淺議“十四五”新時期我國金融會計創(chuàng)新與發(fā)展

孫彥娜

當(dāng)今世界正經(jīng)歷百年未有之大變局，構(gòu)建與新發(fā)展格局相適應(yīng)的現(xiàn)代金融體系是當(dāng)前及今后相當(dāng)長時期我國金融改革與發(fā)展的著眼點(diǎn)和落腳點(diǎn)。文章梳理了我國不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段下我國金融會計的特點(diǎn)，結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境新特點(diǎn)，指出當(dāng)前我國金融會計存在的問題與面臨的挑戰(zhàn)，提出以《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》為統(tǒng)領(lǐng)，探索構(gòu)建以新理念為引領(lǐng)、以新業(yè)務(wù)為驅(qū)動、以新理論為支撐、以新技術(shù)為手段、以新機(jī)制為保障的金融會計體系發(fā)展框架，為新時期金融會計創(chuàng)新與發(fā)展提供了新思路。

一、研究背景

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要，會計在國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)乃至國家治理中發(fā)揮著重要作用。2021年底，圍繞“十四五”規(guī)劃要求，財政部印發(fā)了《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》，明確了“十四五”期間我國會計改革與發(fā)展的總體目標(biāo)和主要任務(wù)。

金融作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心，在推進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展中扮演著重要角色。金融會計作為現(xiàn)代金融體系的重要組成部分，對夯實金融基礎(chǔ)、維護(hù)金融穩(wěn)定具有重大意義。立足“十四五”新時期，如何在《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》指導(dǎo)下，為金融會計創(chuàng)新與發(fā)展謀求新方向、新思路，為構(gòu)建現(xiàn)代科學(xué)完善的金融體系提供基礎(chǔ)保障顯得尤為重要。

二、我國金融會計發(fā)展進(jìn)程及主要特點(diǎn)

（一）我國金融會計發(fā)展歷程

一國最優(yōu)的動態(tài)金融體系應(yīng)同時與自身的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展特點(diǎn)和所處的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段相適應(yīng)（張杰，2020）。改革開放初期，我國制定了“依賴國際大循環(huán)開啟國內(nèi)市場化改革”的外向型發(fā)展戰(zhàn)略，以“兩頭在外”的外循環(huán)有效帶動了國內(nèi)經(jīng)濟(jì)循環(huán)，我國經(jīng)濟(jì)以年均9.5%左右的增速保持了40多年。在全球經(jīng)濟(jì)資本一體化進(jìn)程中、在外向型發(fā)展戰(zhàn)略的帶動下，我國金融會計發(fā)展主要以向國際會計準(zhǔn)則趨同為主：2005年已簽署了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實質(zhì)趨同的聲明;2006年我國初步“接觸”金融會計準(zhǔn)則，制定的06準(zhǔn)則中含四項金融會計準(zhǔn)則，開創(chuàng)了我國金融工具會計的先河;2017年依據(jù)最新的國際會計準(zhǔn)則，進(jìn)一步修訂新金融工具會計準(zhǔn)則，逐步實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的全面趨同。學(xué)者William Scott（1997）曾通過研究指出，會計準(zhǔn)則的國際趨同，實質(zhì)是各國綜合實力的相互博弈。我國在會計準(zhǔn)則國際趨同的過程中，本國的金融會計理論得以快速發(fā)展，金融會計改革不斷深入，為維護(hù)和擴(kuò)展本國的經(jīng)濟(jì)利益提供了有力的支撐和保障。

（二）當(dāng)前我國金融會計主要內(nèi)容

2014年IFRS7、IFRS9發(fā)布后，我國以“趨同不等于等同、趨同應(yīng)當(dāng)互動”為基本原則，綜合考慮自身的會計法律制度框架、監(jiān)管要求等實際情況，于2017年發(fā)布了“新金融工具準(zhǔn)則”，即CAS22號、CAS23號、CAS24號和CAS37號四項準(zhǔn)則。“新金融工具準(zhǔn)則”主要是在IFRS7、IFRS9基礎(chǔ)上，將其“一分為二”，結(jié)合我國具體情況加以“分拆”和“組合”而形成（見表1、表2），從形式和內(nèi)容方面實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的實質(zhì)性趨同。

