加強商業銀行財會監督的思考

摘要："商業銀行是以吸收存款、發放貸款、辦理中間業務為主要業務，以增加股東財富為主要經營目標的金融企業。加強和改進財會監督，對商業銀行的高質量發展至關重要。針對當前商業銀行實際工作中會計人員素質亟待提高、日常財會監督管理不力、現場財會檢查流于形式、財會管理制度設計疏漏、單位內部監督各自為政等問題，提出加強會計隊伍建設、提升專業勝任能力，加強日常財會監督、提升財會監督實效，加強現場財會檢查、提升財會管理水平，加強財會制度建設、提升制度執行能力，加強監督機制建設、提升財會監督合力等建議，以期為保障商業銀行財會監督工作順利開展提供參考。

關鍵詞："商業銀行;財會監督;風險管理

0"引言

商業銀行財會監督是指會計人員、內控合規人員、內部審計人員等監督主體，依據法律、法規、國家統一財務會計制度及單位內部財務會計管理制度的規定，對本單位財務會計活動和經濟活動的真實性、合法性、合理性進行監察和督促。加強商業銀行財會監督，對于嚴肅財經紀律、規范財務會計行為、嚴格經濟核算、強化財務管理、實現商業銀行高質量發展具有十分重要的意義。

1"加強商業銀行財會監督的必要性

1.1"加強財會監督是商業銀行防范金融風險的客觀需要

商業銀行面臨的風險多種多樣，其中最主要的風險是信用風險。商業銀行如果不能有效控制信用風險，就可能導致不良資產增加，抵御風險能力減弱。所以，應加強和改進財會監督，運用風險清單、風險矩陣等管理會計工具和方法，對所面臨的信用風險進行全面、清晰的識別，對風險源、風險成因、風險屬性、風險管理原則進行分析，及時制定信用風險管理對策，有效提升風險管理水平。同時，可足額計提貸款損失準備，提高撥備覆蓋率，切實增強應對風險的能力。

1.2"加強財會監督是商業銀行落實經營戰略的客觀需要

商業銀行經營的主要業務包括存款業務、貸款業務和中間業務等。商業銀行如果缺乏明確的經營戰略或經營戰略實施不到位，就可能導致經營不善，經營能力持續下降"[1] 。因此，應加強和改進財會監督，充分利用會計信息，運用各種管理分析方法，對本單位的經營活動進行綜合分析，找出業務經營中的問題和薄弱環節，提出改進意見和措施，促進業務經營活動健康、穩定發展。

1.3"加強財會監督是商業銀行提升經營效益的客觀需要

目前，一些商業銀行受貸款收益率下降、無效資金占用多、存款結構不合理、費用管理不嚴格等因素的影響，經營困難，效益下降，面臨生存和可持續發展難題。因此，應加強和改進財會監督，采取拓展業務經營、增加營業收入，加強資金管理、提高使用效率，大力籌集資金、降低資本成本，加強費用管控、節約費用開支等措施，全面加強經營管理，提升經營效益"[2] 。

1.4"加強財會監督是商業銀行提高決策水平的客觀需要

商業銀行經營管理決策是經營管理的核心，也是提升市場競爭力的關鍵。商業銀行經營管理決策如果缺乏財會監督，就可能出現決策失誤，造成重大損失。因此，應加強和改進財會監督，積極、主動地參與決策目標的確定，參與決策方案的擬訂、評價和選擇，參與決策的實施、檢查和監控，為本單位的經營管理和決策活動提供可靠依據。

1.5"加強財會監督是商業銀行依法合規經營的客觀需要

商業銀行依法合規經營是其可持續發展的重要前提，也是其實現發展目標的重要保證。商業銀行若發生違法違規案件，不但會造成重大資金風險和損失，也會嚴重損害自身信譽和公眾形象。因此，應加強和改進財會監督，有效遏制違法違規經營行為，堅決抵制鋪張浪費、弄虛作假、損公肥私、濫用職權等不正之風，使全體職工嚴格遵守法律法規、財經紀律和財務會計制度，切實做到求真務實、廉潔奉公，確保本單位財務會計活動和經濟活動合法合規。

