基于CiteSpace的綠色稅收知識圖譜分析

劉中軍

(山西財經(jīng)大學(xué) 法學(xué)院,山西 太原 030006)

綠色發(fā)展與綠色經(jīng)濟是21世紀(jì)人類文明演進與世界經(jīng)濟發(fā)展的主旋律,綠色低碳循環(huán)發(fā)展成為時代潮流。資源能源短缺、環(huán)境污染與生態(tài)破壞已成為制約可持續(xù)發(fā)展的主要瓶頸,在解決環(huán)境生態(tài)問題方面,西方發(fā)達國家率先使用綠色稅收,逐步構(gòu)建各具特色的綠色稅收體系且成效顯著,綠色稅收可以實現(xiàn)企業(yè)外部成本的內(nèi)在化,從而矯正市場的資源配置缺陷并提高其效率。迄今為止,建立綠色稅收制度是國際社會解決環(huán)境問題、提高環(huán)境質(zhì)量最有效的制度選擇。

新時代國內(nèi)主要矛盾的變化對綠色發(fā)展提出了更高要求,“十四五”時期,我國經(jīng)濟由高速發(fā)展轉(zhuǎn)變?yōu)楦哔|(zhì)量發(fā)展,稅制改革面臨新的問題與挑戰(zhàn)。習(xí)近平總書記在第七十五屆聯(lián)合國大會上提出,中國力爭二氧化碳排放于2030年前達到峰值,努力爭取2060年前實現(xiàn)碳中和。經(jīng)濟社會的全面綠色轉(zhuǎn)型業(yè)已成為新時代發(fā)展之必需,而稅制領(lǐng)域的綠色轉(zhuǎn)型作為重要支撐,必須更好地發(fā)揮稅收促進資源節(jié)約和環(huán)境保護的作用。如何構(gòu)建并完善綠色稅收制度,以保護和提升環(huán)境質(zhì)量,實現(xiàn)國民經(jīng)濟可持續(xù)的高質(zhì)量發(fā)展,業(yè)已成為亟待解決的重要課題。

當(dāng)前,國內(nèi)綠色稅收的相關(guān)研究伴隨著時代發(fā)展呈現(xiàn)不同的研究熱點。本文利用文獻計量工具CiteSpace5.8.R3,通過分析1996年至2021年間有關(guān)綠色稅收的研究成果,描繪并探究綠色稅收領(lǐng)域的研究路徑與發(fā)展趨勢。相較于傳統(tǒng)的系統(tǒng)綜述,在追蹤新的研究熱點和發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵問題方面提供更為及時便捷的方法,能夠更加清晰展現(xiàn)該研究領(lǐng)域的總體圖景,從而為綠色稅收的理論研究與實踐發(fā)展提供有益借鑒。

一、文獻綜述與問題提出

國內(nèi)學(xué)者開啟對環(huán)境稅收的理論研究源于20世紀(jì)90年代初期,“綠色稅收”詞匯的使用則始于90年代末期。進入21世紀(jì)以來,國民經(jīng)濟持續(xù)高速發(fā)展,工業(yè)化進程中的環(huán)境污染與生態(tài)破壞問題集中顯現(xiàn),國內(nèi)學(xué)者對綠色稅收的研究逐步深化且多元,研究中更加注重綠色稅收理論的實踐運用及新時代、新理念的引導(dǎo),彰顯出中國特色綠色稅收的時代特征與經(jīng)濟屬性,也促進了綠色稅收研究方法的創(chuàng)新與發(fā)展。圍繞已有的研究成果進行匯總梳理,主要分為以下幾類:

第一,綠色稅收的環(huán)境效應(yīng)分析。綠色稅收在重視行政效率和經(jīng)濟效率的同時,更要關(guān)注其生態(tài)效率,實現(xiàn)兼顧公平和效率的環(huán)境保護稅[1];運用統(tǒng)計及計量經(jīng)濟模型對環(huán)境污染指標(biāo)、綠色稅收以及經(jīng)濟增長效應(yīng)進行實證研究[2-4];基于內(nèi)生經(jīng)濟增長理論框架構(gòu)建綠色增長模型[5]。