（三）我國金融會計發(fā)展趨勢展望

近年來，單邊主義、保護(hù)主義等“逆全球化”問題的不斷顯現(xiàn)，我國原來實行的出口導(dǎo)向型經(jīng)濟(jì)體系難以適應(yīng)新形勢的要求，特別是全球金融危機(jī)后世界經(jīng)濟(jì)持續(xù)低迷，經(jīng)濟(jì)外循環(huán)面臨重大挑戰(zhàn)，迫使我國經(jīng)濟(jì)動能從“出口—投資驅(qū)動模式”逐步轉(zhuǎn)向“內(nèi)需—創(chuàng)新驅(qū)動模式”。2020年新冠疫情的全球暴發(fā)進(jìn)一步凸顯了經(jīng)濟(jì)外循環(huán)發(fā)展的脆弱性。在此背景下，要構(gòu)建以國內(nèi)大循環(huán)為主體、國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局。站在新的歷史交匯點(diǎn)，制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸主要是創(chuàng)新不足，增強(qiáng)創(chuàng)新驅(qū)動是推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的必由之路。在金融會計領(lǐng)域，如何在“雙循環(huán)”新戰(zhàn)略導(dǎo)向下以新發(fā)展理念不斷增強(qiáng)金融會計創(chuàng)新能力、如何運(yùn)用新技術(shù)創(chuàng)新金融會計工具以推動經(jīng)濟(jì)金融高質(zhì)量發(fā)展，成為金融會計理論與實踐創(chuàng)新發(fā)展的重點(diǎn)課題。

三、新時期我國金融會計面臨的挑戰(zhàn)

（一）傳統(tǒng)會計理論滯后

第四次工業(yè)革命，特別是互聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈、云計算等現(xiàn)代信息技術(shù)的高速發(fā)展，以及相伴而生的各種新業(yè)態(tài)、新模式的產(chǎn)生，應(yīng)用多年且已深入人心的會計假設(shè)、會計計量等基本概念已悄然產(chǎn)生變化，不能滿足會計實務(wù)的需要，如“虛擬公司”的出現(xiàn)，促使會計主體的外延不斷發(fā)生變化;數(shù)字貨幣的產(chǎn)生引發(fā)了會計學(xué)界對記賬本位幣的激烈討論;互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的重要資源，如用戶數(shù)量、數(shù)據(jù)流量等因不符合當(dāng)前資產(chǎn)確認(rèn)條件無法被認(rèn)定為資產(chǎn)。上述變化均對傳統(tǒng)的會計理論提出了新的挑戰(zhàn)，亟需會計理論與新業(yè)態(tài)同步發(fā)展完善。

（二）會計信息質(zhì)量持續(xù)下降

沒有高質(zhì)量的金融會計信息的支持，將難以實現(xiàn)高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)金融的發(fā)展。近年來，金融會計信息前瞻性不足、順周期嚴(yán)重等問題逐步顯現(xiàn)，究其原因，主要在于會計信息在各方面的質(zhì)量逐漸下降。會計信息可靠性方面，由于歷史成本計量基礎(chǔ)經(jīng)常被各種現(xiàn)行價值加以修正，加之謹(jǐn)慎性原則的不恰當(dāng)?shù)厥褂茫瑫嬓畔⒌目煽啃圆粩嘞陆?會計信息相關(guān)性方面，由于會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對新生事物經(jīng)常采取“鴕鳥政策”，會計信息的相關(guān)性事實上在以較快速度“江河日下”（黃世忠，2019）;會計信息的可理解性方面，基于金融工具本身內(nèi)容龐雜、難度較大，金融會計準(zhǔn)則相應(yīng)呈現(xiàn)出越來越復(fù)雜的發(fā)展趨勢。