2"當前商業銀行財會監督存在的主要問題

2.1"會計人員素質亟待提高

一是準入門檻過低。會計是一項專業性很強的工作，但目前出臺的會計法律、法規和規章對會計人員任職條件要求過低。《中華人民共和國會計法》第三十八條規定""[3] ：“會計人員應當具備從事會計工作所需要的專業能力。擔任單位會計機構負責人（會計主管人員）的，應當具備會計師以上專業技術職務資格或者從事會計工作三年以上經歷。”《會計人員管理辦法》第四條規定""[4] "：“會計人員具有會計類專業知識，基本掌握會計基礎知識和業務技能，能夠獨立處理基本會計業務，表明具備從事會計工作所需要的專業能力。單位應當根據國家有關法律法規和本辦法有關規定，判斷會計人員是否具備從事會計工作所需要的專業能力。”這些規定雖然對會計人員的準入門檻有一定要求，但是這些要求很低，對會計人員準入既沒有學歷要求，又沒有會計專業技術資格要求。對擔任單位會計機構負責人僅僅要求從事會計工作3年以上是不夠的。由本單位判斷會計人員是否具備從事會計工作所需要的專業能力是不現實的，實際上放寬了會計人員準入門檻。由于規定中的門檻過低，一些商業銀行將不具有會計專業技術資格的人員選作會計人員，將不具有會計專業技術資格的會計人員提拔為會計機構負責人（會計主管人員），致使會計人員業務素質參差不齊，財務會計基礎工作薄弱。二是繼續教育質量不高。會計人員繼續教育對不斷提高會計人員素質起到重要作用，但仍存在一些不足之處。主要表現在：缺乏權威性、科學性、針對性和操作性的繼續教育教材;繼續教育機構師資力量薄弱，教學質量不高;有不少會計人員委托中介機構或他人代替自己參加網絡教育培訓和考試，弄虛作假，損害了會計人員繼續教育制度的嚴肅性，沒有達到繼續教育的目標要求。

2.2"日常財會監督管理不力

一是會計人員原則性不強。一些商業銀行會計人員當“老好人”，不敢斗硬，怕得罪人，有制度不執行，抓監督不到位;對領導的違規違紀行為，既不抵制，又不報告，唯命是從;對關系好的同事高抬貴手，放棄財會監督職責，憑證審核不嚴，開支標準放寬，致使財務會計工作嚴重偏離法律法規和制度規定，造成財會監督管理有法不依、有章不循。二是財務公開意識缺乏。一些商業銀行未將工資及福利費、差旅費、招待費、車輛運行費等財務信息向全體職工公布，未發揮群眾監督作用，虛報費用、冒領工資等違規違紀違法問題時有發生。

2.3"現場財會檢查流于形式

一是未開展現場財會檢查。一些商業銀行的會計機構以人員少、任務重、工作忙為由，僅僅安排所轄單位開展財會自查，連續多年未對所轄單位開展現場財會檢查，沒有擔負起對所轄單位財會監督的責任。二是未細查隱形變異問題。一些商業銀行的會計機構開展現場財會檢查，只是為了完成檢查任務，留下檢查痕跡，應付了事，對隱形變異問題沒有深挖細查，缺乏對所轄單位財務會計工作的全面監督、檢查和指導。三是未追蹤問題整改落實情況。一些商業銀行的會計機構在實施現場財會檢查時，即使發現了一些違規問題，也沒有督促限期整改，沒有對整改落實情況進行追蹤，致使整改措施不力，整改效果不明顯。

2.4"財會管理制度設計疏漏

一是缺乏重要性原則。一些商業銀行的內部財務會計管理制度面面俱到，重點不突擊，操作性不強。二是缺乏合理性原則。一些商業銀行的內部財務會計管理制度沒有充分考慮基層的實際情況，設計不合理，部分條款很難得到貫徹執行，失去了制度的權威性和嚴肅性。三是缺乏適應性原則。一些商業銀行的內部財務會計管理制度沒有隨著經營規模、業務范圍和風險水平的變化及時改進和完善，不能適應新形勢下財會管理的新要求。