第二,綠色稅制的研究。通過對我國現(xiàn)行稅收制度進行分析,指出目前可以從完善綠色稅收體系、優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策、稅種設(shè)計融入環(huán)保概念，在借鑒西方發(fā)達國家經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,增強現(xiàn)有稅種的環(huán)保內(nèi)涵,綠化現(xiàn)行稅制,條件成熟后設(shè)立專門的環(huán)境保護稅種[6-7]。

第三,綠色稅收的國際比較研究。國內(nèi)學(xué)者主要對美國、歐盟及北歐、日本等發(fā)達國家的綠色稅收政策的實踐進行分稅種或分國別地引入借鑒,并提出完善我國綠色稅制的具體建議。比如:硫稅、排污稅、垃圾稅、噪音稅以及在畜牧業(yè)和農(nóng)業(yè)領(lǐng)域征收的環(huán)境稅,擴大征稅的稅種范圍和實行差別稅率等[8-11]。

第四,關(guān)于綠色稅收體系的構(gòu)建研究。從主體稅系的確定來看,我國學(xué)者的觀點主要集中在兩個方面:一方面是提倡以資源稅為主體的稅制模式改革[12-15],另一方面是從如何確定我國綠色稅收體系方面提出獨立型、融入型和稅費并存型、采取“傘形”結(jié)構(gòu)建立以環(huán)境保護稅為主體、相關(guān)稅種為輔助、環(huán)保稅收優(yōu)惠為補充的綠色稅收體系等構(gòu)建思路[16-18]。

通過梳理發(fā)現(xiàn),多數(shù)研究只是針對綠色稅收的某一具體領(lǐng)域進行分析,對我國綠色稅收進行系統(tǒng)化梳理與總結(jié)的文獻較少[19-20],而且并未直接探討我國綠色稅收的研究進展及總體趨勢。有鑒于此,為清晰描述并展現(xiàn)出綠色稅收相關(guān)研究的熱點現(xiàn)狀和發(fā)展態(tài)勢,本研究以CNKI數(shù)據(jù)庫中1996年至2021年間有關(guān)綠色稅收的研究文獻作為數(shù)據(jù)源,運用CiteSpace 5.8.R3軟件從文獻計量的角度對綠色稅收相關(guān)文獻的發(fā)文量、學(xué)科領(lǐng)域分布以及共被引情況進行簡析,以明晰研究現(xiàn)狀,并通過對文獻中關(guān)鍵詞的共現(xiàn)分析、聚類分析、突現(xiàn)分析以及時區(qū)分布進行了可視化分析,闡述綠色稅收的發(fā)展路徑和研究熱點,以期為綠色稅收的持續(xù)性理論研究和未來實踐發(fā)展提供有益的參考借鑒。

二、數(shù)據(jù)來源與研究方法

(一)數(shù)據(jù)來源

通過檢索CNKI內(nèi)相關(guān)研究文獻作為數(shù)據(jù)源,本文在CNKI數(shù)據(jù)庫中以“綠色稅收”為主題詞進行檢索,檢索時間限于1996年1月至2021年12月,初次檢索到1 054條文獻記錄。為確保選取文獻的準(zhǔn)確性、有效性與權(quán)威性,通過清洗和整理,刪除其中的新聞報道、會議通知、征稿說明等信息,作者缺失的報告、政策解讀類文獻等,并剔除綜述性文獻、評述類文學(xué)、資訊類文獻、重復(fù)文獻以及與研究主題關(guān)聯(lián)度較低的文獻,最終獲取645篇有效文獻。

(二)研究工具及思路

CiteSpace是由陳超美博士與WISE實驗室聯(lián)合開發(fā)的基于JAVA語言環(huán)境的科學(xué)文獻分析工具,運用尋徑網(wǎng)絡(luò)、共引分析理論等進行引文可視化分析,進而揭示知識群之間的歷史模式、多元結(jié)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)關(guān)系等,最終可以通過特定領(lǐng)域知識圖譜的繪制探尋出學(xué)科領(lǐng)域演化的關(guān)鍵路徑并構(gòu)建研究領(lǐng)域的知識結(jié)構(gòu)。自2004年問世以來,已得到國際國內(nèi)研究機構(gòu)和人員的廣泛使用[21-24],但關(guān)于“綠色稅收”領(lǐng)域的文獻計量分析鮮有研究。

