火力發電企業碳排放成本核算

夏夕科，張幫才，都國棟

（1.濰坊綠誠環保咨詢有限公司，山東 濰坊 261000；2.濰坊特鋼集團有限公司，山東 濰坊 261000）

火力發電企業碳排放成本核算作為一項系統性的工作，在實踐階段必須要根據實際情況構建出更為科學有效的核算方法，如此才能夠達到工作要求。

1 碳排放相關概念

1.1 環境成本

現代社會處于高速發展階段，人們生活水平得到全面提升，但是也導致了嚴重的環境污染問題，對人們的生命健康造成嚴重的危害和影響，同時也對未來社會的發展造成不利的影響。隨著環境問題受到人們的關注，并延伸到各個領域，所以人們提出了“環境成本”的理念，主要是以目前的環境溫度為出發點，減少碳排放量，建設低碳經濟環境，降低環境問題的影響，從而可以更好地實現可持續發展。有些權威機構和研究學者，對環境成本從不同角度進行定義，然后進行分類，其中最具影響力的觀點是聯合國相關部門發布的，其認為環境成本是指在采取或者被要求選擇措施的成本，也是企業完成相關部門制定的環境目標而不得不付出的成本。環境成本為企業在生產經營的各個環節所產生的環境污染影響而不得不付出的成本，需要從原材料采購、生產加工、存儲、運輸、廢棄物處理等環節進行，掌握其形成的損失。因為環境溫度是經營環節所產生的，一般都是在外部環境形成的，所以要想定性和定量分析有著較高的難度，且精度不足，管理和控制的效果也會比較差。從廣義層面分析環境成本，其包含了開采導致的環境損失，燃燒環節形成的污染處理成本。與碳排放成本對比，環境成本的概念范圍更大。倘若環境成本概念不夠精確，會給環境成本管理工作造成影響。同時企業在沒有明確環境污染重要性的時候就會出現污染問題不能得到處理，此類問題就會對企業造成很大的經濟負擔，不利于企業的長遠發展[1]。

1.2 碳成本

碳成本就是碳社會成本，指的是每個單位超出可以接受水平的二氧化碳排放所給環境產生的損害和影響，其通常需要通過美元每公噸二氧化碳來表示。碳社會成本需要通過超出二氧化碳排放量所產生的經濟損失計量的方法，這是溫室氣體指標的重要技術指標。因為環境污染日益嚴重，全球海平面上升、環境污染日益嚴重、農業產量降低、人們生命健康受到威脅等，這些都是碳排放造成環境污染的社會成本，通過使用貨幣計量只是其中一個方面，很多都是不能通過實際價值來反應的，所以需要加強管理和控制，才能實現對環境污染的控制。

1.3 碳排放成本

碳排放成本主要是在產品的生命周期中體現的。其主要的工作目標在于預防及控制碳排放量。而碳排放的成本主要是以費用支出的形式體現，但是這一定義也有很多的缺陷和問題，主要是沒有對碳排放成本區進行詳細區分[2]。而碳排放成本需要具備明確的空間要求，必須有可以歸集的對象，并且可以通過會計核算的方式計量，同時以貨幣的形式表示出來。目前很多國外學者都開始進行碳排放成本方面的研究，一些先進理論的研究和應用，可以對碳排放成本進行全面地分析，國際上比較認可的概念如下：基于企業生命周期內，采取有效的措施做好成本控制，同時對成本支出進行控制，這也會產生一定的環境保護效益，所以對于社會的發展以及生態環境的保護都有極為重要的價值。

圖1反映出環境成本、碳成本、碳排放成本的關系，分析圖內的形式，環境成本涉及的范圍是最大的，碳排放成本與碳成本相對較小。環境成本包括其他兩種成本，而有些研究學者往往也不會直接區分碳成本和碳排放成本，認為是一致的，而實際上這兩者有著很大的差異。碳成本是從宏觀角度進行分析而獲取的概念。而碳排放成本是從微觀層面進行分析的。由此可見，其包含的范圍較大，不僅包含了成本的排放成本，同時也包含了環境成本、碳成本等。

圖1 環境成本、碳成本、碳排放成本關系圖

2 火力發電企業成本有效性探索

有效性的分析主要是通過分析某些指標或者策略的情況下，將分析理論落實到具體的指標體系或者實際操作中，以了解相關指標的關系。將理論知識應用到實際中，分析理論體系的適應性，對于有效性進行探討和分析，從這個方面出發，相關的理論體系是否能夠從根本上減少碳排放量，促進企業生產經營順利進行，有效地保護生態環境，加強碳排放的管理，才是有效性分析的關鍵，也是人們分析和研究的重點。采用灰色關聯度展開具體參數的分析，綜合分析了解企業碳排放的實際情況，從碳排放資金量、控制效果等角度出發，從實際情況分析，掌握各項碳排放數量，然后綜合統計分析，并且對于火力發電企業各個生產環節展開全面分析研究，對于企業的節能減排措施展開分析研究，從而了解有效性的根本，發揮出指標體系的優勢，達到科學、合理的要求。通過分析了解火力發電企業的經營發展實際情況，了解行業發展的規律，從而得到精確的數據信息，然后以此為基礎，通過加權灰色關聯度計算，統計出碳排放工作的投入與產出關系，從而對企業的碳排放效果展開分析，評價企業的環境治理效果，為后續工作的展開提供基礎條件。

