個人所得稅在醫院薪酬設計中的作用

周榮娟 范璐璐 裴育 馮琳 李楠 秦峰 秦皇島市婦幼保健院

引言

目前公立醫院的薪酬不成體系，沒有專門的部門或組織管理研究及開發，導致對薪酬設計研究不深，從思想上考慮簡單。同時，在新的個稅條例頒布后沒有引起重視。經問卷調查，在全國120家三甲公立醫院中有70%的醫院在薪酬設計時沒有考慮個稅政策紅利，有60%的醫院在薪酬發放時沒有考慮個稅政策。因此，個稅紅利在薪酬體系改革中沒有很好的落地。秦皇島市婦幼保健院薪酬體系改革主要根據人力資源社會保障部、財政部、國家衛生計生委、國家中醫藥管理局關于開展公立醫院薪酬體系改革試點工作的指導意見（人社部發〔2017〕10號）的文件精神，通過大量的數據支持及探討，確定全方位重新構建薪酬體系的整體思路是：既要明確醫院對醫務人員薪酬體系改革的具體要求；又要將薪酬體系與醫院的發展戰略緊密結合在一起，讓醫務人員充分認同醫院發展戰略的同時，明確自身的發展方向；同時還要將醫務人員的薪酬所得與醫院的發展掛起鉤來，通過醫務人員的薪酬來體現醫務人員的價值。

2022年1月1日，國家稅務總局發布了《關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發〔2005〕9號）的文件繼續有效后，對醫院這個群體有了新的希望。為此，在構建薪酬體系結構時，根據《個人所得稅法》國家政策紅利來設計發放節點及方式，將個人所得稅紅利嵌入到薪酬體系結構中，充分發揮個稅條例政策紅利的作用，使個稅政策紅利更好地在醫務人員薪酬體系中落實，有效地增強薪酬體系的激勵作用，極大地調動副高職以上醫生的工作主動性、積極性和創造性，從而增強醫院的核心競爭力。

一、新個人所得稅政策研究

2019年1月1日，新的個人所得稅《中華人民共和國個人所得稅金實施條例》正式頒布實施，本次稅改是采用綜合所得，預扣預繳，年終匯算清繳等方式進行繳納。新個稅的實施，標志著我國個人所得稅由分類稅制向綜合稅制與分類稅制相結合的轉變。綜合所得稅使用七級超額累進稅率，低稅率極差相對擴大，有效降低中低收入階層稅負（符合國家關于薪酬體系改革的原則，增加低年資醫生的收入）；同時，增加了六項稅前附加扣除，包括養老、住房、教育、醫療等方面，體現了國家對民生問題的關注；新個稅明確居民個人全年一次性獎金，不計入當年綜合所得，單獨計稅。實施新的個人所得稅，就是為了將利益讓渡給個人，讓個人獲得感增強。

根據國家稅務總局《關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發〔2005〕9號）和財政部《關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）文件規定，個人所得稅以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額，按月換算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數。規定了在一個納稅年度內，對每一個納稅人，都有一次享受此政策紅利的機會。也就是說，每個人一年內只享受一次攤到12個月的稅率繳納個稅。由于年終一次性獎金對應速算扣除數僅為工資薪酬的十二分之一，核算方法即非完全意義的超額累進，也不是全額累進，兼顧二者的特征，這一點充分說明了國家給人民的稅收紅利，也是本研究的意義所在。年終一次性獎金包括年終加薪，醫院根據考核情況兌現的年薪和績效工資。

年終一次性獎金的核算公式：1.如果職工當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額=職工當月取得全年一次性獎金*適用稅率-速算扣除數

2.如果職工當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額=（職工當月取得全年一次性獎金-職工當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）*適用稅率-速算扣除數。詳見（表1）年終一次性獎勵個人所得稅稅率表。

表1 年終一次性獎勵個人所得稅稅率表

現舉例演算：張三，12月發放工資總額8000元，發放年終獎30000元，那么他的稅率怎么計算呢？首先8000元的依據稅率繳納了個稅，他的個稅采用的累計預扣?，F計算年終一次性獎勵的個稅：30000元÷12個月=2500元，30000元×3%=900元（月均不超過3000元的，執行稅率3%），它沒有速算扣除數，為此，年終一次性獎金就交900元的稅金。