本文選用Citespace5.8.R3文獻計量軟件進行統(tǒng)計分析,主要按圖1所示路線展開研究:一是對樣本文獻的發(fā)文量分布情況進行統(tǒng)計分析,從時間維度探究綠色稅收研究的論文產(chǎn)出情況;二是采用文獻計量學(xué)相關(guān)理論和網(wǎng)絡(luò)分析的方法透視綠色稅收研究的知識網(wǎng)絡(luò),分別繪制作者共現(xiàn)圖譜和機構(gòu)共現(xiàn)圖譜,揭示綠色稅收研究相關(guān)作者、研究機構(gòu)合作情況;三是運用數(shù)據(jù)挖掘、信息處理和知識計量方法,繪制關(guān)鍵詞共現(xiàn)圖譜以展現(xiàn)該主題下研究熱點情況,呈現(xiàn)綠色稅收研究的相關(guān)內(nèi)容,分析國內(nèi)綠色稅收研究的演變進程并探究其發(fā)展趨勢。

(一)時間分布分析

通過對26年來綠色稅收領(lǐng)域的645份有效樣本進行年度發(fā)表數(shù)量的統(tǒng)計分析(見圖2),可以得到這段時期內(nèi)的成果數(shù)量變化關(guān)系,進而了解該學(xué)科領(lǐng)域的發(fā)展特點和基本規(guī)律。

由圖2可知,國內(nèi)關(guān)于綠色稅收的研究肇始于20世紀(jì)90年代,主要是對綠色稅收的引介及國外借鑒,進入21世紀(jì)以來,根據(jù)時代進程與經(jīng)濟社會發(fā)展所需,學(xué)界分別從構(gòu)建綠色稅收制度、綠色稅收體系及綠色稅制、綠色稅收法治等范疇進行了理論與實證論述。特別是2002年“十六大”報告指出施行可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略以來發(fā)文數(shù)量呈現(xiàn)上升趨勢,直至2008年全球金融危機有所下滑,2012年“十八大”以來,以“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”五大發(fā)展理念為引領(lǐng),學(xué)界運用財稅、法治等視角對綠色稅收進行多元化解析,試圖給出解決市場經(jīng)濟發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護均衡發(fā)展問題的中國方案。《環(huán)境保護稅法》的正式實施標(biāo)志著綠色稅收法治化時代的確立,結(jié)合“十九大”報告、“十四五”規(guī)劃及“碳達峰碳中和”的新時代綠色發(fā)展要求,學(xué)界再次聚焦綠色稅收及其制度研究,充分體現(xiàn)綠色稅收研究的經(jīng)濟屬性以及時代特征。

圖2 國內(nèi)綠色稅收研究時間分布圖

(二)學(xué)科分布情況

通過對綠色稅收相關(guān)研究領(lǐng)域的學(xué)科分布情況進行分析,可以了解不同學(xué)科對該領(lǐng)域的關(guān)注程度,展現(xiàn)相關(guān)學(xué)科在推動綠色稅收研究領(lǐng)域發(fā)展過程中所起到的作用。如圖3所示,屬于財政學(xué)的文獻有461篇,占總數(shù)的71%；屬于國民經(jīng)濟學(xué)科有63篇,占總數(shù)的10%；屬于法學(xué)的文獻有37篇,占總數(shù)的6%。此外,環(huán)境、工商管理、工業(yè)經(jīng)濟、國際貿(mào)易、理論經(jīng)濟學(xué)、數(shù)量經(jīng)濟等學(xué)科的研究成果占比相對較少。據(jù)此可知財政學(xué)、國民經(jīng)濟學(xué)、法學(xué)等學(xué)科對綠色稅收領(lǐng)域研究的關(guān)注程度較高,而其他學(xué)科對綠色稅收領(lǐng)域研究仍然處于初級階段,成果較少。關(guān)于綠色稅收研究學(xué)科間尚未形成明顯有效的滲透、交叉態(tài)勢,學(xué)科間關(guān)聯(lián)程度較弱。

圖3 綠色稅收文獻所屬學(xué)科比例圖

(三)核心作者與機構(gòu)發(fā)現(xiàn)