3 火力發電企業碳排放成本核算問題解析

3.1 碳排放成本的確認存在局限性

若成本確認存在局限性，對于企業的碳成本核算有著直接的影響，但是目前我國的火力發電企業在經營發展中，并未真正意識到碳排放成本的重要性，也不能根據自身生產的具體情況和相應的需求合理規劃和設計，造成碳排放成本核算的范圍比較小，數據精度不足，根本不能滿足當前火力發電企業環境污染治理的需要。因此，在火力發電企業的會計核算中，無法利用權責發生制來進行碳排放成本的確定，成本核算與確認方面的效果較差，對于環境污染治理有著不利的影響。也有些企業在會計核算中，使用常規的會計核算方法進行碳排放成本的核算，如果成本數據信息不精確，將會影響企業的發展與環境治理工作的開展。

3.2 碳排放成本計量不準確

目前我國很多火電企業對碳排放成本核算不夠重視，分類與統計分析方面存著著明顯的不足，核算方法也不明確，有些企業會選擇錯誤的方法，導致碳排放的計量精度較差，對于成本核算工作的開展造成不利影響。雖然我國有些企業已經全面展開碳排放成本的核算，但也只是從實物層面出發，計算出已經出現的碳排放成本，而忽略了潛在成本或者不容易計量的情況，因而不利于企業的長遠發展。

3.3 碳排放成本分配不合理

對于火力發電企業來說，產品非常單一，在核算環節，往往碳排放的成本只能進行簡單地歸集與分配使用，所以導致分配缺乏合理性，數據計算也難以達到精度要求。由于發電機組的運行效率存在一定的差異性，故而機組的燃燒效率也不盡相同，若燃燒充分則表示收益效果會更好，反之則不然。在生產過程中，電量產生的總量相同時，如果機組的燃燒率得到很大提升，此時的碳排放標準也會升高，所以在碳排放成本核算的環節，需要合理分配和控制。目前在成本分配過程中，存在很多不合理的情況，由于碳排放的成本精確性以及機組之間的關系較為復雜，最終也不能對環境成本展開全面地分析和控制，且火力發電企業的產品在生產中碳排放成本計算分析不到位，沒有綜合分析成本收益配比方面的原則，這時所形成的最終核算結果相差較大，需要從實際情況分析確認。

3.4 信息披露制度不完善

成本信息披露制度作為企業中非常關鍵的制度，對企業的發展有著重要的幫助。但是按照現狀分析可知，一些企業沒有構建信息披露制度，或是現有的制度不夠全面，同時也沒有形成完善的管理體系，造成數據分析存在較大的偏差，所以在信息披露環節會出現明顯的問題，整體性較差，可操作性不足。信息披露制度同時也是一種信息公開制度，上市企業為了能夠讓投資者了解企業的經營信息，就需要接受社會公眾的監督，但是基于目前現狀分析，我國的信息披露制度雖然有明確的規定，但是在成本信息披露的環節中，由于受到環境因素以及行為因素的影響，披露制度的落實范圍不夠明確，未能將真實信息披露[3]。

4 火力發電企業碳排放成本核算策略

4.1 成本確認環節方法

企業需要按照可靠性、相關性、可定義性等方面展開分析，要對碳排放的流程進行確定，就要做好細節控制。第一，火力發電企業在進行生產經營活動時，會與碳排放存在直接的關系，在執行相關活動時，也會出現經濟效益下降的情況，給企業帶來一定的損失。同時，碳減排活動還要進行成本確認，一般情況下，通過權責發生制進行碳排放成本的劃分，將其分為多個不同的部分，這就是費用化和資本化的支出，再分析碳排放成本屬于哪種類型的成本，可以為未來碳排放成本的精確性計算提供基礎。

4.2 計量環節的優化方法

確定碳排放成本參數時，需要通過碳排放的成本計量與分析進行確定，在開展該項工作時需要以計量單位為基礎將其作用發揮出來，切實按照計量要求進行方法的選擇。就當前現狀分析，在碳成本的計量方法研究中很少有報道分析，鑒于此，本文選擇以貨幣方式計量這一會計假設，所以在進行碳排放成本計量環節通過貨幣數據進行確認，并輔助采用實物方式計量。隨著時代的發展和進步，在國際碳交易市場不斷更新的背景下，該方法在國際上得到了認可，從另外一方面來說貨幣可以滿足排放成本計量的要求，能夠達到計量標準。同時，采用貨幣計量的方法，有利于匯總核算，可以將各項數據都列舉在報表內，通過對比數據信息，為管理者制定相關決策提供基礎。因此，在火力發電企業的經營中，需要按照實際要求對計量參數進行詳細地核算，再按照排放量的值乘以二氧化碳公允價值，就是碳排放成本。但是在有些情況下，碳排放成本并不能以貨幣進行計量，也就不能確定具體的碳排放成本。比如火力發電企業排放出大量的二氧化碳，給環境造成嚴重的危害和影響，當地居民將火力發電企業起訴到法院，法院對于該企業所產生的環境污染問題的實際情況進行全面分析，并且給予必要的補償，但有些難以計量的部分就無法確定補償額，因此，可以將該成本計量在會計報表中，從而能夠以獨立環境報告方式或是輔助賬簿的方式進行信息披露。

