國有企業投資項目竣工結決算管理難點及應對分析

本文通過對國有企業投資項目竣工結決算管理存在的風險進行主動識別，同時通過問卷調研的方式分析投資項目在竣工結決算管理環節出現的問題以及其背后存在的風險，結合企業實際管理情況提出相應的管理建議，為推動企業合理分配資源，優化產業布局，提升企業管理能力貢獻審計咨詢價值。

國有企業投資項目的有效實施，不僅能夠保證國有資本在合規管理下的投資效益，對于國有企業擔負國家經濟增長、推動國家戰略部署，以及通過合理分配資源推動社會發展，起到了不可忽視的作用。而對于國有企業投資的價值確定，是衡量國有企業在投資過程中是否達到一定經濟效益的基本指標。投資項目竣工結決算的及時編制，能夠有效確定國有企業投資項目的價值，對于項目后期的固定資產折舊以及對于投資企業的成本核算起到了至關重要的作用。近十幾年來，工程項目的竣工結決算審計一直具有事后審計的特點，而這種事后審計的模式也一直面臨比較大的法律風險，對于審計監督和評價的職能也存在著不同程度的削弱，雖然工程項目的竣工結決算是確認項目固定資產投資的主要依據之一，但是在現狀下，金額較小、權限以下的部分項目的全過程審計僅僅依靠項目竣工結決算審計進行最后的把關。內部審計具有監督和咨詢的雙重職能，對于查找問題，發現管理隱患，防控重大風險肩負著重要的責任，從監督角度來看，不僅要對已有的問題進行查找，同時應當對于苗頭性問題進行深入探討。作為投資主體，部分觀點一直以來認為投資方僅是一個資金投資的主體，而不需要在項目管理環節參與過多，同濟大學的曹萍通過多種模型驗證，最終得出投資方的項目管理才是建設項目管理的核心這一結論。通過對文獻進行調研，識別適用于公司項目竣工結決算風險識別的因素進行問卷設計，探索國企存在的普遍問題，并進行分析與應對，旨在有效改善國企投資項目現狀，守好國有資產投資底線。

一、研究目的及意義

國有企業固定資產投資是體現公司戰略導向和科學決策的重要組成部分，在公司資源配置上起到了關鍵作用。建設項目竣工結決算是確定固定資產價值的關鍵環節，對于公司提高投資決策也有著重要的參考意義。通過對審計項目的梳理，部分項目在竣工結決算過程中，存在延遲和未做結決算的情況，同時經過實際調研，了解到管理單位在項目竣工結決算方面還存在著對概念、制度不清的情況。為了更好地解決此類問題，本文通過問卷調查結合綜合分析的方法，旨在厘清現行制度、流程以及管控環節存在的問題或出現的弊端，通過對問題或潛在風險的分析，梳理關鍵環節并提出相應管理建議，以此來推動公司項目竣工結決算管理不斷提升。調查分析主要圍繞“制度的建立與執行、流程設置、工作中遇到的困難”等三個方面進行研究。

二、數據情況

（一）問卷樣本分布

通過對不同產業、不同職能部門以及不同管理專業等多維度進行覆蓋，綜合考慮了調研樣本的全面性及專業度，通過對不同角度的問題設置，實現了對于了解項目竣工結決算現狀的覆蓋，有助于了解投資項目在竣工結決算方面的難度及問題成因的深層次含義。

（二）數據來源評估

在問卷評估設置方面，通過設置崗位選項，對發放對象所在崗位的設置（項目主管領導、項目經理/副經理、項目專業工程師、業務主管以及其他人員）進行了解，區分出企業不同管理層級，按照管理層級統計存在的問題，再基于業務審批流程的不同層級，對問題產生的原因進行分析。問卷覆蓋了業務操作層、審核管理層（流程審核）、主管審批層等各個層級，找到問題產生的根本原因。經過對收回問卷進行統計，各崗位及各管理層級的問卷均進行了反饋，主要返回問卷崗位為相關業務主管占35%，項目負責人占26%，專業工程師占19%，符合問卷調研的數量分布，同時有20%的主管領導進行問題反饋，各管理層級存在的問題維度分布較為均勻。

