值確認不同置信水平下業務及管理費預算，如99%的置信水平下，20XX年業務及管理費預算為70億元（70-ε，70+ε），99.5%的概率下20XX年業務及管理費預算為68億元（68-ε，68+ε）。

實踐中可以使用兩種方式確定具體的營業費用：其一，根據成本收入比閾值編制的營業費用=與閾值相同置信水平的成本收入比×營業收入；其二，根據營業收入增幅閾值編制的營業費用=存量費用+β×（與閾值相同置信水平的營業收入-上期營業收入），β為統計學上的營業收入增量和營業費用之間的決定系數。

（三）編制員工費用預算

確認業務及管理費總預算之后，人力資源部可根據人員規模和結構、薪酬水平、歷史數據、社保繳納比例等指標編制員工費用預算。由于員工費用預算相對平穩，因此員工費用預算適用所有置信水平的預算。

（四）編制折舊費用預算

折舊費用的預算相對平穩，存量房屋租賃、固定資產、無形資產、長期待攤費用可以根據會計學方法，直接逐筆模擬出折舊費用支出。商業銀行只需要編制不同置信水平下新增資本性投入即可以編制出折舊費用預算，如50%的置信水平下，X房產將在6月竣工驗收，預計成本300萬元，商業銀行列出不同置信水平的資本性投入表之后，計算資本性支出項目的費用期望。折舊費用預算編制的核心是提高資本性支出計劃的概率，從而要求通過考核來提高資本性支出費用期望的準確性。

（五）編制辦公行政費用預算

從季度角度看，商業銀行可將近5到10年季度辦公行政費用設為一個時間序列，利用時間序列方法，編制出未來一年的辦公行政費用預算。具體來說，按照以下三種方式編制辦公行政費用預算：其一，采用線性回歸的方式編制費用趨勢，回歸因素為人數、面積、車輛數量等。其二，采用啞變量或者滯后項編制辦公行政費用預算的周期項。其三，在剔除辦公行政費用預算趨勢項、周期性因素之后，剩余數據依然滿足一階矩穩定、二階矩穩定和協方差平穩，從而可采用AR、MA或者ARMA模型建模殘差項目，這種情況下時間序列模型可以完美的編制出未來一年的辦公行政費用預算。

若商業銀行的辦公行政費用不能用時間序列模型建模，需引入營業收入增量、成本收入比等控制變量，編制相應的辦公行政費用預算。具體編制辦公行政費用預算，可以細化到不同的會計科目、機構場景，如99.5%的概率下，成本收入比在30%的前提下，某分行20XX年外包人員費為2000萬元。最后通過計算所有預算科目的期望得到不同置信水平下的辦公行政費用預算。

（六）編制彈性費用預算

業務及管理費總預算減去相應置信水平的員工費用預算、折舊費用預算、辦公行政費用預算之后剩余的額度作為該置信水平的彈性費用預算。由于彈性費用預算存在較大的波動性，首先應采用定性的方式，結合歷史數據確定機構預算額度、戰略預算額度、條線預算額度、特別周轉額度等；其次引入控制變量，分別編制機構預算額度、戰略預算額度、條線預算額度等彈性費用預算，各種維度的彈性預算費用編制方法相同，編制時均引用原業務及管理費用預算的置信水平，預算編制原理為：

XX預算額度=f置信水平（?FTP創利，?營業收入，?存款，?客戶指標，....）

以機構彈性預算為例，編制的預算結果為：機構彈性預算（99%）=100+機構數量×β1+存量存款×β2+增量存款×β3+存量FTP×β4+M4×β5+ ....

其中，Mj為控制變量，βi為該控制變量的相關因子矩陣，彈性費用預算需要根據不同的置信水平確定好不同的相關因子矩陣集合。

（七）結合關鍵指標閾值和模型診斷完善預算計劃

按照上面的步驟初步完成業務及管理費用預算編制之后，需要根據關鍵閾值和模型診斷作出如下兩個方面的完善：其一，結合歷史數據、當年經營需求、第一關鍵閾值，復核上述步驟編制的費用預算是否存在預算不足或者預算過度充裕情況，費用預算與歷史水平和經營需求是否存在顯著差異，例如編制的彈性預算顯著低于歷史水平，無法滿足當年經營需要，則需要調整第一關鍵閾值，重新按照上述步驟編制預算。其二，在利用多元線性回歸法編制費用預算時，審慎選取控制量，需要檢驗模型是否存在遺漏變量，多重共線性，異方差等情況，確保模型自變量完整，模型F檢驗顯著且每個自變量的t檢驗顯著，利用模型診斷的技術重新復核所有預算數據是必要的。