4.3 成本分配歸集的優化方法

作業成本法是碳排放成本分配歸集階段非常關鍵的一種方法，該方法在應用過程中是以全生命周期的方法進行計算，間接性地做好成本二級科目的設定，并且分配且歸集好企業的碳排放成本，保證成本的有效分配和使用，以保證生態效益、環保效益的實現。

4.4 火力發電企業碳排放成本賬戶設置與會計處理

在成本賬戶設置與會計處理環節需要按照以下幾點要求進行：首先需要更新會計科目，且在原有會計科目范圍內設置二級與三級明細科目；其次，要將新的會計科目設置出來，例如設置單獨的核算碳排放成本科目。這兩種方法設置的新會計核算科目，能夠真實、準確、清晰地反映出具體的碳排放成本，為管理者提供準確的資料。因此，本文主要選擇第二種方法，即單獨核算分析方法，以了解企業碳排放的成本信息，對于企業的管理和控制具有積極作用。

4.4.1 碳排放成本賬戶設置

基于核算的真實性，在碳排放成本賬戶設置階段需要按照實際要求做好相應地分析。一般而言，企業需要設置新的“碳排放成本”會計科目，進行數據處理?！疤寂欧懦杀尽睘槌杀绢愋唾~目，對企業的經營環節所產生的碳排放成本與費用進行計算分析，掌握詳細的信息數據。一般而言，在會計科目核算階段，需要以當期的排放支出作為基礎開展工作，同時貨方則以實際排放成本作為基礎進行分析，并將其直接轉入到“生產成本”科目。在會計期末，如果發現借方科目下還有余額，這就表示企業目前還有生產經營產品的碳排放成本沒有支出。除此之外，還需要在“碳排放成本”科目下設置二級科目，即“直接碳排放成本”和“間接碳排放成本”。要想準確地了解到碳排放的項目，需結合火力發電企業碳排放成本的具體情況，展開分析和管控，設置三級科目，即煤炭運輸成本、燃燒成本、尾氣脫硫排放成本等三級賬戶。同時，會計核算的工作人員還要根據火力發電企業的具體情況設置相應的明細科目，從而保證每個生產工序和環節都能夠了解二氧化碳的排放量，以便于做好管理和控制，保證核算更加精確。

4.4.2 碳排放成本的會計處理

通過結合火力發電企業的生產工藝流程，并結合具體情況，對火力發電企業的會計成本處理采取以下措施：采取直接成本會計處理方式進行，主要是以工藝流程為基礎，進行碳排放成本分析，同時從運輸碳排放與燃燒排放以及尾氣脫硫形成排放幾方面進行處理。這三個過程都可以根據實際需要進行資本化處理，然后直接計入發電企業的生產成本中。

4.5 碳排放成本的非貨幣信息披露

非貨幣信息披露作為非常關鍵的參數，在企業排放活動中主要對相關信息進行披露，但是此類方式不能以貨幣形式進行計量。這些非貨幣信息在披露環節，其核算標準就是信息對于企業生產所造成的影響，或者在實際核算金額比較大的情況下，比如企業碳減排活動方面產生的支出、第三方機構為企業出具的相應碳排放報告、企業面臨的一些碳排放訴訟等。對于這些成本來說，通常沒有單獨編制報告，很多企業都是采用財務報表輔助與財務狀況說明書進行信息披露。因此，為了能夠更好地保證火力發電企業核算更加精確，在核算以及管理環節，需要按照實際需求將“碳排放成本報表”編制出來，但是為了不給報表的編制帶來過多的工作量，一般都需要在補充報告中顯示出相關的數據信息，并且將碳排放的成本數據信息直接填充到財務報表以及利潤表內。對于無法使用貨幣實現碳排放信息披露的情況，會計人員也可以在綜合報告中進行相關數據披露，以反映出企業的相關碳排放數據，從而對企業進一步治理碳排放以及環境治理起到積極作用。

5 結語

綜上所述，在開展火力發電企業碳排放成本核算工作環節中，為了提高成本核算的質量，就必須要更新成本核算方法，不斷地引用新技術，只有這樣才能夠滿足工作要求。本文對火力發電企業碳排放成本核算的要點進行了探討，目的在于推進火力發電企業的不斷發展。