企業審計風險產生的原因分析及控制

吳曉亮

作為企業經營發展中重要工作內容的審計業務，主要是針對各個部門展開監督檢查與綜合管理。然而審計活動開展中，常會伴隨一定的審計風險，審計風險的存在會對企業正常的生產運營產生阻礙，也會為企業內部資金安全性帶來不利影響。為有效展現審計工作的職能價值，文章結合企業審計中常見的審查風險、固有風險以及控制風險三種審計風險，總結出企業內部控制機制不夠健全、缺乏完善的審計相關法律規定、審計流程及審計方法存在缺陷、審計信息共享機制未有效建立、審計風險預警機制未完善構建、審計人員缺乏專業性與獨立性幾個審計風險誘發原因，并據此提出了企業審計風險控制的有效對策。

在國家經濟高速發展的同時，我國企業進入了改革轉型發展階段，需要以新時代經濟發展的速度以及市場變化情況為依據進行改革。然而新時代的來臨，使企業所面臨的市場環境更加復雜，并且受到經濟、政治等多方面因素影響，企業具有更高的審計風險發生率。特別是內部結構尚未完善的企業，更需要統一進行內部資金的支出審計，防止企業發展停滯，降低企業發展中面臨的風險，從而為企業穩定與長效發展提供支持。而審計風險的有效控制，需要以審計風險原因的剖析作為審計風險控制策略的制定依據，如此方可提升企業審計工作的實效性。

一、企業常見審計風險的類型

（一）審查風險

企業審計的整個過程之中一般都會存在審查風險，具體是審查人員未能及時排查出企業交易類別或某賬戶與其他類別或賬戶交易中存在的信息漏報或錯報問題所引發的經濟風險。企業審計過程中，企業在資產評估及風險評估之后，不論取得怎樣的評估結果，均應針對重要類別、賬戶展開實際測試，審查風險越高，實質性測試得出的結果精準性越低。一旦發生審查風險，會影響到企業審查工作的建議類型，為此，企業需要將審計工作中審查風險的有效排查作為重點工作內容。

（二）固有風險

固有風險是指審計過程中在排除內部控制制度等制約條件的基礎上，交易類別間、賬戶間錯漏呈報信息問題發生的風險。審計過程中，固有風險屬于客觀性強的風險類型，通常在審計工作正式開始之前，企業會計需要初步了解被審計企業的基本情況，分析該企業的生產業務情況、人員變動情況，還要對該企業管理人員的能力狀況進行分析，進而針對性地選用適合的方法展開審計工作，從而可有效防范審計過程中發生固有風險。

（三）控制風險

控制風險是指內部管理人員未能及時發現與制止某類別或某交易賬戶與其他類別及賬戶之間產生的錯漏呈報信息情況所誘發的風險，此風險通常是基于固有風險而產生的。為防止控制風險的產生，企業會計需要分別針對重要性賬戶及類別展開評估，進而預測潛在的控制風險。通常而言，企業會計并不屬于企業內部的重要管理層級，在其控制管理職能約束下，只能初步進行控制風險的預測。因此，企業會計評估控制風險之時，需要以相關律法作為依據，并應針對控制管理工作制定出嚴格的標準。控制風險高估并無大礙，但若是低估了控制風險將會為企業帶來較大危害。

二、企業審計風險產生的原因分析

（一）企業內部控制機制不夠健全

對于部分規模不大的企業而言，存在內部控制機制未完善建立的問題。企業內部設置的審計機構屬于重要的監督管理部門，在此機構設置的過程中可能存在一定的缺陷問題，如管理流程或制度未有效制定與落實，或是未實現企業運行權與管理權的合理分配，企業審計管理職能未清晰劃分等等。同時，企業并未針對財務管理人員進行定期化的培訓，由于對財務管理關注度不足從而會出現企業會計核算質量不高的問題，這會對企業日常管理中各項工作的順暢實施產生阻礙。此外，若是企業自身運行及日常管理中存在風險隱患，也會導致企業面臨一定的審計風險。

