“營改增”對國企會計核算產生的影響

摘要：“營改增”對會計核算方式產生深刻影響，是我國稅制改革的重要組成部分，有利于優化社會經濟結構，促進公平正義。首先對“營改增”提出的原因和歷史背景進行了分析，對稅收制度存在的不合理問題進行明確，并提出以往稅收會計核算中，存在重復征稅、不公平課稅問題。其次，重點論述“營改增”對國企會計核算產生的具體影響，包括會計科目設置、會計計量與核算方法、成本、現金、利潤、會計報表，最后研究取得了顯著成果，有利于維護會計核算方式公平合理，為國有企業會計核算能力提升奠定基礎。

關鍵詞：“營改增”;國有企業;會計核算;影響

前言：2016年5月1日，以增值稅全面代替營業稅，即“營改增”方案在全國范圍內正式實施，涉及的領域包括交通運輸、房地產建筑、金融服務等?！盃I改增”納稅政策落實后，使得各行業納稅稅率降低，極大降低了納稅人的財稅金額，并且有利于減輕企業負擔，提高市場競爭力?！盃I改增”后，國有企業納稅制度更加完善，為更好落實“營改增”納稅政策，有關人員應關注“營改增”對國有企業會計核算產生的影響。

1 “營改增”的提出的原因與歷史背景分析

1.1 傳統稅收制度的不合理之處

在我國傳統稅收制度體系下，針對國有企業征收營業稅，不僅影響企業健康發展，而且為企業帶來了較為沉重的稅收負擔，增加逃稅與漏稅風險。在以往稅收體系中，增值稅則主要適用于制造業，而營業稅則主要應用在服務業領域中，稅收制度不合理之處較為明顯，如制度體系不健全、缺乏細節優化、擠占利潤空間，對整個行業的穩定發展帶來不利影響[1]。

1.2 重復征稅問題凸顯

原有的稅收制度下，重復征稅問題明顯，容易出現增值稅鏈條斷裂現象。考慮到增值稅為價外稅、營業稅是價內稅。因此，在征收營業稅時，其課稅依據主要是企業實際經營收入，該種計稅方式會忽略企業附加成本，不僅降低企業納稅積極性，而且也制約了企業健康發展，容易產生逃稅、漏稅問題。此外，也形成了較為明顯的重復征稅問題，影響國有企業公平有序競爭。

1.3 不公平課稅的問題

“營改增”是稅收改革的必經之路，也是釋放市場積極信號的一種方式，以往長期存在的增稅稅與營業稅并立的局面，影響了課稅統一性，不利于形成公平的課稅局面，具體情況表現如下：

一是，在稅收額度的核定中，由于人為因素影響，不少款項無法進行直接抵扣，例如企業購進的固定資產、非應稅購進貨物、非正常損失貨物等等;

二是進項稅額抵扣不全面，本質上分析，增值稅范圍擴充的改革，主要是防止重復征稅，理順經濟關系，確保稅收方式合理;

三是，遇到稅收征管難題，造成這一問題的主要原因是傳統商品與服務的區別逐漸模糊，使得稅收征管存在較大困難。

2 “營改增”對國有企業會計核算產生的影響

2.1 影響會計科目設置

2.1.1 會計要素識別

國有企業在開展經濟業務時，會計核算人員需要對會計要素與相關科目進行明確。而會計確認則主要面向會計基礎問題，對相關問題進行識別，并以數據和文字的形式，對會計要素進行記錄，通過會計報表的形式進行記錄，以掌握會計事項的發生情況。“營改增”政策實施前，會計人員開展相關核算工作時，需要核算的科目包括營業稅、營業稅及附加，涉及的科目不夠全面。“營改增”實施前，企業也需要核算實際營業額與收入繳納營業稅，因此，不存在抵扣項目。

稅收政策改革后，企業只需要繳納增值稅即可，避免發生重復計稅問題。國有企業“營改增”落實后，會計核算科目朝向具體化方向發展，其中包括增值稅額、銷項稅額、減免稅款、已繳納稅金、進項稅額等。由此可知，國有企業稅費更加具體化，且具有針對性特征，對會計確認工作產生深遠影響。

2.1.2 會計科目設置

“營改增”后，要求國有企業在開展會計核算時，遵守“價稅分離”原則。以建筑施工企業為例，當有關人員需要合理銜接報表數據與會計科目，并做好增值稅納稅申報表的填寫，以下對“營改增”后，國有建安企業會計科目設置內容進行說明。根據《增值稅征收管理暫行辦法》第十條，納稅人提供跨縣（市、區）建筑服務的，應建立三級科目進行會計核算。具體情況見表1：

