全年一次性獎金過渡期下個人所得稅籌劃研究

劉莎

摘 要：新個人所得稅法、實施條例等法律法規自2019年1月1日起施行，個人所得稅的計算、扣繳及申報等發生了很大的變化。基于此，以Z大學為例，探討過渡期全年一次性獎金個人所得稅籌劃，對全年一次性獎金無效區間、全年一次性獎金單獨計算的優化方案等進行分析。最后，從已知全年應納稅所得額及未知全年應納稅所得額兩方面，提出稅收籌劃建議，以期為高校進行全年一次性獎金個人所得稅籌劃提供借鑒。

關鍵詞：高校;個人所得稅;全年一次性獎金;稅收籌劃

中圖分類號：F812.42? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2022）10-0092-04

引言

為了切實減輕廣大納稅人的負擔，還利于民，達到改善民生、調節收入分配的作用，2018年8月31日全國人大第七次修訂《中華人民共和國個人所得稅法》，國務院根據此法制定了《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》，自2019年1月1日起施行，新個稅法中個人所得稅的計算、扣繳及申報等發生了很大的變化，提出了綜合所得的概念，主要包括工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得四項，在一個納稅年度里合并計算個人所得稅，逐步建立綜合與分類相結合的個人所得稅制，而綜合所得收入也是高校教師的主要收入來源。

根據《關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》，在2021年12月31日前取得全年一次性獎金可以單獨計算納稅，也可以并入當年綜合所得計算納稅。2021年12月29日，李克強總理主持召開國務院常務會議，決定將全年一次性獎金不并入當月工資薪金所得、實施按月單獨計稅的政策延至2023年底，在2022年1月1日至2023年12月31日兩年優惠期內，高校應做好教職工全年一次性獎金個人所得稅的籌劃，切實讓教職工收獲稅收優惠的紅利，最大限度為教職工減輕稅負，提升教師的獲得感、幸福感。

一、高校全年一次性獎金的特殊性

全年一次性獎金是企事業單位根據對員工全年工作業績的綜合考核情況，向員工發放的一次性獎金也包括根據考核情況兌現的年薪和績效工資等。在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用1次。

高校教師的年終績效構成比較復雜，主要包括學校年終績效、超定額教學工作量績效、超定額科研工作量績效及各學院、部門單位、科研項目組經年終考核發放的績效等，這些不同形式的年終績效由不同的部門使用不同的經費來源進行支出，所以高校年終一次性獎的發放，一般采取不同部門向財務處提交不同的發放預約單，最后由財務處將每名教工的年終獎匯總上報給稅務局的形式進行發放。在全年一次性獎金稅收申報過程中，高校財務處依據國家稅收改革最新要求，在合法合規的基礎上，為教職工進行一定的稅收籌劃。

二、全年一次性獎金稅收籌劃分析

（一）全年一次性獎金個人所得稅無效區間

全年一次性獎金所得稅無效區間，是指在此區間的全年一次性獎金金額對應的稅后收入，將比年終獎稅率表中該區間的下限整數發放的全年一次性獎金稅后所得低。因此，發放全年一次性獎金應避免獎金額度在無效區間內。在進行稅收籌劃時，首先應對在無效區間的年終獎數額進行調整，將其下調至區間下限相鄰整數進行申報。

（二）全年一次性獎金數額確定

對于教職工來說，稅負自然是越低越好。整體來說可以分為三種情況：一是全年應納稅所得額小于0時，免稅額和扣除額還未使用完，則所有收入并入全年綜合所得比較劃算;二是全年應納稅所得額大于等于0小于等于36 000元時，均適用于3%的稅率，在是否單獨計算年終獎時無影響;三是其他情況則單獨計算全年一次性獎金會比較劃算。

單獨計算時使總體稅負最低的年終獎發放點為36 000元、144 000元、300 000元、420 000元、660 000元，建議高收入人群不要認為年終獎形式發放就越高越好。

舉例：如果某教師工薪應納稅所得額為96萬元，年終獎計稅金額為96萬元，若將該員工的年終獎降低至660 000元進行稅收規劃：

原納稅總額=250 080元+328 840元=578 920元

規劃后納稅總額=385 080元+193 590元=578 670元

可節約稅金=250元

因此當年終獎超過660 000元之后，都應該降低至660 000元。

在單位給教職工做稅收籌劃過程中，如果能精確掌握各員工當年的應納稅所得額時，便可以對教職工的全年一次性獎金進行最優的分配，通過測算得出表2的稅收規劃建議。

三、基于大數據分析的Z高校教師個人所得稅籌劃實例

高校教師的收入不僅僅來源于任職學校的工資績效，還會有自己的科研項目績效收入，以及去其他兄弟院校或者企業進行授課、培訓或者咨詢等的收入，所以學校很難準確地掌握教職工的全年收入情況。本實例通過假定教職工對應的工薪稅稅率檔的形式進行年終獎籌劃，通過系統算法進行調整對比，最后得出最節省的稅收情況，籌劃時要本著“審慎規劃，個性服務”的原則，對于每一位作出調整的教師要做到相對最優，但因無法預知教職工的全年收入詳情，所以無法保證每一位都是最優的。