2.5"單位內部監督各自為政

一是內部財會監督體系不健全。商業銀行的會計、內控合規、內部審計、紀檢監察、巡視巡察等機構之間溝通協調不暢，相互孤立，沒有制定內部財會監督制度，沒有健全內部財會監督體系。二是內部財會監督成果不共享。會計機構牽頭組織的財會監督、內控合規機構牽頭組織的合規監督、內部審計機構牽頭組織的審計監督、紀檢監察機構牽頭組織的紀檢監察監督、巡視巡察機構牽頭組織的巡視巡察監督等，檢查后出具監督檢查結論，出于各種考慮，往往各查各的，各機構之間不相互通報檢查結果"[5] 。

3"加強商業銀行財會監督的對策建議

3.1"加強會計隊伍建設，提升專業勝任能力

一是嚴把會計人員入口關。建議適當提高會計人員準入門檻，明確量化準入條件。會計人員應當取得大學本科以上學歷，并具備初級會計以上專業技術資格。擔任單位會計機構負責人（會計主管人員）的，應當取得大學本科以上學歷，具備中級會計以上專業技術資格，并從事會計工作3年以上。二是嚴把會計人員繼續教育質量關。建議財政部進一步完善會計人員繼續教育方式，實行會計人員繼續教育考試制度，達到以考促學、以學促用的效果，提高繼續教育質量，增強會計人員專業勝任能力。具體措施有：財政部負責統一組織編寫會計人員繼續教育教材和習題集，統一委托國家會計學院采取網絡教育方式舉辦會計人員繼續教育培訓;省級財政部門負責統一組織會計人員參加繼續教育考試，并在系統中如實記載會計人員參加繼續教育考試情況。三是嚴把會計人員業余自學激勵關。建議財政部和用人單位制定相關獎勵辦法，鼓勵會計人員業余自學，對取得會計師、高級會計師、正高級會計師及注冊會計師資格，公開發表會計專業論文，公開出版會計專業著作的人員，給予一定的物質獎勵。搭建會計人才供需平臺，積極推進會計人才的合理流動與有效配置，為優秀會計人員提供用武""之地。

3.2nbsp;加強日常財會監督，提升財會監督實效

一是加強內設機構設置及人員配備。設置必要的內部財會監督機構、配備合格的財會監督人員，是充分發揮財會監督作用的重要保證。建議在商業銀行的會計機構內部設置財會監督機構和配備財會監督人員，專門負責日常財會監督工作。二是加強重點事項財會監督。商業銀行的會計機構和會計人員要切實加強對實物及款項、財務收支、原始憑證、會計賬簿、財務報告等事項的監督。對違反法律、法規、國家統一財務會計制度及單位內部財務會計管理制度規定的財務會計事項，要拒絕辦理或按照職權予以糾正。三是加強事前、事中和事后監督。商業銀行的會計機構和會計人員要堅持關口前移，注重事前主動監督，事中過程監督，事后跟蹤監督，敢于堅持原則，敢于抵制歪風邪氣，敢于同一切違規違紀違法行為做斗爭，增強財會監督實效。四是加強財務公開監督管理。群眾監督是成本最低、效果最好的監督方式。建議商業銀行實行財務公開管理制度，制定《財務信息公開管理辦法》，明確財務信息公開的內容、時間、形式、程序、反饋機制、檔案管理等事項，定期、如實向全體職工公布財務信息，增加透明度，接受群眾監督。