2.2 會計計量與核算發生改變

2.2.1 計量屬性與具體原則

“營改增”背景下，國有企業會計計量方式發生改變。會計計量是對財務報表進行登記和入賬的過程，并利用一定的計量方法和依據對資產、負債、收益、所有者權益和費用進行確認?！盃I改增”政策落實后，會計核算人員對國有企業會計要素的核算方式出現變化，在對會計要素進行確認時，需要結合會計計量的屬性和具體金額，以確保會計核算真實性、可靠性[2]。

2.2.2 計量方式與技術

會計計量可具體分為稅控專用技術、過渡性財政資金等等，在“營改增”背景下，試點納稅人差額部分可作為增值稅應納稅所得額的一部分，其中不包括納稅余額，并且需要對規定價款、應納稅所得額支付的部分進行扣除。

2.2.3 應交稅費-應交增值稅借貸明細

會計核算人員針對納稅人的銷項稅額減少部分進行會計科目核算時，需要將“應繳納增值稅”的部分記錄在““營改增”遞減的銷項稅額”賬目中。有關應交稅費-應交增值稅的借貸明細見表2：

2.2.4 “營改增”后國企會計核算的案例分析

舉例說明如下，2020年6月，甲地某施工單位A承建乙地B分包項目，分包合同金額為200萬，預計總成本為150萬元，其中工期為60天，規定每月25日核對工程量，經過三方確認后，于下月5日前，按照進度付款80%。7月份投入的材料成本為45萬元，勞務成本為30萬元，7月25日確認的工程進度單記錄100萬元，建安企業發票開具80萬元。此外，甲地施工C項目取得的收入20萬元，人工成本15萬元，（注：以上均為不含稅金額，不考慮其他稅費對會計核算影響）。則“營改增”背景下，7月份該國有建安企業的賬務處理情況如下：

（1）預交增值稅

借：應稅稅費-應交增值稅-預交增值稅 2.4

貸：庫存現金 80*0.03=2.4

（2）當月成本支出

借：工程施工-合同成本-材料 45

貸：應付賬款 45

（3）當月確認收入

借：主營業成本 75+15

工程施工-合同利潤（乙地B項目） 25

合同利潤（甲地C項目） 5

貸：主營業務收入 100+20

2.3 對國企成本、現金業務和利潤核算的影響

“營改增”后，國企成本核算工作發生深刻變化，在此之前，會計核算人員對成本進行核算時，往往需要將實際成本與進項稅額相加，將二者之和作為成本核算的數額。“營改增”稅收政策改革后，統一使用“增值稅”對上述項目進行核算，此時，企業不再受到專用發票限制。材料設備、人力勞動等方面的核算方式也發生了變化，成本核算更加科學，避免了重復計稅問題出現。

在“營改增”政策實施前，國有企業需要繳納營業稅，當應繳納稅款的額度較大時，則影響企業現金流量。在該種條件下，企業為緩解現金流緊張問題，會在繳納稅款后，使用其他現金進行填補，由此，出現實際繳納金額與會計核算額出現差異，影響會計核算工作的有序開展。而“營改增”政策實施后，國有企業無需繳納營業稅，上述問題不再發生。

實際上，企業在繳納稅款時，其納稅范圍與企業取得利潤有關。而真實納稅金額與進項稅額之間有差別，由此增加了需要核算的利潤總額。此外，國有企業的利潤核算與企業納稅額、運營成本之間存在密切關系[3]。以國有建筑企業為例，在稅收政策改革前，建筑企業通常根據工程實際情況，確定需繳納的稅款額度，這便導致預繳額度超過應繳額度，此時企業利潤水平降低。在“營改增”政策落實后，國有企業收到相關款項單據后，對繳納的稅款進行確認，不會造成預繳和應繳之間差異，不僅降低了現金流對企業的影響，而且穩定了利潤水平。

2.4 影響會計報表核算

“營改增”對國有企業財務報表中的數據結構與類型產生較大影響，通過對財務報表的準確分析，能夠真實反映出企業的實際經營狀況。通常情況下，“營改增”對國企財務報表的影響主要體現在以下方面：

一是對國有企業利潤報表產生的影響。以會計科目“主營業務收入”為例，在稅收改革后，會計核算人員需要對經營收入進行扣除，在此基礎上核算收入增值后的差額，并對其進行扣除，取代部分差額，由此，減少了需要進行會計核算的“業務收入”。需要特別指出的是，當國有企業銷售收入與凈利潤保持不變時，經過會計核算后，國有企業的營業凈利潤率會增加，產生這一問題的主要原因是主營業務收入在“營改增”后降低，增值稅不會在利潤表中體現。