（三）數據質量分析

通過問答邏輯驗證，對應公司現有制度體系分析，判斷問卷有效性為98.27%，符合數據分析質量要求。

（四）項目投資類型分布

根據投資項目特征分析，結合公司制度要求，需要進行結決算審計的投資類型大致分為三類，包括中下游建設項目、基地基本建設項目以及裝備投資項目，根據投資類型的不同，在現行制度流程的制定及設置的重要管控節點也有所不同。46%的產業涉及了以上三種投資類型，23%的產業涉及中下游建設/基地基本建設項目，16%的產業涉及設備購置項目，還有15%的產業布局不以投資項目為主。

三、存在問題

通過對上級公司和本公司的相關業務及制度的梳理，對項目結決算方面的管理辦法及細則進行梳理、對比，根據現行制度，重點對制度的理解、權限設置、審批流程、制度宣貫等方面進行了調查。

（一）竣工結決算制度的建立宣貫及執行情況

1.制度的更新及完善情況

從制度建立層面，需要對所屬單位的管理規定進行完善，具體表現如下：

（1）部分制度與上級公司的制度要求未有效銜接。

（2）制度條款在操作性方面存在缺失，執行效果參差不齊。

在對上級公司進行制度深化時，未依據本公司實際情況對制度進行細化是一個主要問題。一般上級公司的制度在制定時，多關注于對所屬單位的原則要求，但是由于產業板塊的不同，對于制度的操作層面往往存在指導性不強的情況，需要各所屬單位進行深度細化，如果在制度層面未進行細化，就會存在制度無法在操作層面有效落地的情況。

2.制度權限、流程審批情況

制度的權限及流程設置方面，需要進行相應的優化，具體表現如下：

（1）未對項目經理進行充分授權。項目經理的責任和權利存在差異，使得項目經濟責任無法真正落地;對于沒有重大事項變更的相關業務審批，制度層面仍要求由主管部門進行審批，而對于項目經理的彈性授權未切實有效履行，流程存在優化空間。

（2）具體的權限設置不細化。小型投資項目的管理方式未進行明確，制度層面未進行全覆蓋。

（3）財務核算與項目竣工結決算在制度層面的要求存在差異。

3.制度的宣貫情況

公司的制度宣貫效果不理想也是主要影響因素之一，具體表現如下：

（1） 對于項目經理的宣貫不到位，作為項目的直接負責人，在對制度要求不夠熟悉的情況下，可能對制度存在理解偏差，導致對整體項目的管理判斷產生錯誤。

（2）對于主管領導及專業工程師的宣貫不到位，可能導致主管領導及相關的專業工程師對制度要求不夠了解，導致未明確職責和管理流程。

（3）對于各業務主管的宣貫不到位，可能導致對于整體業務管控產生不利影響，導致審核流程的主觀風險。

（二） 制度執行過程中存在的問題

1.未將項目竣工結算與決算審計的時點和要求區分開

公司現行制度未對項目結算和決算的要求進行區分和細化，因此對于結算、決算關鍵節點的工作和時點要求不清晰。具體表現如下：

（1）對結決算的理解存在概念不清的情況。由于從業經驗及專業限制，多數項目經理對于項目結算與決算的區別無法分清，同時也有部分專業工程師以及相關業務主管無法區分兩者之間的工作內容和界限。

（2）由于項目管理對項目進度的控制不嚴，工期持續時間過長，導致竣工結算報告編制的時間不可控。

（3）項目組人員不具備審核竣工結算報告的專業能力。

（4）未明確項目竣工結算的責任主體，導致管理界限不清。

2.項目管理過程中的困難導致竣工結算和決算編制的時間不可控

經過對項目數據進行統計，結合問卷調查反饋情況，針對目前項目竣工結決算未完成的情況，分析其影響因素如下：

（1）項目進度管理不可控。項目進度是影響項目竣工結決算報告編制及時性的一個主要因素，分析其具體原因，項目管理隊伍的水平是導致項目進度不可控的主要原因，在建設項目實施前，未對項目進度計劃進行充分討論及分析，導致項目在執行過程中不能夠按照計劃進度進行，或者計劃進度本身未得到合理性論證，在現場實際管理中，未能及時對出現進度變更的環節進行分析反饋，導致實際進度與計劃進度偏差逐漸加大，造成項目進度不可控。施工單位的項目管理水平也是一個重要影響因素之一，項目的建造進度，多以施工進度的安排作為一項關鍵工作進行統籌，建設單位缺乏進度計劃的管理能力，如果施工單位也在項目進度計劃管理能力方面有所缺失，對于項目的進度管理來說，存在較大的失控風險。