3.3"加強現場財會檢查，提升財會管理水平

一是建立財務會計檢查團隊。商業銀行的會計機構應依托會計條線建立財務會計檢查團隊，承擔現場財會檢查工作。要選配遵紀守法、堅持原則，具備良好的職業道德和較強的事業心、責任心，專業素養高，分析判斷能力強的人才進入檢查團隊，建設一支高效、務實的檢查隊伍。二是完善《現場財會檢查辦法》。商業銀行的會計機構應在調查研究的基礎上，完善《現場財會檢查辦法》，明確部門職責、檢查組織、檢查方式、檢查準備、檢查程序、結果運用、管理要求等事項，確保現場檢查有規可依、有章可循。三是編制《現場財會檢查計劃》。商業銀行的會計機構應于每年年初編制本年度《現場財會檢查計劃》，明確檢查項目名稱、檢查主要內容、檢查對象、檢查時間、協辦部門、檢查負責人、檢查聯系人、檢查小組數量、檢查小組分工、檢查人員數量、檢查人員來源等事項，確保現場檢查工作有序開展。四是制訂《現場財會檢查方案》。檢查組負責制訂《現場財會檢查方案》，明確檢查目的、對象、時間、范圍、內容、標準、依據、程序、人員、要求等事項，確保現場檢查工作質量。五是組織開展現場財會檢查。檢查人員應按照《現場財會檢查方案》確定的檢查范圍和內容進行現場檢查，收集檢查證據，并將檢查過程、檢查結果詳細記錄于檢查工作底稿。檢查組應將檢查中發現的問題及其證據提交給檢查對象進行確認。六是出具現場財會檢查報告。檢查組應綜合分析檢查情況，形成具體檢查結論，并與檢查對象進行溝通。根據檢查結論撰寫現場財會檢查報告，如實評估整體情況，揭示違規問題，提出整改建議。七是做好問題整改追蹤。檢查對象應根據檢查報告的要求制訂整改計劃，對檢查中發現的問題進行認真整改，并按規定報告整改進度及完成情況。檢查組針對檢查中發現的問題建立臺賬制度和整改跟蹤制度，對每一個問題的整改情況進行跟蹤和整改確認，確保問題整改到位。

3.4"加強財會制度建設，提升制度執行能力

一是完善現行財會制度。商業銀行應對現行內部財務會計管理制度進行一次全面梳理、重新修訂，建立全面、系統和完整的內部財務會計管理制度，增強針對性和操作性，以切實發揮制度有效防范和控制風險的作用。二是遵循制度設計原則。商業銀行在制定或修訂內部財務會計管理制度時，要遵循適應性、必要性、合法性、合理性、完整性、重要性等原則，以保證制度的科學性和權威性。三是便于制度貫徹執行。商業銀行在制定或修訂內部財務會計管理制度前，要多到基層走訪調研，了解制度貫徹落實情況。在制定制度后，要通過多種渠道收集制度使用效果信息。

3.5"加強監督機制建設，提升財會監督合力

一是完善內部監督體系。商業銀行應根據國家法律、法規和其他有關規定，制定《內部財會監督辦法》，明確監督目的和依據、監督對象和原則、監督方式和程序、監督機構和職責、監督范圍和權限等事項。二是建立聯席會議制度。商業銀行的會計、內控合規、內部審計、紀檢監察、巡視巡察等機構應每季度召開一次聯席會議，通報監督情況，共享監督成果，會商“疑難雜癥”，解決屢查屢犯問題。三是抓好問題整改落實工作。商業銀行的會計機構要針對內控合規、內部審計、紀檢監察、巡視巡察等機構反饋的財會違規問題，查找根源，舉一反三，立行立改，確保問題整改到位。同時，商業銀行應依據員工違規管理制度規定對相關責任人做出嚴肅處理。

4"結語

商業銀行要高度重視財會監督工作，客觀認識當前財會監督存在的問題，積極采取有效措施加以解決，充分發揮財會監督作用，全面提升財會監督效果，實現持續、健康發展。

參考文獻

[1] 中國注冊會計師協會.公司戰略與風險管理[M].北京：中國財政經濟出版社，2022.

[2]"劉強.關于提高基層商業銀行財務效益的思考[J].會計師，2021（21）：52-53.

[3]"張瑛瑜.行政單位內部控制完善研究[D].成都：西南財經大學，2009.

[4]""財政部.會計人員管理辦法[J].交通財會，2019（1）：76.

[5]"戴國華.新形勢下國有企業財會監督的思考[J].財務與會計，2020（22）：6- 8.