二是對國有企業資產負債表產生影響。當國有企業購買原材料與固定資產時，有關人員需要對會計賬目進行處理。根據最新會計政策，需要在11%的增值稅進項稅額基礎上，對其進行抵扣，并確保應納稅所得額大于上述資產的賬面價值。然而，針對大部分國有企業而言，其擁有的大型設備價值較高，相關人員在開展會計核算時，需要扣除增值稅進項稅額，此時，當國有企業負債總額不變時，則導致其固定資產凈值降低，企業資產結構出現較大變化，對資產負債表核算帶來較大難度。當出現無法抵扣進項稅額的情況時，也會增加國有企業資產負債率，對其生產與經營造成不良影響，情況嚴重的條件下，可影響企業商譽，造成信任危機[4]。

鑒于“營改增”對會計核算產生重要影響，相關人員需要分析最新政策影響，根據會計核算要求，對相關要素進行確認，并對會計核算報表進行全面分析，了解“營改增”與報表核算之間的具體關系，做好相關應對工作。

2.5 對國有企業發票管理工作影響

“營改增”前，國有企業發票管理不屬于日常工作，并且在營業稅的繳納環節，對發票提出的要求不高。而“營改增”后，國有企業需要開具專用發票，將其用于稅額的抵扣，因此，專用發票的重要性日益凸顯。有關人員在開展會計核算時，需要將專用發票作為增值稅繳納的重要依據。鑒于此，會計核算人員需要對增值稅發票管理提高重視力度。通過發票管理可避免非法逃稅漏稅問題發生，并且確保了發票真實可靠，降低了會計核算風險。

新時期，國有企業會計核算朝向精細化方向發展，要求有關人員加強對會計核算重視程度，全面分析“營改增”對企業會計核算產生的具體影響，并根據最新政策，對企業會計核算工作流程進行調整，重點做好對專用發票的全過程管理，以此提升會計核算水平[5]?！盃I改增”對會計核算制度產生較大影響，企業應對會計核算制度進行調整，確保會計核算工作與當前法律規范相符合。此外，國有企業應健全增值稅核算體系，確保核算流程規范、結果準確。

3 營改增下國企會計核算的優化措施

3.1 正確評估營改增的影響

現階段，我國大部分地區開始實施“營改增”政策，并且在稅收制度創新的背景下，做好了會計核算調整，為企業發展提供了支持。為切實做好營改增背景下會計核算工作，企業相關人員需要正確評估營改增政策帶來的影響。明確營改增政策的重要意義。在國企發展過程中，有關人員應抓住歷史機遇，對當前的會計核算體系進行完善，并對自身的業務活動進行調整。并且善于健全財務管理機制，以健全的保障體系，促使“營改增”政策落實。

3.2 做好財務人員培訓

在營改增政策的落實階段，企業需要對稅收人員進行培訓，通過多樣化的培訓手段，提高工作人員的技術水平與職業素養。在具體培訓環節，應組織相關人員學習營改增對企業造成的影響，并且對最新的政策內容進行全面掌握，并且能夠在相關政策的幫助下，做好企業會計核算工作，以提高財務管理能力。企業管理人員也應增加對整個培訓工作的重視程度，為相關培訓活動提供支持。

3.3 整合會計決策與核算

新時期，核算會計與管理會計之間的界限逐漸模糊，國有企業應重視整合會計決策與核算，在營改增的背景下，根據會計核算內容的調整，對相關會計決策作出變更，以幫助企業實現合理合法避稅。例如，在納稅環節，企業應合并納稅主體，以新的稅額和稅基開展會計核算，通過該種方式享受稅收優惠政策，幫助企業減輕納稅負擔。

4 結束語

綜上，總結了“營改增”背景下，國企會計核算相關事項，分析“營改增”政策提出的歷史背景，對政策出臺的具體原因進行了描述，其中包括我國傳統稅收制度存在的不合理之處、重復征稅與不公平課稅等，在此基礎上，分析了“營改增”對國企會計核算產生的具體影響，提出國企應重視會計核算，做好會計要素識別、賬目核算，并對實際影響因素進行控制，以提升會計核算水平。

參考文獻

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[8] 論“營改增”對企業會計核算的影響[J]. 林海明.納稅.2018（31）.

[9] “營改增”對企業會計核算的影響探究[J]. 張鳳芹.納稅.2018（07）.

[10] 試析“營改增”對建筑企業會計核算的影響[J]. 胡智敏.中外企業家.2017（07）.

作者簡介：雷敏，（1989.10.09），女，四川南充人，漢族，本科，中級職稱，研究方向：財務管理。