如果張三的12月份發的工資總額為4500元，低于5000元，工資總額這一塊不交稅，年終一次性獎金繳納公式為30000元-（5000元-4500元 ）=29500元，29500元÷12個 月=2458.33元，29500元*3%=885元。

如果年終獎勵為36000元時，36000元÷12個月=3000元，36000元×3%=1080元，繳納稅金為1080元；如果年終獎勵為36001元時，36001元÷12個月=3000.08元，36001元×10%=3600.1元，繳納稅金為3600.1元，可見年終獎勵只多了1元，所繳納稅金就多了2520.1元。

經過演算，結合政策紅利，年終一次性獎勵在36000元、144000元、300000元、420000元、660000元、960000元時，享受的政策福利最大。詳見（表2）年終獎個稅具體計算情況表。

表2 年終獎個稅具體計算情況表

二、新個人所得稅政策嵌入薪酬體系研究

根據新個稅政策，以年收入50萬元的醫務人員為例，分四種方法計算個人所得稅。

第一種發放方法：將50萬元以每個月不同的金額進行發放，詳見（表3）第一種發放方法計算個人所得稅表。

表3 第一種發放方法計算個人所得稅表

第二種發放方法：將50萬元分為基本工資356000元，年終一次性獎勵發放144000元進行發放。詳見（表4）第二種發放方法計算個人所得稅表。

表4 第二種發放方法計算個人所得稅表

第三種發放方法：將50萬元分為基本工資200000元，年終一次性獎勵發放300000元進行發放。詳見（表5）第三種發放方法計算個人所得稅表。

表5 第三種發放方法計算個人所得稅表

第四種發放方法：將50萬年收入一次性發放，具體核算為：

50萬÷12=41667元，適用的稅率30%，速算扣除數為4410元

500000×30%-4410=145590元，實際繳納個稅為145590元。

從以上四種不同的發放方法中可以看出：同樣是年收入50萬元，第一種發放方法，全年應繳納個稅金額為79080元；第二種方法全年應繳納個稅金額為56470.8元；第三種方法全年應繳納個稅金額為83820元；第四種方法全年應繳納個稅金為145590元。由此看出，采取第二種發放方法，即每月發放基本工資保障和年終一次性獎勵發放，繳納的個人所得稅最少，爭取到的國家新個稅政策紅利最多，對采取年薪制的醫務人員的激勵作用最強。

由此可見，實施年薪制的醫務人員薪酬結構應采取基本工資+年終一次性獎勵的方式，基本工資的發放形式為每月發放，旨在保障醫務人員的正常生活水平，激勵部分發放形式采用年終一次性獎勵的形式進行發放。對于不實施年薪制的醫務人員薪酬結構應也采取基本工資+績效獎勵的方式，基本工資發放與實施年薪制的醫務人員一致，績效獎勵的發放以日常獎勵為主。詳見（表6）醫務人員年薪與績效獎勵標準表。

表6 醫務人員年薪與績效獎勵標準表

經核算，以上標準最符合國家個稅紅利政策，醫務人員的獲得感最強。而實行其他工資制的醫務人員，薪酬結構仍實行基本工資部分與績效獎勵相結合的方式，其中基本工資部分為醫生自身的職務、職稱、工齡構成，為每月發放的基本固定報酬，基本占總收入的60%；績效獎勵部分占40%左右，績效獎勵部分則是根據婦幼保健院的經濟發展狀況進行分配，分配原則以服務數量、服務質量及患者滿意度為核心的分配思路，實施以工作量及成本費用為導向，以績效考核為保障，以單項獎懲為補充的績效分配原則，并與工作數量、工作質量、工作績效、風險程度及成本費用掛鉤，向業績好、效率高、貢獻大、高風險的崗位傾斜。合理拉開差距，按勞取酬，績效優先，兼顧公平，同時實施醫護分開核算。醫院的獎勵績效仍然執行現有的獎勵方案。

結語

總之，本研究將新個稅紅利嵌入到薪酬體系改革中，構建了公立醫院醫務人員年薪制的薪酬體系，該體系既增加了醫務人員對勞動所得的獲得感、幸福感、歸屬感，又對公立醫院醫務人員有較強的激勵作用，從而促進加快醫療體系的改革。同時，對當地的薪酬體系改革也起到了引領作用。