高校內部控制管理存在的問題及對策研究

摘要："近年來，我國高等教育發展迅猛，高校內外部環境均發生了深刻變化，國家對高等教育經費的投入不斷增加，總體投入規模不斷擴大。隨著大量經費的投入，高校在快速發展的同時，其內部治理、內部控制等方面也都面臨巨大挑戰，這就要求高校建立有效的內部控制體系，提升內部管理水平。通過分析高校經濟活動內部控制管理存在的問題，提出相應的優化策略。

關鍵詞："高校;內部控制管理;優化策略

0"引言

近年來，我國高等教育經費投入持續增加。根據教育部、國家統計局和財政部發布的《2020年全國教育經費執行情況統計公告》，2020年，全國教育經費總投入53 033.87億元，同比增長5.69%，其中高等教育經費總投入13 999億元，同比增長3.99%，占全國教育經費總投入的26.41%。在教育經費投入加大背景下，高校在校區基本建設、科研經費使用、招生就業、資產采購、后勤等領域的貪污腐敗案件卻頻頻發生。在教育部直屬高校及地方高校巡視過程中，不少高校存在不同程度的內部控制缺位或失控所帶來的系統風險。因此，高校應建立健全內部控制體系，保證學校教學科研業務活動合法合規地穩定開展，使得各類業務通過內部控制管理手段實現事前、事中、事后的全過程控制和監督，合理保證各項經濟活動合法合規、資產安全、使用有效及財務信息真實、完整。

1"高校內部控制工作切入點

從理論上說，政府和行政事業單位內部控制的客體非常廣泛，涉及管理活動的方方面面。張新妍"[1] 認為，我國行政事業單位內部控制邊界太寬會導致內部控制建設無從下手，內涵和邊界過大導致其在設計、執行、評價等各方面都達不到預期效果，所以應循序漸進，先把握最迫切、最關鍵的問題，再圍繞工作重點，有計劃、有步驟地開展內部控制建設。《行政事業單位內部控制規范（試行）》在2014年正式實施之后，劉永澤和況玉書"[2] 提出行政事業單位各項活動直接或間接地與經濟活動有關，以預算為主線開展內部控制，相當于抓住了內部控制工作的關鍵;行政事業單位內部控制體系建設尚處于起步階段，控制范圍應以經濟活動為邊界。高校教學與科研工作的日常運行離不開經費的支持，以經濟活動為主線可以清晰地梳理高校各項業務流，內部控制建設的工作也更具有可操作性。2015年12月21日，財政部下發《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》（財會〔2015〕24號），對行政事業單位開展內部控制建設提出了總體要求和具體任務。2016年，教育部發布《教育部直屬高校經濟活動內部控制指南（試行）》，給高校內部控制建設提供了大方向，進一步引導高校從經濟活動著"手開展內部控制建設。整體而言，相關政策發布和實施若干年來，大部分高校內部控制建設進展仍處于初期階段，效果并不太明顯。不少高校開展內部控制建設的主動性不強，"對內部控制建設重視度不夠，系統性與針對性不強。那么，高校如何在相關政策指導下貫徹落實國家對高等學校內部控制建設的要求呢？這就需要學校在內部控制管理機制體制、內部控制信息化建設、管理理念創新及內部控制環境建設等方面下功夫。

2"高校內部控制管理存在的問題

2.1"業務與財務融合度不高

高校財務部門負責預算資金的分配劃撥、支出審核、記賬存檔等，各二級單位負責開展具體的業務工作，雙方按照規定的流程完成各自的工作。業務部門更注重業務推進的結果，對資金使用規定掌握不足;財務部門更多的是審核資金申報材料、支出單據是否合法合規，對具體業務情況并不了解，對資金分配、支出的合理性和必要性判斷依據片面單一，難以達到以經濟活動為主線對高校業務流程進行實時監控的控制效果。另外，高校經濟業務種類繁多，不少業務，如科研、基建工程、采購、合同等，專業性強且流程繁雜，財務人員只能憑有限的原始報銷資料，如發票、合同等，在報銷環節審核經濟業務是否合理合法合規，而無法對業務實施前期、中期等過程進行管控，如此使管控重點僅放在了財務報銷與支付環節，而忽視了前期的系統性流程化管理。這容易導致業務內部流轉過程中出現管理漏洞和廉政風險。