（二）缺乏完善的審計相關法律規定

目前，我國法律法規逐步健全與完善，但仍有部分法律存在滯后性的問題，未能結合經濟發展而同步更新與優化。由于受到審計工作性質限制，審計工作開展中需要按照既定流程、遵循相應規則而開展，因而企業審計的實施必然要有充足的法律及制度作為保障。規章制定的建立可為審計工作開展提供依據，可在相對清晰的規則支持下降低審計工作中出現爭議的概率，從而確保審計工作可本著合法性與合理性開展。通過分析現代審計條約發現，許多審計條約具有模糊性高、爭議性強的特征，一些條約并不契合企業當前的審計情況，且不符合現代審計的發展，因而會引發企業審計脫離現實的問題，無法將審計工作的價值效用充分展現出來，從而會降低審計工作的效率，或是誘發審計風險。

（三）審計流程及審計方法存在缺陷

企業審計所應用的方法及程序恰當與否決定著審計結果是否客觀、精準，若是審計方式不合理，或是審計流程不科學，可能誘發審計風險。抽樣審計過程中，若以評價作為評估及推定整體結果的方式，可能會導致評價結果偏離實際。同時，審計人員若選用對審計結論影響大且成本低的審計程序開展企業審計，則會出現遺漏合理審計意見的情況，從而會增大審計結果出錯率，也會誘發審計風險。此外，現階段我國審計以基礎查賬審計作為主要的審計方法，這與經營發展起步階段的企業需求不相契合，因此也可能導致審計風險發生。

（四）審計信息共享機制未有效建立

面對當前審計環境的不斷改變，審計工作的精準度與高效性要求更高，因而在審計信息收集方面，需要注重于科學方式及工具的應用，從而防止收集到重復性或無價值的審計信息。然而當前審計信息的收集未建立起完善的共享機制，因而審計工作者需要耗費大量的時間成本，利用更多精力進行分散于多個部門中的審計信息的收集，從而導致審計工作其他環節所分散的時間與精力會有所削減，不僅會增大審計工作的難度，也會影響審計結果的精準性，進而存在審計風險的誘發隱患。

（五）審計風險預警機制未完善構建

為保障企業的穩定運行，既要制定科學可行的規章制度，審計業務開展中，也要建立起相應的審計風險預警機制。審計風險預警機制的科學建立有利于審計風險的合理防范，是企業資金安全性提升的基礎保障。然而當前企業審計工作開展中，缺乏健全審計風險預警機制的現象十分普遍，未能針對內部現金流預算及控制設定出合理的預警機制。即便部分企業建立了審計風險預警機制，也存在機制更新不及時，機制運用長效性不強等問題，從而未能為審計業務的有效開展提供支持，也無法精準預測與及時警示審計風險的發生。

（六）審計人員缺乏專業性與獨立性

企業審計屬于對專業性要求較高的工作內容，要求審計工作者具備一定的職業資質，在專業性審計工作者實施下才可保障審計工作的精準性與有效性。然而當前現代企業審計工作開展中常會從其他部門抽調人員組建審計部門，一些審計工作者并不具備審計資格證，這就會為審計風險發生帶來隱患。同時，審計工作的作用是對企業內部進行監督，因而為保障審計工作公正性與透明性，需要保持審計工作的獨立性。然而一些審計的審計人員仍歸屬于管理人員的管轄范圍，因而審計工作可能會受到管理者的干擾，從而使審計工作的監督作用難以有效展現出來。

三、企業審計風險控制的可行性策略

（一）加強內控機制的建立與完善

對于企業而言，內部控制屬于一項需要長期堅持、工作過程相對系統的工作內容，要保障內部控制的有效實施，必然要構建具有長效性特征的內部控制機制。一方面，企業應將審計工作納入重要工作范疇，注重于全方位審計工作的有效開展。應定期在企業內部召開審計知識培訓活動，從而增強企業內部成員的風險防范意識。同時，企業應對當前相對單一的內部控制機制進行優化，結合時代發展特征，立足企業戰略發展的高度進行綜合管理制度的建立，從而為審計工作的實效性開展提供制度依據。此外，企業還應注重于計算機網絡技術的應用，通過計算機科學體系的合理構建，基于企業管理及審計人員嫻熟的現代化技術操作能力，實現對網絡信息真實性的精準辨識，如此方可有效防范與控制企業的審計風險。