1.核心機構(gòu)網(wǎng)絡(luò)

通過對綠色稅收領(lǐng)域高產(chǎn)機構(gòu)進行共現(xiàn)分析,可以直觀了解該領(lǐng)域的主要研究力量,找到該學(xué)科領(lǐng)域的核心學(xué)術(shù)機構(gòu),發(fā)現(xiàn)機構(gòu)之間的合作關(guān)系。

如圖4所示,核心機構(gòu)的字體大小表示機構(gòu)的發(fā)文量。分析中選取閾值為10,圖示中得到綠色稅收研究發(fā)文數(shù)量≥10的研究機構(gòu)有14個。其中,天津財經(jīng)大學(xué)發(fā)文量最多，為25篇,此外,代表性的研究機構(gòu)還包括西南財經(jīng)大學(xué)、東北財經(jīng)大學(xué)、廣西財經(jīng)學(xué)院、安徽財經(jīng)大學(xué)、湖南大學(xué)會計學(xué)院等,其中,中南財經(jīng)政法大學(xué)財政學(xué)院、中南財經(jīng)政法大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院、中南財經(jīng)政法大學(xué)等三個節(jié)點,經(jīng)過具體的文獻對比發(fā)現(xiàn)三者屬于同一核心團隊,故合并計算成果共20篇。從主要學(xué)術(shù)研究機構(gòu)的分布也可以反映出綠色稅收研究集中在經(jīng)濟類和管理類,同時,研究機構(gòu)之間的連線頻次較少,表明跨機構(gòu)的合作較少，多為機構(gòu)內(nèi)部合作。

圖4 學(xué)術(shù)研究機構(gòu)網(wǎng)絡(luò)視圖

2.核心作者網(wǎng)絡(luò)

運用CiteSpace軟件可以計算并生成作者合作知識網(wǎng)絡(luò),其中各個節(jié)點代表作者的發(fā)文數(shù)量,節(jié)點越大,則說明該作者發(fā)文數(shù)量越多;節(jié)點之間的連線表示作者之間的合作關(guān)系,連線的粗細代表作者之間的合作緊密程度,顏色深淺代表合作的年份差異。圖5表明,綠色稅收研究領(lǐng)域形成的研究團隊較少,最大的合作子網(wǎng)絡(luò)為以葛察忠、董戰(zhàn)峰、王金南、高樹婷等學(xué)者為代表的生態(tài)環(huán)境部環(huán)境規(guī)劃院環(huán)境保護稅研究中心,研究者們的合作主要局限在本機構(gòu)內(nèi),跨機構(gòu)合作網(wǎng)絡(luò)尚未形成,不利于綠色稅收研究的深入研究和持續(xù)發(fā)展。

圖5 “綠色稅收研究”作者合作知識圖譜

核心作者是推動學(xué)術(shù)創(chuàng)新與學(xué)科發(fā)展的骨干力量,根據(jù)普萊斯定律[25]:在某一領(lǐng)域中,高生產(chǎn)力作者的發(fā)文量應(yīng)占該領(lǐng)域總量的一半,這一作者集合約等于全部作者總數(shù)的平方根。有計算公式如下:

(1)

其中m為統(tǒng)計時段內(nèi)核心作者最低發(fā)文量,nmax為統(tǒng)計時段內(nèi)最高產(chǎn)作者發(fā)文量。統(tǒng)計結(jié)果顯示:1996—2021年期間,國內(nèi)綠色稅收領(lǐng)域最高產(chǎn)作者發(fā)表核心論文數(shù)量為4篇,因而根據(jù)公式(1)計算得到該段時間領(lǐng)域內(nèi)核心作者的最低發(fā)文量應(yīng)≥2篇。經(jīng)統(tǒng)計共有40位核心作者共發(fā)表100篇文獻,占總發(fā)表文獻的15.50%,遠遠達不到總發(fā)文量的50%,說明國內(nèi)綠色稅收領(lǐng)域的核心作者相對其他學(xué)科成果較少,而領(lǐng)域內(nèi)其余作者研究成果較為零散,沒有形成有規(guī)模化的合作。與國外的綠色稅收研究相比,國內(nèi)綠色稅收研究領(lǐng)域仍未成熟,尚處于發(fā)展階段。