（三）金融會計管理方式落后

人工智能、大數(shù)據(jù)、電子會計憑證等新技術(shù)的出現(xiàn)，促使原有的會計職能不斷拓展，從傳統(tǒng)的確認(rèn)、計量、記錄、報告逐漸向價值管理、決策支持等方面轉(zhuǎn)型，為金融行業(yè)帶來了深刻變革。在長期實踐中總結(jié)的金融行業(yè)的財務(wù)指標(biāo)、財務(wù)比率等，如流動比率、撥備覆蓋率、不良資產(chǎn)率等，隨著新技術(shù)的應(yīng)用、新業(yè)務(wù)的發(fā)展，其內(nèi)涵可能已發(fā)生很大改變，若會計管理方面不能及時轉(zhuǎn)變觀念、更新認(rèn)識，會造成對安全性、盈利性等方面的誤判。同時在管理模式方面，原有的基于合理規(guī)模設(shè)置的“成本中心”“利潤中心”等有些已不再符合實際情況，亟需根據(jù)最新變化重新進(jìn)行調(diào)整。

（四）金融會計風(fēng)險敞口加大

金融會計準(zhǔn)則及相關(guān)監(jiān)管措施的不及時甚至滯后性為金融會計的監(jiān)管帶來重大挑戰(zhàn)。如目前國內(nèi)外會計準(zhǔn)則對數(shù)字貨幣會計確認(rèn)、計量等處理規(guī)則方面缺少具體的要求，不同主體進(jìn)行會計處理時更多的依靠主觀判斷，這就為潛在會計操縱留下了空間。當(dāng)前無論是金融、會計，或是稅務(wù)等法律法規(guī)均未出臺對數(shù)字貨幣的監(jiān)管措施，容易造成數(shù)字貨幣處于監(jiān)控的空白地帶。同時人工智能的發(fā)展促使金融會計行為和會計處理過程等變得異常復(fù)雜，會計信息能夠得以隱匿，大大提高了金融會計監(jiān)管的難度。

四、新時期我國金融會計創(chuàng)新與發(fā)展思路

新時期，我國應(yīng)樹立戰(zhàn)略性思維，主動適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展需要，以《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》為統(tǒng)領(lǐng)，以推動經(jīng)濟(jì)金融高質(zhì)量發(fā)展為戰(zhàn)略目標(biāo)，探索構(gòu)建以新理念為引領(lǐng)、以新業(yè)務(wù)為驅(qū)動、以新理論為支撐、以新技術(shù)為手段、以新機(jī)制為保障的金融會計體系發(fā)展框架。

2008年全球金融危機(jī)加快了各國、各地區(qū)會計準(zhǔn)則國際趨同步伐，原有的以美歐為主導(dǎo)的會計準(zhǔn)則制定的格局逐步打破，新興經(jīng)濟(jì)體的國際影響力正不斷擴(kuò)大。新時期，特別是新冠疫情對各國經(jīng)濟(jì)造成不同程度影響的前提下，將實現(xiàn)會計整體突破創(chuàng)新、重塑理論基石，各國在國際會計準(zhǔn)則制定中的影響力和話語權(quán)也將面臨重構(gòu)。我國自身的會計準(zhǔn)則尚未取得與國家政治經(jīng)濟(jì)實力相匹配的國際地位（劉家松，2015），面對世界百年未有之大變局，我國更應(yīng)精準(zhǔn)把握國內(nèi)外大勢，在未來會計理論引領(lǐng)和國際話語權(quán)競爭中有所作為。會計的很多難題集中在金融工具會計領(lǐng)域，相應(yīng)的金融會計準(zhǔn)則成為國際性會計準(zhǔn)則中相對復(fù)雜的內(nèi)容，以破解金融會計準(zhǔn)則難題為突破口，以金融會計發(fā)展的長期規(guī)劃為著眼點(diǎn)，同時完善相應(yīng)的責(zé)任機(jī)制、配套措施等方面，探索構(gòu)建科學(xué)完整的金融會計準(zhǔn)則體系。