（2）項目交付節點不可控。工程變更結算是影響決算工作的關鍵，但是在雙方對于變更工作量的確定中，往往容易出現建設方和工程方的分歧，通常建設單位為了不突破概算，在變更工作量的確認方面往往采用原合同的總包方式，不再進行變更，但對于工程方來說，能夠爭取到更大的利益是他們的主要目的，這就導致了變更結算遲遲不能確定下來，從而最終影響了項目竣工的決算報告編制。

（3）項目管理的理念薄弱。在現行的國家規劃布局之下，企業如果一味追求投資效益以及項目的按期交付，而忽略了項目本身在管理中的風險防范，不加強項目管理的專業理念，會在實際建設過程中產生較大的管理隱患。

四、審計關注及風險應對分析

（一）結合各級審計要求，加強審計監督

結合審計署、上級公司對于加大投資領域審計的要求，在今后一段時間內，圍繞投資領域前期調研、論證、決策審批、項目建設、竣工結決算以及后評價等等各個環節，加大審計覆蓋率，逐步加強審計監督，在審計項目中擴展審計范圍，向前向后延伸到對投資前期可研論證、項目過程、結決算審計以及項目后評價等方面。

（二）制度層面

根據上級公司對于建設項目工程結決算審計的要求，及時發布公司相應的管理規定，同時應針對公司項目特點，細化公司現行制度，從制度要求層面提高各項目單位的重視程度?；诠井a業點多面廣的特點，項目無法單一化管理，建議在制度修訂和宣貫階段，加強同各項目管理單位的交流，充分了解各個業務中項目管理的特點，從而能夠充分考慮操作層級的困難，使制度做到要求明確，執行有效。

（三）權限、審批層面

通過對項目經理進行彈性授權，以確保在項目管理過程中能對實際情況做出最直接有效的反饋，及時處理項目過程當中發現的問題，提高項目經理能動性和項目管理的靈活性，提升項目經理的管理效能。通過明確各級別投資項目的管理權限，同時加強制度修訂部門的橫向溝通和制度間的銜接性，避免不同部門間制度的差異導致管理的不暢。

（四）制度的宣貫情況

加大對項目經理及各專業工程師的制度宣貫及考核，可在項目正式開工之前，對項目組關鍵崗位人員進行集中重點宣貫，確保項目經理、項目專業工程師理解管控要點、清楚流程節點和重要事項報告程序，同時加強與主管領導的溝通，保證制度執行的貫通性，確保項目管控目標的實現。

（五）項目竣工結決算的銜接及時間安排

根據上述存在問題進行分析，結合問卷調研，運用多因素分析方法整理歸納應對措施如下。

1.科學、合理設置建設項目工期，是科學管控項目進度、保證工程質量、避免糾紛和避免趕工導致質量安全事故的根本前提和保障;

2.嚴格開展第三方工程結算審計，是規范建設項目管理、控制項目概算，保證項目變更合理合規的保障機制。

3.開展專業培訓，是加強項目管理團隊管理能力和全過程費用控制的基礎，只有在項目各個階段，明確管控重點，前后銜接做好充分準備，才能為項目順利完成竣工結決算打下扎實的基礎，否則前期的隱患或問題勢必會在最終結算或竣工階段集中顯現，導致最后節點無法按項目計劃順利完成。

（六）增強項目管理意識

項目竣工結決算的管理問題如果能在前期較早地顯現出來，并得到充分重視，同時對其背后產生的深遠影響進行詳細分析，會極大改善投資項目的管理現狀，對于國有企業實現資產保值增值將會有事半功倍的效果。

（七）組建項目管理專業人才庫

針對不同的專業，建立一支由項目經理和專業人才組成的人才庫，讓專業人才能夠在關鍵的崗位發揮出專業的作用。同時建議庫內專家參與項目過程審計，一方面能夠使項目經理從審計的角度了解項目監督的要點，另一方面也是使審計成效由事后轉化為事前事中的重要手段。

（作者單位：中海油能源發展股份有限公司）