(四)核心期刊群

經(jīng)過統(tǒng)計分析可知,自1996年至今國內(nèi)有關(guān)綠色稅收論文累積發(fā)表數(shù)≥8的有10種期刊(見表2),共刊載文獻128篇,占總數(shù)的19.84%,說明綠色稅收研究領(lǐng)域的發(fā)文渠道較分散,有針對性的專業(yè)性期刊相對較少,財政、稅收、經(jīng)濟與管理類期刊是刊發(fā)綠色稅收研究學(xué)術(shù)成果的主要平臺。其中《稅務(wù)研究》以其專業(yè)性憑借31篇的發(fā)文總量高居榜首,影響因子相比于其他期刊處于較高水平,且是中國社會科學(xué)索引(CSSCI)和北大核心雙收錄期刊。從總體看,除《稅務(wù)研究》外,發(fā)文量靠前的其他幾個期刊影響因子較低,這從側(cè)面表明綠色稅收領(lǐng)域的研究深度還不夠,研究成果質(zhì)量有待提升。

表2 文獻來源期刊分布表

四、綠色稅收研究熱點及演化路徑

(一)關(guān)鍵詞分布及熱點演化路徑

關(guān)鍵詞是作者對文獻內(nèi)容的總結(jié)和概括,通過對關(guān)鍵詞進行聚類分析,可以直觀地反映出某學(xué)科領(lǐng)域的研究熱點并據(jù)此預(yù)測其發(fā)展趨勢。剔除“綠色稅收”“企業(yè)”“構(gòu)建”“啟示”等無歸納意義的關(guān)鍵詞,得到考察時間段內(nèi)綠色稅收研究領(lǐng)域的關(guān)鍵詞共現(xiàn)時間線視圖,對關(guān)鍵詞進行聚類后得到六類(見圖6),圖中標(biāo)簽的大小表示該關(guān)鍵詞出現(xiàn)的頻次高低,橫向為時間維度。其中,作為類標(biāo)簽的“會計核算”“資源差別稅”“可持續(xù)發(fā)展”“碳中和”“環(huán)境稅收體系”等具有較高的中心性,這些節(jié)點彼此間以及與其它節(jié)點之間聯(lián)系緊密。由此,可以判斷現(xiàn)有研究的重點涉及可持續(xù)發(fā)展背景下綠色稅收體系構(gòu)建、可持續(xù)發(fā)展中環(huán)境保護問題、碳中和目標(biāo)下綠色稅收體系研究等領(lǐng)域。

由圖6可見,綠色稅收的研究熱點從2001年開始顯現(xiàn),到2004年至2007年間較為集中,其中“資源保護稅”“循環(huán)經(jīng)濟”及“環(huán)境稅收體系”內(nèi)容明顯,且“稅率改革”“差別化稅費”亦較為集中。2007至2010年期間,基本上以“土地增值稅”“節(jié)能減排”“綠色預(yù)算”及“低碳經(jīng)濟發(fā)展”內(nèi)容為主,2016年左右出現(xiàn)的熱詞為“稅收優(yōu)惠”“即征即退”“環(huán)境成本”等,其中小微企業(yè)稅收改革成為階段性研究熱點。在2018年開啟的綠色稅收法治化進程中,以“生態(tài)文明建設(shè)”“綠色發(fā)展理念”“地方稅體系”“稅收制度改革”為代表,緊跟國家戰(zhàn)略需求尋求制度供給層面的完善優(yōu)化,注重綠色稅收的體系化構(gòu)建與綠色稅收制度改革。2019年至今,圍繞“碳達峰”“碳中和”新形勢新要求,以呼吁開征“碳稅”繼續(xù)“推進稅制改革”為主。據(jù)此可知,綠色稅收的理論研究呈現(xiàn)出由分散多元到聚合集中的發(fā)展態(tài)勢,始終以可持續(xù)發(fā)展觀為指引,通過對不同稅種的綠化進行稅制改革,構(gòu)建綠色稅收體系助力新時代綠色發(fā)展。

