基于平衡計分卡的養老產業全面預算體系構建分析

李蓉瑾 國壽嘉園健康管理有限公司

引言

市場企業的經營發展中，平衡計分卡管理模式是較為常見的管理方法，該方法可以作為企業業績考核、業績評價方面的工具，發揮著積極作用。對于企業的經營發展而言，全面預算管理作為精細化的管理工具也具有重要意義，利于公司的統籌發展，最終獲得最大化的經濟效益。企業的管理過程中，若能夠將平衡卡管理模式與全面預算管理有機結合，勢必利于大幅提升相關工作的效率，提升企業的綜合競爭力。對于養老產業，尤其是養老地產和養老服務企業，這種管理模式值得參考、借鑒，形成管理工作上的創新。

一、養老產業的概念及發展前景

據國家統計局2020年2月頒布的《養老產業統計分類（2020）》定義，養老產業，是以保障和改善老年人生活、健康、安全以及參與社會發展，實現老有所養、老有所醫、老有所為、老有所學、老有所樂、老有所安等為目的，為社會公眾提供各種養老及相關產品（貨物和服務）的生產活動集合，包括專門為養老或老年人提供產品的活動，以及適合老年人的養老用品和相關產品制造活動。

在國家對養老重視程度不斷深入的背景下，2012—2020年我國養老產業市場規模不斷壯大，年復合增長率為12.81%。2020年我國養老產業市場規模達7.4萬億元，較2019年同比增長7.25%。全國養老服務機構數量連年上升，但是相對于龐大的市場需求來說還有上漲空間。

2021年3月《中華人民共和國國民經濟和社會發展第十四個五年規劃和2035年遠景目標綱要》提出，“十四五”期間大力發展普惠型養老服務，支持家庭承擔養老功能，構建居家社區機構相協調、醫養康養相結合的養老服務體系；完善社區居家養老服務網絡，推動專業機構服務向社區延伸，整合利用存量資源發展社區嵌入式養老；支持培訓療養資源轉型發展養老，加強對護理型民辦養老機構的政策扶持等。未來，隨著我國老齡化程度的加深，在我國養老服務政策的推動下，我國養老服務行業將加速發展。這對養老產業，尤其是養老地產和養老服務企業的內部管理水平提出了更高的要求。

二、全面預算管理的概括

在企業的經營發展中，預算管理是財務工作項目中的重要環節，也是企業經營管理中的核心內容。企業全面預算管理工作的可靠、科學合理，對于增加企業的經濟效益具有積極意義。針對全面預算管理的概念而言，即利用預算工作，對企業內部的各個部門、各個單位的財務、非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織、協調企業的生產經營活動，完成既定的經營目標。全面預算是對企業在一定時期內的各項業務活動、財務表現等進行的總體預測，通常期間為一年。此過程中，要對全部的生產、經營活動做出財務計劃，設置目標利潤，員工按照目標完成相關生產運營工作。

三、全面預算在企業經營管理中發揮的積極作用

（一）使企業經營發展目標具體化

一般而言，企業在年初都會做出生產經營方面的規劃工作，通過全面的預算，設置經營目標。全面預算內容包括年度業務預算、財務預算、專門決策預算等。各個經營部門也需要結合全面預算情況，設立分目標，最終促使企業獲得經濟利益。這也表明，全面預算對企業的經營發展目標設置具有重要意義，是相關目標設立的依據。而企業通過設置符合實際的發展目標，也利于贏得更多經濟效益，促使企業獲得發展。與此同時，基于總體目標的設立，各個部門會依據總的目標設置小的目標，這樣也可以讓有關部門的工作更為具體化，在有關工作具體化的情況下，工作人員的執行則會更有目的，其也可以促使有關目標的有效完成。