（二）結(jié)合新業(yè)務(wù)、新情況，提高金融會計適應(yīng)性

布雷頓森林體系瓦解以來，金融領(lǐng)域的創(chuàng)新問題一直是會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)重點(diǎn)關(guān)注的問題，同時也是難點(diǎn)所在。金融科技的迅猛發(fā)展促使金融創(chuàng)新更是層出不窮，且其影響逐步滲透到金融會計的理論基礎(chǔ)、監(jiān)督管理等各個方面。以數(shù)字貨幣、負(fù)利率等為代表的新業(yè)務(wù)、新問題要求會計管理工作進(jìn)一步提高對新產(chǎn)品、新業(yè)務(wù)的更新速度。立足新發(fā)展階段，要強(qiáng)化主動性思維，準(zhǔn)確理解、及時總結(jié)新背景下金融會計實務(wù)工作中遇到的新情況、新問題，深入分析新業(yè)務(wù)可能產(chǎn)生的影響，以新業(yè)務(wù)為驅(qū)動，推動完善金融會計相關(guān)制度和規(guī)定，進(jìn)而促進(jìn)金融會計實踐規(guī)范發(fā)展。

（三）順應(yīng)經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境，創(chuàng)新發(fā)展金融會計理論

當(dāng)前會計理論對環(huán)境變化的反應(yīng)過于遲鈍，原有的金融會計準(zhǔn)則處理實務(wù)已經(jīng)顯現(xiàn)出一些明顯的弊端。為適應(yīng)會計環(huán)境的變化，順應(yīng)實務(wù)需要，會計行業(yè)已經(jīng)進(jìn)入以“變革融合、提質(zhì)增效”為特征的會計改革新發(fā)展階段，會計的重要性日益凸顯，對會計基礎(chǔ)理論的研究需進(jìn)行反思與再創(chuàng)。金融會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)也應(yīng)進(jìn)行會計方面的“供給側(cè)”改革舉措，以適應(yīng)不斷變化的金融會計環(huán)境為出發(fā)點(diǎn)，以解決實務(wù)問題為目標(biāo)，從國際趨同和促進(jìn)國內(nèi)發(fā)展兩個方面，不斷創(chuàng)新完善會計基礎(chǔ)理論，為金融會計體系提供理論支撐。

（四）借助數(shù)字化手段，推進(jìn)金融會計提質(zhì)增效

新冠肺炎疫情中充分體現(xiàn)了數(shù)字化的重要性，云計算、區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)手段，可有效促進(jìn)信息的交流與共享，使會計信息更加準(zhǔn)確、透明。應(yīng)充分借助新技術(shù)、融入新時代、創(chuàng)造新突破。在金融監(jiān)管領(lǐng)域借助數(shù)字技術(shù)，可增加對相關(guān)信息的可獲得性。因此應(yīng)積極推進(jìn)新興技術(shù)在金融領(lǐng)域的安全運(yùn)用，在大幅提高金融會計工作效率的同時，有效提升金融會計信息的可靠性、相關(guān)性。同時積極培育“會計+”人才，積極培育既掌握金融會計專業(yè)知識、又熟悉信息技術(shù)原理的復(fù)合型金融會計人才，助推金融會計發(fā)展擁有強(qiáng)勁動力。

（五）持續(xù)推進(jìn)國際趨同，重點(diǎn)防控金融風(fēng)險

金融系統(tǒng)不僅是資源配置的重要手段，也是宏觀調(diào)控的重要工具，關(guān)系到守住不發(fā)生系統(tǒng)性風(fēng)險的底線。在會計準(zhǔn)則國際趨同過程中，由于國際會計準(zhǔn)則始終遵循原則導(dǎo)向，注重交易實質(zhì)，為管理層職業(yè)判斷和會計政策選擇留有空間，因此判斷管理層是否濫用會計準(zhǔn)則賦予的自由裁量權(quán)以規(guī)避監(jiān)管時會面臨較大困難，加大了監(jiān)管難度。高質(zhì)量的會計信息為監(jiān)管部門提供了更為科學(xué)可靠的評判標(biāo)準(zhǔn)（魏迎寧2010），在持續(xù)國際趨同的過程中，應(yīng)通過簡化、明晰相關(guān)會計確認(rèn)要求、完善會計計量基礎(chǔ)體系、提高信息披露質(zhì)量等方式完善金融會計體系、提高金融會計信息質(zhì)量。

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作者單位：中國人民銀行白銀市中心支行