（八）執行、監控與預算調整

當業務及管理費的預算確認之后，需要定期監控各項預算執行情況，根據實際經營情況，和預算的差異分析模塊，及時找出預算執行的偏差原因并修正不同置信水平的各項預算數據，觀察新的置信水平下，不同的費用預算和經營指標是否會觸發第二關鍵閾值或者第一關鍵閾值，并做出及時的預警提示，評估是否需要調整費用預算，如彈性費用預算修改相關因子矩陣。

五、實現動態費用預算方案的相關建議

全面經營預算框架下的動態費用預算可以和企業經營目標保持統一，具有兼容度高、適應性強、高度智能等特點，能有效提高商業銀行的費用預算效率。商業銀行可以從以下方面推進基于置信水平的動態費用預算管理體系建設。

（一）健全預算管理相關制度

健全的預算管理規章制度也是進行預算分析和預算考核的制度依據（張德銀，2008）。動態的費用預算是全面經營預算的組成部分，完整的費用預算編制需要全行各機構、各部門的協調配合。商業銀行應完善預算管理的各項規章制度，明確各機構、各部門費用預算管理的責任邊界，規范人員分工和預算管理的各項流程，從而減少由權責不清帶來的溝通成本。

（二）推進專項信息系統建設

基于置信水平的商業銀行動態費用預算涉及的源數據系統多，數據處理工作量大。為了保證費用預算數據的及時性和準確性，提供費用預算管控的有效手段和優化預算管理相關流程，商業銀行應建立專門的信息系統。專項信息系統可以提供不同維度的關鍵指標用于動態費用預算和考核，如各機構、條線的營業收入、FTP創利、歷史責任成本、成本收入比等。專項信息系統可以實現多系統數據的整合，利用數據倉庫和數據挖掘，提供多層次、多角度的費用預算解析，為費用預算管理提供綜合性平臺。

（三）建立有效的費用預算考核機制

費用預算考核是提高費用預算管理效果的重要保障（施華強和彭興韻，2003）。商業銀行需建立科學的費用預算獎懲機制，一方面，將費用預算考核納入日常管理，對費用預算管理好的部門、機構、事業部要在績效考核、資本分配、財務資源配置、內部轉移定價等方面予以適當傾斜；另一方面，對于費用預算編制、執行差的部門、機構、事業部要在相關領域采取適當的限制措施。同時，費用預算考核要定期收集各方意見，采取不定期考核的方式，促進費用預算考核和動態的費用預算相互協調，防止費用預算考核和業務發展的脫節。

（四）加強過程控制

基于置信水平的動態費用預算是復雜但是精準的預算管理模式，需要持續加強過程控制，從而不斷完善和優化該動態費用預算管理體系。一是定期做壓力測試，按照謹慎性原則設定壓力情景，針對測試結果制定一些前瞻性的費用管理預案；二是利用多維度差異分析功能，結合實際情況查找費用預算編制和執行過程的問題，不斷優化費用編制和控制的方式，實現費用預算編制—控制—調整—考核的良性循環。

六、結論

面對復雜多變的內外部經營環境，優化費用預算管理是商業銀行保持市場競爭力的必然選擇。本文在分析傳統費用預算防范編制方案及其局限性的基礎上，引入置信水平概念，構建基于置信水平的商業銀行動態費用預算編制方案，并提出健全預算管理相關制度、推進專項信息系統建設、建立有效的費用預算考核機制和加強過程控制等政策建議以推進基于置信水平的動態費用預算管理體系的建設，從而提高商業銀行費用預算的規范化、科學化，為商業銀行健康持續發展奠定基礎。

參考文獻：

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［5］陶能虹. 國內商業銀行預算管理研究現狀及啟示［J］. 金融論壇，2008（10）：52-57.

［6］肖文東，陳盛光. 商業銀行預算管理：現狀與展望［J］. 北京工商大學學報（社會科學版），2011（6）：84-89.

［7］張德銀. 國內商業銀行分支機構全面預算管理研究［J］. 金融論壇，2008（5）：38-43.

作者單位：徽商銀行財務會計部，注冊會計師，高級會計師，稅務師。