完善國有企業內部控制評價體系的相關路徑探索

宋國鋒

【摘 要】在新常態改革階段，國有企業管理制度建設執行方面仍存在著問題。內部控制作為防范風險、提高效益的手段，成為國有企業一種重要的制度安排。從實踐看，盡管國有企業建立了內控制度，但缺乏有效的評價體系，不利于企業內控水平的提升，制約了企業發展。基于此，本文在內部控制評價體系基礎上，結合國有企業內部控制評價的經驗，通過對內部控制實施有效性的客觀評價，發現國有企業內控問題，且針對性的提出改進措施，完善內控評價體系，為國有企業內控評價工作的開展提供支持。

【關鍵詞】國有企業;內控評價;內控制度

早在2008年5月，財政部五部委印發內部控制基本規范，此后于2010年4月又印發相關的內部控制配套指引，指引中要求央企、國企，強制執行基本規范中提出的配套指引。當下，國有企業基本確立了內部控制制度，但相關的配套辦法并不是十分的完善，不適應新階段新理念下現代發展要求，未能與外部環境結合實施內控評價，給企業發展埋下了潛在風險。為適應國企改革，國有企業必須認識內控重要性，不斷完善內控評價體系，優化經營環節，保障國企增值造福社會發展。

一、國企內部控制評價體系

1.內部控制評價體系。

內控評價是權力機構對自身的內控實施給予評價，對其有效性產生一定的結論，出具報告的過程。內控評價體系對企業內控全流程動態監測，其主要包括內控評價指標、內容、結果等多方面，是多要素構成相互制約的整體。評價體系中評價標準最核心，因此，企業需要建立科學的內控評價標準，規范評價流程。通過內控評價發現企業薄弱環節，不斷完善內控制度，進一步改進內控評價標準、方法等內容，規范管理活動，提升風控水平，提高企業的生產經營效率。

2.內部控制評價體系的作用。

內部控制評價是對生產經營各環節各流程的監督和審查，促進各項制度、措施的落實與完善，不斷提升企業的管理效率。另外，企業面臨內外部風險，實施內控評價，防患于未然，助力企業做好風險來臨前的準備。國企是國民經濟發展支柱，實現其可持續發展，必須建立有效的內控評價體系。體系的建立完善可以助力國企及時發現不足，提升核心競爭力，保證市場可以穩定發展。

二、國有企業內控評價體系現存問題

1.內部控制評價組織。

當前，國企基本都建立了內部控制制度，但部分企業缺少配套實施細則，未按國家配套指引的要求設置內控評價部門或授權其他專門機構履行內控評價職能，有的雖設置了內控評價部門，但未真實有效開展過內控評價，形式上合規，制度執行兩張皮，內控評價在發現問題補足短板方面的作用不明顯。

2.內部控制評價內容。

（1）內部環境基礎薄弱。

主要表現在：一是組織架構規劃存在不合理，機構建設不完善。部分國企組織機構建設中部門職責分工不清晰，存在職能重疊交叉、重復工作的現象，崗位設置存在不合理的情況，與職責劃分不相符，不僅不利于內控制度的實施，也阻礙了內控評價工作的開展。二是管理層對內部控制及其重要性的認識存在不足，態度上不重視。由于歷史原因，或受內部管理模式的影響，國企雖然建立了現代企業制度，但部分企業仍存在“人治”為主的管理制度，管理層對內控環境建設不重視，現代管理理念不足，導致內控建設氛圍缺乏，員工整體意識淡薄，影響了內控評價工作的落實。

（2）風險評估能力不足。

風險評估是一項重要的內控環節，其是實施下環節控制活動的基本前提。從目前國企風險管理實踐來看，普遍存在專業人士缺乏，評估能力不足的現象，不少風險評估僅限于定性分析。在當前這種國際環境及格局下，由于外部風險的復雜性和多變性，加之本單位風險評估力量不足，對于可能產生的重大風險無法識別、分析不足，往往會出現被動應對的局面，很可能由于處置不及時，造成風險不斷擴大，給企業造成重大的損失。

（3）控制活動落實不到位。

歷經多年的發展及多次的改革，可以說，國有企業基本都建立了較為完善的管理制度。最近幾年來，國有企業尤其是中央企業，全力推行的財務共享服務模式，就是一種有效的會計系統控制，是一種很好的控制手段。然而，在控制活動如此健全的當下，為何還會出現資金管控等財務方面的風險呢，其根源還在于制度的落實，落實不到位，變相打折扣，導致控制活動失效，給企業造成重大損失。

（4）信息溝通條件不完備。

一是部分國企未充分認識到信息手段在經營管理中的作用，對于信息化建設投入不足，信息系統銜接不到位，業財信息溝通不及時，不利于內控評價的開展。二是受人員結構及業務素質影響，獲取的信息質量偏低，內外部信息篩選整合不到位，缺乏有用性。三是信息在管理層、業務部門、基層項目等有關方面之間傳遞不暢，不能很好反饋溝通，發現問題不及時，不能針對性解決問題。

（5）內部監督機制不完善。

內部監督是實施內控的重要保證，但國企內審部門獨立性不足，無法對內控實施有效監督。首先，內部監督為事后監督，對于事前、事中應該實施的控制予以忽視，前置監管作用不能充分發揮;二是內部監督流于形式，多為日常常規動作，對關鍵問題揭示不深刻分析不到位，不利于問題的解決。