2.2"“信息孤島”問題普遍存在

信息化時代，高校普遍采用各種信息系統來完成相應的日常工作，但是信息系統往往只為單一的業務活動服務。很多高校未建成可以將不同系統的數據相互對接和融通的內部集成系統，仍需要依靠人工來完成不同系統、不同部門之間的信息傳遞，導致信息傳遞及時性得不到保證，也易出現錯漏，業務流程存在舞弊空間，更是難以達到內部控制實時化、常態化的要求。例如，資產處和財務處的信息系統數據不連通，導致資產臺賬與財務資產信息脫節，對固定資產記錄的信息不一致，賬實存在重大差異的情況在高校巡視審計中頻繁出現;合同管理缺乏信息化管理，導致合同生命周期中的各項經濟業務連接性弱，各部門、各崗位之間無法取得有效的信息溝通，協同效應不佳;收費管理系統與教務系統未實現連接，導致學生信息與收費信息的數據傳遞方式存在滯后性，無法實現數據實時更新和銜接，造成收費信息延遲，同時紙質憑證在信息傳遞過程中也容易丟失，既加大收費工作量，又可能造成學生應收款設置和調整出現偏差，甚至造成費用錯收、多收或漏收。

2.3"內部控制工作創新水平不高

《行政事業單位內部控制規范（試行）》自2014年起正式實施，《教育部直屬高校經濟活動內部控制指南（試行）》于2016發布，所以高校正式著手內部控制建設僅僅幾年時間，并沒有成熟的典型案例可以借鑒，一般遵循“內部控制制度查漏補缺—業務流程梳理—風險點查找—制定應對措施”的建設路徑，結果就是制定了繁多的制度和規范，但都停留在紙質文件上，實施效果得不到保證。上級檢查組對高校內部控制進行檢查，也主要是參照內部控制文件評分指標，檢查其是否有相應的內部控制制度文件、會議記錄、業務流程圖和防控措施等"[3] 。在內部控制信息化方面，近年來，各高校均不同程度地開展信息化校園建設，陸續在教學、科研、學工、財務、資產等方面建立了信息化管理系統，但大多數高校的這些內部子系統都是獨立存在的，主要服務于本部門工作開展，并沒有結合高校內外部環境的變化相互融合，實施各業務模塊“高度集成”“一體化”“全業務融合”“全覆蓋”“全流程管控”的內部控制管理，因而形成完善、有效的內部控制信息化體系任重道遠。

3"高校內部控制建設優化策略

高校內部控制建設，不僅有利于加強高校的黨風廉政建設，保護高校資產安全，而且有利于增強教學和科研活力，提高辦學效率和效益。要改善高校內部控制效果，可以從以下5個方面著手：

3.1"完善重點領域關鍵環節的制度建設

以“制度管人”，以“制度行事”，是新時代高校依法治校的具體行為表現。高校應加強制度建設，根據國家、地方政策法規，外部經濟環境及學校內部業務活動的變化，結合內部管理實際，制定和完善各項符合法律法規、操作性強的內部管理制度，使得教職工從事教學科研活動有章可依、開展管理工作有章必依，如此才能保證內部控制的有效實施。同時，要充分發揮學校內部審計、上級部門對學校所開展的預算執行審計、任期經濟責任審計等監督檢查工作的導向作用，深化和鞏固審計整改，經過全面梳理業務流程，確定預算、收支、資產、采購、基建等管理的關鍵環節和風險防控的重點區域，查漏補缺，進一步完善規章制度體系，建立規范內部控制管理的長效機制。

3.2"推進業財融合

高校經濟活動內部控制主要目的是保障學校教學科研行政工作的正常運轉與持續健康發展，不是對某一項業務的單一控制，而是對全業務、全流程的控制行為，需要各部門協同工作。綜合考慮高校內各相關處室的業務關系和級別，增強彼此間的聯動牽制性，減少業務信息不對稱現象，防止風險防控脫節。各部門都具有自身的業務特點，所以要結合具體職能和業務特點，制定相應的財務風險防控目標、實施步驟及監督方式，遵循分級管理、分類指導原則，將內部控制工作措施融入本單位的業務工作和管理流程，實現業務流、資金流、信息流與內部控制措施的相互融合，有效降低業務工作中的自由裁量權和財務管理方面的主觀隨意性，提升內部控制效果。

3.3"轉變管理思維

停留在紙質文件上的內部控制制度，難以深入和覆蓋高校各個業務流程，造成內部控制滯后于業務活動，出現表面化、形式化的結果。讓制度變為流程，真正有效運行，才能發揮內部控制應有的作用。信息化手段具備自動化、智慧化的特點，是提升內部控制剛性的有力措施。在當前“互聯網+”背景下，高校應不斷創新管理模式，積極探索內部控制與信息化的結合路徑，推進內部控制建設實際落地，切實保障自身持續、穩定、健康發展。第一，高校管理人員要轉變思維，認識到信息化不僅可以代替人工完成機械重復的日常工作，提高工作效率，而且從內部控制建設角度看，也是可以把內部控制制度有效嵌入各項業務流程的手段。高校管理人員要重視內部控制建設與學校日常業務信息系統的結合工作，讓制度在日常業務進行過程中“活”起來。第二，在校園文化塑造中，要注重教職工內部控制意識的強化，以及教職工誠信意識和道德意識的宣傳，各單位負責人作為內部控制實施的第一責任人，更要高度重視和全力支持內部控制工作，進一步增強責任意識、風險意識、法制意識，積極組織和參與內部控制規范的學習和培訓活動，主動擔當起學校內部控制體系建設工作的推動者和實踐者，使全校上下逐步形成“人人學內部控制、人人講內部控制、個個受約束”的良好內部控制氛圍。