（二）促進企業經濟效益提升

企業經營過程中，采用全面預算管理的方式，可以在制定有關管理決策時，充分借助預算工作提供的數據，提高管理決策工作的效率，一定程度上，這也利于提升企業獲得的經濟效益。具體而言，企業管理者在制定利潤目標時，可以充分發揮預算體系的作用，以目標利潤為出發點，制定采購預算規劃、生產預算規劃、銷售預算規劃，使每各個環節具有可銜接性，減少有關經濟利益的損失，實現效益最大化。

四、全面預算引入平衡計分卡的必要性

隨著社會的發展，全面預算管理也顯現出了一些缺陷，如未能很好地結合戰略規劃，缺乏對非財務指標的關注等，導致其實施效果受到影響，引入平衡計分卡在一定程度上彌補了全面預算管理的不足，將戰略目標與預算指標結合起來。平衡計分卡是指從財務、業務、顧客等角度，對企業經營發展過程進行全面的分析，將企業戰略目標逐層分解轉化為各種具體的相互平衡的績效考核指標體系，并對這些指標的實現狀況進行考核，從而為業務戰略目標的完成建立可靠的執行基礎，促進企業全面發展。平衡記分卡是一種先進的戰略管理與績效管理工具，有利于企業內部形成有效溝通。企業將平衡計分卡引入全面預算的必要性具體體現在以下幾方面：

（一）促使全面預算工作突出戰略性

企業引入平衡計分卡后，全面預算管理工作中，可以將戰略目標與經營活動聯系得更緊密。這樣，更易于完成既定的戰略目標，戰略目標的順利完成利于發揮企業的競爭優勢，推動企業全面發展。鑒于企業長期經營發展的特點，戰略目標的制定可以分為多個階段，而預算工作則可以為分階段戰略目標的實現提供有效助力。如預算目標具體可以看作是經營目標的細化，而經營目標又可看作戰略目標的細化，使預算更加有效地服務于戰略目標。基于平衡計分卡的全面預算管理，可以將預算管理與戰略目標有機結合，促使企業整體目標與員工個人目標保持一致，也利于為企業的經營管理工作提供一個框架，促進企業管理工作效率的提升。企業管理在存有框架的情況下，發展戰略的制定過程中，則能夠根據市場環境、競爭環境、技術環境的變化，不斷演化，最終使企業獲得良好的發展。

（二）促使全面預算工作突出目標性

實質上，預算管理是對企業經營上的目標管理，以盈利、發展為中心，設置相關目標。具體而言，企業經營目標的制定，是建立在預算的基礎上，預算數據對確定經營管理目標具有重要影響，體現了企業業務規劃和經營活動的發展方向。引入平衡計分卡的全面預算管理模式也是運用目標管理方法，將目標管理與預算有機結合。企業的經營管理過程中，在總目標設置完成后，需要將該目標落實到各個部門，甚至每個員工。各個部門再結合目標特點，進行目標的細化、分解，設置短期內的業務目標，規劃具體的實施策略，形成緊密的全過程管理鏈條。在總目標通過預算體系落實到各個部門的過程中，各個部門之間產生有機聯系，員工之間也會產生聯系。這種方式會使企業的經營發展更有秩序，推動企業不斷前行。在此過程中，為了更好地達成目標，各個部門還應建立責任指標體系，強化績效目標管理，充分發揮預算目標的激勵約束作用。由此可見，預算目標的細化，可以通過對公司全部經營活動的精確分析，為企業發展提供幫助，也利于員工更好地執行工作，突出企業規劃經營目標的作用。

（三）促使全面預算工作突出平衡性

基于平衡計分卡的全面預算體系，可以實現財務指標與非財務指標、定量指標與定性指標相結合的戰略經營業績評價。就財務指標與非財務指標（客戶層面、內部經營過程層面和學習與成長層面）的結合來看，其有利于提升企業經營戰略的執行力。如可以結合實際情況，全面、準確地評價各個環節的工作業績情況，從而給予更為有效的管控方式。這種預算方式克服了傳統預算指標體系中，重財務、輕非財務管理，重內部因素、忽視外部因素管控的弊端，進而使企業健康可持續地發展。就定量指標與定性指標的結合來看，其利于克服定量分析工作中的一些缺陷性問題。