3.內部控制評價方法。

內控評價方法的選用要結合評價的具體內容和被評價單位的實際情況，隨著國際國內環境的融合發展，國企的生產運營模式趨于復雜化，不斷創新，對企業內部控制設計及評價方法的選擇提出了更高要求。實踐中，受管理體制及傳統成本效益理念束縛，不少國企內控評價方法仍以傳統方式進行，借鑒外部審計力量及經驗不足，定性較多定量較少，方式方法更新未能滿足新階段新要求，無法做出精準科學的評價結果。

4.內部控制評價報告。

部分國企內控評價報告格式及內容不符政策要求，導致披露內控評價報告標準存在差異，降低了內控信息披露有用性，不利于報告使用者對企業內控體系實施分析評價，同時，內控自我評價重形式輕實質，評價報告未涉及實質性內容，內控缺陷認定存在不合理的情況，對于財務、非財務缺陷等沒有有效的分割，針對內控缺陷披露比例低、缺陷披露不充分，報告使用者很難了解內控運行情況。

三、完善國有企業內部控制評價體系建議

1.完善內部控制評價組織領導。

國企要結合自身組織、經營、治理結構，及時設置內控評價部門，牽頭組織履行內控評價職能，開展定期、不定期的內控評價，及時發現內控制度設計及運行方面的不足和缺陷，強弱項補短板，不斷健全完善內控制度。

2.健全內部控制評價具體內容。

（1）改善內控基礎環境，為內控評價體系優化提供支持。

國企管理層應重視內控評價，認識內控評價的積極意義，加強內控制度建設，明確各部門各環節各流程職責，避免交叉重復，為評價體系的建立提供良好環境。同時，利用宣傳手段，將其融入企業文化，強化內部全員內控意識，提高參與積極性，為內控評價打好基礎。

（2）加強人才培養，注重風險評估。

在當前的經濟金融環境下，合作運營模式不斷創新，風險變得隱蔽而復雜，稍有不慎便滿盤皆輸。國企要高度重視風險評估工作，加大風險評估專業人才培養力度，優化風險評估方案，根據實際情況，對風險評估進行動態調整，充分發揮風險評估的管控導向作用。近些年，由于風險評估不到位，合作失敗的項目破產的公司不在少數。

（3）完善業務層面控制活動，強化控制活動落地執行。

內部控制重點在于其對業務的控制，如：經營中資金管控、采購及銷售業務控制等等，國有企業出現的資金侵占挪用、采購質次價高、銷售壞賬等問題多數源于控制活動缺位或控制活動執行不到位。國企要在激勵的市場競爭中占有一席之地，就要有一套健全的業務層面控制活動，當然，制度的生命還在于執行，要強化控制活動的落地。

（4）建立健全信息溝通渠道，不斷提高獲取信息質量。

針對國企在信息與溝通方面的問題，管理層要重視信息化建設，不能將信息化作為一種形式;要加大信息化投入，制定信息獲取傳遞標準，提高信息質量，實現業財一體，信息共享，充分發揮信息對決策的支持作用，同時要理順健全信息溝通反饋渠道，確保信息及時有效傳遞，畢竟信息的價值就在于及時性。

（5）豐富內部監督方式，強化內部監督力度。

國企要不斷轉變內部監督的方式，由事后監督向事中、事前監督轉變，做到事前防范，事中控制，事后再監督，此外，還需要保證內部監督獨立性，將企業內部的日常監督與專項控制相互結合，發揮出企業監督應有的警示作用。

3.科學選擇內部控制評價方法。

只有選擇科學的、與企業發展模式相符的評價方法，內控評價結果才能更客觀準確，才能為生產經營優化起到推動作用。當前通常使用的內控評價方法，主要為基礎評價與詳細評價。詳細評價法對內控五要素評價，風險基礎評價法從內控目標實現對風險進行控制。內控評價方法要根據時代變化進行創新，信息化社會內控評價創新，要充分借助互聯網大數據技術，將信息技術應用到內控評價中，將量化指標嵌入評價系統，不斷完善修訂評價方法，提高內控評價效率。

4.加強內部控制評價報告運用。

出具內控評價報告并不代表評價工作的結束，內控評價的最終目的是要強化評價報告的運用，發揮評價報告對企業整體層面及業務層面的改善促進作用。國企要根據市場環境下內控評價報告內容與監管要求完善自身內控審計報告內容格式，提高報告信息的有用性，同時可以借助外部評價力量，提高內控評價報告的質量，對報告使用者負責。

四、總結

內控評價是一項長期的系統性的自我體檢，國企要結合自身發展實際，不斷優化完善內控評價體系，從改善內控環境、完善內控制度入手，加強組織領導，在此基礎上，選擇合理的內控評價指標方法，加強評價報告結果的運用，推動評價工作穩步有序進行。

········參考文獻·····················

[1]何媛.國企加強內控管理與財務風險防范的措施[J].現代企業，2021，（11）：166-167.

[2]吳娢.國企固定資產管理內控機制的構建及完善[J].上海商業，2021，（10）：118-119.

[3]董葑.國企財務管理內控渠道有效性探析[J].中國市場，2021，（29）：157-158.

（作者單位：中鐵二十三局集

團軌道交通工程有限公司）