（二）逐步完善審計相關律法規定

為保障企業審計工作規范開展，需要在政府部門高度重視的同時，結合企業情況不斷進行審計條約的建立與完善。既需要制定標準化的審計條約，也要保證審計相關規章制度條款的清晰度，從而將審計風險控制在最低范圍。政府應立足經濟發展狀況及市場發展形勢，不斷調整與優化審計規章制度。與此同時，企業也應就審計管理制度進行不斷的完善與補充，應立足企業發展實際，根據企業發展的規模、發展速度、未來發展方向而針對性規劃與制定審計條約，進而通過審計制度的完善助力企業的高速發展。企業應樹立起市場化發展目標，結合市場發展狀況設置審計業務，既要對審計人員的審計任務進行明確，也要賦予審計人員創新權利，從而為企業審計工作的創新性與實效性開展產生驅動。

（三）做好審計程序及審計方法的優化

選用適合的審計方法與審計程序，利于有效防范審計風險的發生。為此，企業需要結合國際公認審計程序對自身審計程序進行合理調節，同時也要持續優化與完善審計方法。審計程序的制定要經過調整、審核與測試三個階段，這些過程要基于法律約束而開展。同時，企業需要構建完善的管理體系，應詳細劃分數據及信息，并且審計過程中，不能僅以企業數據作為基準，而是應通過多個渠道進行數據信息的綜合收集，通過精準的數據信息獲取，實現審計內容的本質揭示，從而保障審計工作開展的順暢性。此外，企業審計工作開展中，要引入復核技術，既要對財務信息進行審計，同時也需將其他信息業務納入審計范疇，從而通過財務信息管控力度的強化有效避免審計風險的產生。

（四）建立健全審計風險預警機制

企業審計工作開展中，要以成熟有效的風險預警機制作為保障，從而在保障企業資金安全的基礎上有效降低審計風險的發生率。企業可對國內或國外其他企業的管理經驗進行借鑒，參照其他企業所建立的風險預警機制，構建出契合自身審計工作需求的預警機制，利用這一機制實現對企業內部現金流預算的有效監督及資金情況的合理控制。同時，企業不能僅制定短期風險預警機制，而是應在短期風險預警機制建立完成之后，根據企業當前發展實際，結合企業制定的戰略發展目標，分析企業未來經營發展方向，在多方因素綜合下，建立起一個更加科學可行的審計風險長效預警機制，在審計過程中實施全方位監控，及時發布審計風險預警，從而為審計風險的合理規避、企業的長效發展提供保障。

（五）構建科學的信息共享機制

企業審計工作屬于內容復雜且繁瑣的工作任務，要求多個工作人員相互配合，且要有高效運轉的管理機制作為保障。在審計工作開展過程中，要針對企業內部所有工作項目進行監督。并且審計任務分配時，審計任務應分散給多名審計人員，應結合部門性質、工作量合理劃分審計工作人員的工作任務。同時，還應建立起審計信息共享機制，部門不同其所掌握的工作信息并不一致，因而部門之間可能存在信息不對等的問題，這是審計工作效率無法提升的主要原因之一。為此，企業需要通過信息共享機制的合理構建，消除信息孤島，使各部門能夠順暢傳送與有效共享信息，進而為審計工作的高效開展奠定信息基礎。

（六）建設專業性強且工作獨立性高的審計團隊

為提高審計人員專業性，企業應注重于招聘環節的把控，應對招聘人數中審計人員的比例適當提升，且面試過程中，應重點考核應聘人員的業務能力，并要將審計資格證作為關鍵的人才聘用依據，從而篩選出專業素質強、職業資格證具備的專業審計人才。同時，企業還應為現有審計人員的專業知識能力強化提供支持，針對審計部門展開定期的專業素質考核，引入獎懲機制，結合審計人員的專業素質考評結果給予適當的激勵與懲罰，從而督促審計工作者產生自主強化業務能力的意識。此外，企業還應建立獨立的審計人員管理機制，保持審計人員工作的獨立性，減少不必要的干擾，確保審計工作監督職能效用的最大化展現。

結 語

全球經濟的一體化發展以及科學技術的創新優化，為我國企業發展帶來了契機，同時也使中小規模企業面臨著更高的審計風險，由審計風險發生所導致的企業破產倒閉現象時有發生。為此，企業需要通過科學可行的風險控制策略實施降低企業的審計風險。應加強內控機制的建立與完善、逐步完善審計相關律法規定、做好審計程序及審計方法的優化、建立健全審計風險預警機制、構建科學的信息共享機制、建設專業性強且工作獨立性高的審計團隊，通過審計風險的科學預警、合理評估、高效管理與有效防范，保障企業經濟管理及發展水平的有效提升。

（作者單位：廣東省能源集團有限公司）