圖6 主題詞共現(xiàn)時間線視圖

(二)關(guān)鍵詞突現(xiàn)分析

關(guān)鍵詞突現(xiàn)是指在短時間內(nèi)文獻中出現(xiàn)頻次極高的關(guān)鍵詞,從關(guān)鍵詞突現(xiàn)開始至突現(xiàn)結(jié)束形成紅色橫線標(biāo)記,表明關(guān)鍵詞在該研究領(lǐng)域的重要程度和被關(guān)注度,突現(xiàn)長度越長表明該關(guān)鍵詞熱度持續(xù)時間越久、研究前沿性越強[26]。在關(guān)鍵詞共現(xiàn)分析基礎(chǔ)上,運用軟件的Burstness選項,將γ設(shè)置為0.9，其他默認值不變即形成關(guān)鍵詞突現(xiàn)圖譜(見圖7)。

關(guān)鍵詞突現(xiàn)分析共出現(xiàn)20個突現(xiàn)詞,持續(xù)時間最久的關(guān)鍵詞是循環(huán)經(jīng)濟,其次是低碳經(jīng)濟與綠色稅收制度,目前突現(xiàn)強度最高的是環(huán)境保護稅,其次是綠色發(fā)展。表明了學(xué)界理論研究與社會經(jīng)濟發(fā)展的高度契合,即在低碳循環(huán)經(jīng)濟的大背景下,加強以環(huán)境保護稅為主體稅種的綠色稅收制度研究,為實現(xiàn)新時代綠色發(fā)展提供制度保障。

五、結(jié)論與展望

通過對綠色稅收研究領(lǐng)域的文獻梳理發(fā)現(xiàn),國內(nèi)學(xué)者在始終保持與國家經(jīng)濟發(fā)展政策同步的基礎(chǔ)上,對綠色稅收及其制度體系的關(guān)注度相對較高。其中,2002年、2012年、2018年是重要的時間節(jié)點,初步形成了以高樹婷、蔣海勇以及天津財經(jīng)大學(xué)等核心作者與研究機構(gòu)群,但學(xué)者之間與機構(gòu)之間的合作協(xié)同有待加強;經(jīng)濟類、管理類期刊是主要科研成果發(fā)表平臺,但發(fā)文期刊的級別以及發(fā)文數(shù)量總體偏低,研究成果的質(zhì)量亦有待提升。“循環(huán)經(jīng)濟”“綠色稅收制度”“綠色發(fā)展”“綠色稅收體系”等是綠色稅收研究的核心關(guān)鍵詞,開征碳稅、深化稅制改革及構(gòu)建綠色稅收體系研究是未來的發(fā)展趨勢。

圖7 綠色稅收關(guān)鍵詞突現(xiàn)圖譜分析

經(jīng)過分析可知,現(xiàn)有研究遠未成熟完善仍有提升空間。比如理論方面,基本概念尚未統(tǒng)一,理論體系亟待完善。現(xiàn)有文獻對綠色稅收的理論發(fā)掘與闡釋不足,法學(xué)與社會學(xué)的理論拓展缺失明顯。內(nèi)容方面,研究領(lǐng)域相對傳統(tǒng),有待拓展擴容。現(xiàn)有研究集中在資源能源利用與環(huán)境污染防治兩個領(lǐng)域,側(cè)重以資源稅和能源稅等為研究對象,對于生態(tài)保護領(lǐng)域中的稅收制度研究明顯不夠。方法方面,實證面窄,規(guī)范不足。現(xiàn)有成果對綠色稅收制度的具體安排與施行效應(yīng)之研究較為豐富,而規(guī)范性研究則稍顯不足,不利于形成理論推理的邏輯性與體系性。

展望未來,新形勢下應(yīng)秉承綠色發(fā)展理念,在借鑒前人研究成果的基礎(chǔ)上,拓展綠色稅收的理論溯源與實證論據(jù),創(chuàng)新方法，整合現(xiàn)有學(xué)術(shù)資源,為綠色稅收制度的構(gòu)建與完善提供更加豐富的理論供給與路徑優(yōu)化,更好地解釋并回應(yīng)時代發(fā)展之能源環(huán)保問題,以期推動實現(xiàn)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展和為生態(tài)環(huán)境治理體系現(xiàn)代化提供助力。