（一）數據統計及分析

對Z高校當年年終獎發放情況進行統計，分析當年教職工以年終獎形式提交的預約單情況，對每個年終獎稅率檔進行初步分析。

在稅收籌劃的過程中，由于無法預知員工當年的收入情況，可以從單位報稅系統中取出全校教師上一年度12月份的工薪稅稅率，分析已發年終獎教師對應的上一年度工薪稅稅率，用此稅率估算教師當年在學校可能達到的工薪稅稅率檔。

（二）臨界工薪稅稅率檔方案測算

在上一年全年收入分析的基礎上，假定各年終獎稅率檔對應一定工薪稅稅率，優化的基本原則為假設優化后年終獎稅率為X，其余部分全部按工薪發放，即使工薪最大稅率為Y，這樣的優化結果也比已有的形式發放省稅。由于Z高校教師上一年度在20%稅率檔及以下的人數占比為93.61%，因此分別制定工薪稅率方案一和方案二兩種情況見表3，根據此方案進行年終獎初步規劃，得出需要調整的員工名單及調整金額，并進行分析。

系統算法舉例如下（假定方案一對應的工薪稅率檔）：

假設一個教師年終獎20萬元，年終一次性獎籌劃時當月工薪也有個數字，不管多少，系統算法優化的邏輯為：

對6種年終獎的稅率檔次分別進行計算，如3%、10%、20%（20萬元年終獎計稅形式+當月10萬元工薪計稅形式）或者更高（如果工薪更多的話）。以10%這一檔來舉例年終獎按14.4萬元（10%）發，其余的以工薪發，工薪稅稅率最高檔次為20%（假設籌劃當月工薪的稅率已經超過20%了，那么以實際的工薪稅率為標準），算出一個稅金。然后依次算出6個檔次的稅金，找一個稅金最小的，與目前未優化的稅金比較，如果稅金更少，則優化。

（三）分析臨界工薪稅稅率檔方案數據

由于Z高校教師年終獎在10%以下（即14.4萬元以下）的占比為97.16%，在20%以上（大于14.4萬元）僅48人。根據以上兩方案得出的年終獎規劃數據，著重分析3%和10%年終獎稅率檔的人員：對于3%稅率檔的人員，只需將其申報年終一次性獎月份的以工薪計稅方式發放的酬金調至年終獎，并不超過3.6萬元即可。對于10%稅率檔的人員，為了保證稅收規劃的結果對教師一定有利，在分析了學校年終獎收入分布情況后，將工薪稅稅率提高一檔即20%是更優的選擇，既能保證更多的教師受益，又不會使部分年終獎收入臨近14.4萬元的教師被規劃后，工薪稅稅率提高一檔，增加其全年稅負。

對于年終獎在20%以上的48人，由于年終獎金額越大，稅收籌劃的差異性就越顯著，應進行個性化分析，做到精準服務點對點溝通，逐一電話溝通并讓教師預估其當年全年收入情況，在此基礎上進行精確規劃。

（四）年終獎規劃最終方案確定

通過不同方案的對比測算及與教師溝通確定年終獎規劃最終方案，使用方案一設置臨界值，將需單獨調整的人員從系統調整人員庫里刪除，進行手工調整。

規劃過程中雖有一部分教師節省稅金為零，但已將申報月份以工薪計稅方式發放的酬金調至年終獎，降低了其后續以工薪計稅方式計稅的全年綜合所得，間接實現了降低教師全年稅負的作用。

四、全年一次性獎金過渡期下高校教師個人所得稅籌劃建議

（一）及時準確申報專項附加扣除信息

新個稅法增加了專項附加扣除政策，包括子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息、住房租金、贍養老人六項，可以享受相應的稅收扣除。夫妻雙方對于住房貸款利息、住房租金、子女教育、大病醫療等專項附加扣除進行劃分時，應根據家庭成員的收入水平及增長情況、收入差距等進行最優分配。

2022年3月5日，國務院總理李克強向十三屆全國人大五次會議做政府工作報告時提出，將3歲以下嬰幼兒照護費用納入個人所得稅專項附加扣除，減輕家庭養育負擔。因此，要及時了解國家的最新政策并準確申報專項附加扣除信息。

（二）加強個人所得稅政策宣講，重視匯算清繳工作

財務人員應及時掌握新稅法各項規定以及新政策，將其運用到日常工作，對教職工的稅收疑惑做到知其然知其所以然，進行有理有據解答，定期向員工進行個人所得稅相關法規政策的宣講，促進教職工對個人所得稅政策的了解，積極認真做好每年度的個人所得稅綜合所得匯算清繳工作。

（三）培養稅收籌劃專業人才，提高高校稅收管理水平

稅收管理及籌劃具有較強的專業性，不僅要及時解讀和了解稅收政策，還要根據實際情況進行應用。稅收籌劃人員樹立專業的職業素養，在了解稅收知識的同時，要掌握學校的薪酬體系、財務管理等方面情況，在遵守國家稅收改革最新要求，合法合規的基礎上進行稅收籌劃，降低教職工的稅負負擔。

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[責任編輯 馬 學]