3.4"構建信息共享一體化系統

高校的內部控制需要建成各部門數據信息共享的集成系統，實現業務流程的自動化硬性控制，強化風控效果。高校的經濟活動是相互關聯的，提升內部控制效果，需要不斷融合高校內部各個管理信息系統，整合經濟活動中的業務流、數據流和信息流，方便在開展控制活動時及時調用需要的信息，提升內部控制的效率和效果，同時也為今后決策支持系統的建立打好基礎。例如，學生收費業務方面，教務部門、后勤部門在系統中導入學生入學、換專業、休學、復學、畢業等學籍異動信息和宿舍信息，系統針對這些信息實時匹配相應的收費標準，減少不同部門信息傳遞滯后造成的學校收入損失。采購業務方面，采購業務從開始到結束全過程不僅涉及采購預算和相關領導的授權審批，而且涉及合同訂立、采購資產管理、款項支付等經濟業務活動，預算申請逐級審批，資產管理部門錄入的政府采購、定點采購商品目錄自動匹配相應的后續流程，合同訂立后按規定進入資產入庫程序，付款與合同管理相結合，按票據信息和合同支付條款預審核。這些業務步驟在信息共享的集成系統中可以實現自動控制流轉，減少人為因素的影響，提高采購業務合規性。可以說，各項經濟活動都不是孤立存在的，單個經濟業務的控制活動需要其他多項業務的信息做支撐。只有經濟活動單位層面和業務層面各部分信息系統數據共享、相互協同，打通各部門業務系統之間的數據壁壘，才能達到理想的控制效果。借助信息共享集成系統，高校還可以強化經濟風險管控效果。在信息化條件下，共享集成系統具備對大量數據的整合輸出能力。高校經濟活動風險管理可以依據管理制度要求，在系統不同維度的統計數據模塊中設置臨界預警數值，借助系統進行動態數據監督，當出現異常數據時，立刻發出風險提示，要求相關業務管理部門共同協作進行風險評估，及時采取應對措施，把風險遏制在萌芽階段。

3.5"提升財務管理人員綜合能力

高校財務人員應發揮管理會計的職能。財務數據信息直接體現了學校資源分配、工作重點情況，當信息系統代替人完成了日常重復性工作之后，財務人員的工作重點要更多地體現管理會計職能，對財務風險進行把控，分析資金數據信息，為決策層提供充足、豐富、多維度的數據支持，參與到管理決策中去。為此，財務人員要增強業務素質，提高業務融通性，不僅要加強財務部門內部各科室之間的交流學習，而且要暢通與教務、科研、后勤等業務部門的信息溝通渠道，理順業務流程，深度理解各相關規章制度背后的控制邏輯，把握控制重點，在提升服務體驗的同時保證工作的嚴謹性和規范性。同時，財務工作職能及定位的轉變，對財務人員自身的管理知識、法律知識、風險防控意識提出了更高要求。這就要求財務人員拓寬知識面，從業務、財務、風控等多個角度處理日常工作;還要持續關注內部控制最新理論研究和實踐案例，避免思維固化，時時注意提升自身創新能力、良好的溝通協調能力和敏銳的職業判斷能力，提高財務服務質量，增強高校風險抵御能力。

4"結語

高校內部控制建設只有不斷完善內部控制制度體系，推進業務與財務一體化融合，把內部控制手段嵌入信息管理系統，讓內部控制制度在日常業務活動中“活”起來，增強剛性控制效果，發揮自動控制、實時控制的作用，內部控制的規范化、自動化、常態化，才能達到提高辦學效率和效果的總目標。高校內部控制建設是一項長期而艱巨的工作，需要不斷探索和完善，對內利用信息管理系統運行的內部控制數據分析結果，結合最新政策及業務工作特點，探討改進的方向和方法;對外可以與具有成功實踐經驗的院校、企業等加強交流，學習和借鑒優秀經驗。這就要求高校的管理人員、內部控制部門牽頭人員不斷提高自身業務能力，創新管理方式，增強部門間的協同合作，積極對外交流，持續推進內部控制工作的開展。

參考文獻

[1] 張新妍.高校內部控制的邊界定位及實現路徑[J].會計之友，2018（9）：134-137.

[2]劉永澤，況玉書.政府內部控制的內涵界定、外延定位與預算選擇[J].審計與經濟研究，2015，30（3）：88-97.

[3]王軍，蔣雅瓊，全怡瓔.高校財務信息化提升內部控制的策略研究[J].當代會計，2020（13）：51-52.