五、基于平衡計分卡的養老產業全面預算體系構建

基于平衡計分卡的養老產業全面預算體系構建過程中，應以企業的經營發展戰略為導向，結合養老地產與養老服務的業務特點，優先進行總體上的規劃，建立符合企業發展階段目標的業績考核指標體系，形成具體的預算方案，通過預算執行監控、業績考核評價等，實現有關業務的全過程協調管理，提高企業的經濟效益，實現養老產業的全面戰略規劃和健康持續發展。平衡計分卡框架，如圖1所示。

圖1 平衡計分卡框架

（一）養老產業全面預算體系構建中預算起點的編制

預算起點的編制，應以企業戰略為導向，具體編制過程中，公司應根據平衡計分卡中的四個維度，將戰略規劃轉化為企業短期目標、中期目標、長期目標，為養老企業有關業務安排指明方向，進而促使公司戰略的落地和執行。按照行業經驗，養老產業投資，尤其涉及養老地產，往往具有投資規模大、周期長等特點，投資回收期一般在10～15年左右甚至更長。一個成熟的養老社區做到收支平衡需要6～8年，養老社區整體入住率達到約70%后，運營管理收入方可覆蓋運營管理成本，從而實現正現金流。因此，在預算體系構建過程中，應充分考慮企業所處階段，以切實可行的目標形成業務安排，作為預算起點。

（二）養老產業全面預算體系構建中的平衡計分卡分級建立

參考平衡計分卡的四個維度，全面預算編制過程中，可從財務、客戶、內部經營、學習和成長四個方面，構建業績考核指標體系。作為養老地產和服務企業，績效目標不僅要包括產出、成本，還要包括經濟效益、社會效益、生態效益、可持續影響和服務對象滿意度等績效指標。結合財務與非財務目標，可設計建立高質量指標、戰略指標、風險合規指標、黨建指標和其他約束指標等，并對各類指標進行分級細化。如高質量指標可進一步細分為財務指標、養老項目建設開發指標、養老運營服務管理指標、客戶經營指標等。其中，財務指標的設置應充分考慮到養老項目所處開發運營階段，如開發期應側重于工程成本、總投預算執行率等指標，運營初期應側重于可控綜合成本費用、資本性支出等指標，運營進入盈利階段，則應加入營收和投資收益率等指標；而養老運營服務管理指標則應結合養老項目業態，設置諸如入住率、產權銷售比例等業績指標。完成業績指標的分級細化后，還應為其賦予不同的權重，設定門檻、目標和挑戰值，并制定計分規則和方法等，保證業績考核指標體系的可執行性和預算目標導向性。預算目標既是經營發展戰略的細化，也是企業戰略目標的階段性要求。為了保障養老業務實際與預算目標掛鉤，企業應據此制定具體的全面預算方案。另外，在有關方案制定后，以及平衡計分卡建立后，有必要向員工進行宣導，制定相關的員工考核制度。

（三）預算執行

為了確保養老產業全面預算的導向作用，企業應定期監控預算執行情況，并據此協調有關人力、物力、財力等資源的分配。此外，當企業戰略發生調整變化時，預算執行也應隨之發生改變，保障工作執行的可靠性。

（四）預算考評

為了使全面預算真正有效發揮作用，對實際的執行效果給予考評具有重要意義。根據考評結果，可以實施獎懲措施，有助于調動員工工作積極性，促進戰略目標的有效實現。考評過程中，也能夠發現經營管理中存在的缺陷漏洞，及時糾偏，同時總結經驗，為后續工作提供指導。

結語

綜上所述，基于我國人口老齡化的背景下，加快建設養老產業具有積極意義，如何高質量地發展養老業務是有關企業值得思考的問題。構建基于平衡計分卡的全面預算體系，對提升養老企業管理效率、促進養老產業全面發展具有重要意義，但在具體應用該預算管理模式時，還應注重一些要點，希望本文論述能夠為有關企業的經營發展提供幫助。