基于平衡計分卡的上市公司內部審計指數構建研究

王海兵，周 垚，賀妮馨，馮文靜

(重慶理工大學 a.財會研究與開發中心; b.會計學院， 重慶 400054)

一、構建上市公司內部審計指數的意義

隨著內部審計需求日益增加，我國內部審計的發展進程加快，內部審計的地位及影響力也在不斷提升。《審計署關于內部審計工作的規定》于2018年1月由審計署頒布，對內部審計職能優化、審計結果運用、審計風險管理等方面進行了更深層次的指導與規范。內部審計在發展的過程中經歷了五次大提速[1]，但內部審計信息化必須建立在內部控制信息化和內部審計指數化的基礎上。針對不同的行業以及不同的上市公司，加上執行內部審計具體人員的不同，在內部審計過程當中，傳統的內部審計方式將導致大量主觀、難以量化的評定因素存在。大量的審計數據與信息難以量化這一特點，很難將之前的經驗合理、高效地作為后續內部審計工作參考，并且因缺乏對應信息化平臺支持，優秀上市公司的內部審計案例與經驗難以惠及其他中小型上市公司以提高全社會的內部審計效率。一般上市公司涉及的業務體系廣且復雜，為了加強對上市公司的監督、促進治理結構完善，2007年我國證券監督管理委員會發布并實施了《中小企業板上市公司內部審計工作指引》，從一般到具體、自上而下對上市公司內部審計作進一步規范。2016年和2018年，我國證券監督管理委員會修訂發布了《上市公司章程指引》《上市公司治理準則》，分別指明內部審計要想擴大控制管理范圍，應在董事會審計委員會領導下展開工作。因此，上市公司內部審計指數的構建研究勢在必行，契合和響應信息化時代營商環境和組織日益高漲的風險管控訴求。

目前，國內外在內部審計質量、內部審計風險等研究領域已積累較為深厚的學術底蘊，但對于內部審計指數的研究仍處于萌芽階段。內部審計評價是內部審計實務和理論研究的重要問題，相對定性評價指標而言，定量化評價指標能夠流程化評價過程、規范化評價內容、客觀化評價結果[2]。由于目前大多數上市公司尚未形成具有可操作性的內部審計評價指數體系，因此，構建上市公司內部審計指數的意義重大并且十分緊迫。首先，內部審計指數能夠直觀地向上市公司管理層傳遞內部審計評價結果并有效利用，科學、客觀的數據分析也會讓管理層更容易接受和信服；其次，指數構建的過程是將數據與理論對接的過程，通過構建上市公司內部審計指數體系從而促進內部審計理論框架的完善。同時，內部審計指數能夠以信息化的方式，優化組織經營管理，客觀評價我國上市公司內部審計的價值創造和風險管控能力，幫助上市公司深入分析判斷運營管理中存在的問題。近些年來，隨著國家大力提倡“互聯網+”，各種先進技術的不斷發展、計算設備價格的逐年下降、計算能力的穩步攀升、海量用戶數據的成爆發式增長，內部審計運行技術的更新在不斷加快，穩步實現內部審計技術智能化、內部審計增值共享化、內部審計功能協同化和內部審計管理戰略化[3]。

二、上市公司內部審計指數的構建

(一)構建上市公司內部審計指數的可行性分析

在當前法治社會、反腐倡廉、市場環境、風險頻發的復雜環境下，我國對于內部審計工作的重視程度在不斷提升，黨領導內部審計工作越顯重要[4]。習近平總書記擔任中央審計委員會主任以來，擴展了審計工作在國家治理、組織治理中的參與范圍。對此，內部審計指數制度基礎將得到鞏固。《審計署關于內部審計工作的規定》對內部審計做出了一系列內容規范和工作指引，認為內部審計是需要對本單位及其相關所屬單位全部的經營活動進行全面監督、評價和建議的過程，旨在促進單位治理體系的不斷完善并實現最終目標。內部審計作為內部控制的再控制機制，國際內部審計師協會(IIA)認為這是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，有利于改善組織的運營、增加上市公司價值。我國對內部審計的目標、職能、作用的認識與IIA逐漸趨同，內部審計通過對財務收支等一系列活動進行評價和監督，提高內部審計價值創造和風險管控的能力。

風險管理指數、內部控制指數、會計指數等風險防控系統，為內部審計指數提供了理論基礎和技術支持。Tseng以戰略性目標、合規性目標、經營性目標以及報告性目標實現的難易程度為基礎，系統性地構建了上市公司風險管理指數，有效并合理地規范內部控制工作[5]。在上市公司內部控制體系的基礎上，中國上市公司內部控制指數研究課題組等，通過分析內部控制五大目標的實現程度，補充、修正了內部控制基本指數，并將內部控制中所存在的各類重大缺陷納入相關的修正指標中[6]，精準化考量內部控制機制的績效，以進一步優化內部控制程序。再則，迪博內部控制與風險管理數據庫包含了財務分析、質量評價、風險預警、內部控制指數等內容，其中內部控制指數體系衡量了上市公司內部控制的執行情況。內部審計指數擬衡量的是內部審計工作的效率和效果，體現內部審計作為內部控制的再控制機制的效用程度，與內部控制指數衡量主體有所區別，但都是協同公司治理的部分。與之類似，王化成團隊從行業評價會計、價值創造會計、投資價值等多個維度對會計指數進行分析與構建[7]。因此，結合內部審計發展現狀，以內部審計目標的實現程度為導向，基于平衡計分卡，借鑒國內外內部控制指數、會計指數先進的構建方法和模型，以績效、客戶、內部運營和學習與成長為維度，構建我國上市公司內部審計指數體系。目的在于提高內部審計水平的可比性，實現對內部審計水平的定量監測，直觀地反映我國上市公司內部審計的價值創造和風險管控能力。內部審計指數作為內部審計平臺信息化的理論基礎，其研究成果與信息化技術結合后，將極大促進內部審計信息化平臺的構建與完善。從而提升內部審計工作在上市公司管理運營中的評價和監督作用，增加內部審計信息化的實際應用范圍并且加快其發展與優化進程。

(二)上市公司內部審計指數的選取

在新時代，內部審計的根本定位和使命體現在防范風險、創造價值兩方面。內部審計指數的細化和具體指標選取，需要綜合考慮當前所處的宏觀經濟環境的總體情況，結合當前環境以及具體問題，對戰略目標作出分解和部署，并且對各個功能部門的業務以及關鍵環節進行深入研究。以此為著力點，提高上市公司的風險管理與控制能力，以及與設定目標的整體契合度。一方面，現代內部審計重要職責之一在于實現組織價值增值。根據不同的價值特征，內部審計的價值增值方式分為“隱性價值增值”和“顯性價值增值”。顯性價值增值通常指上市公司傳統的增值型審計業務，其具有短效、直觀、易計量3個特點，而隱性價值增值主要指基于戰略的高增值型審計業務，具有長效、間接、不易計量的特點[8]；另一方面，目前國際上常使用的衡量內部審計價值創造能力的工具主要有關鍵績效指標法、平衡計分卡以及經濟增加值等。其中，平衡計分卡作為上市公司系統的戰略管理、評價體系的業績管理方法,創新性地打破了傳統的考核方式，不再只重視財務指標而忽略其他非財務指標，而是既考慮價值創造成果、對價值創造過程進行跟蹤[9]，同時還能預測價值創造的可持續性。另外，在利用平衡計分卡對上市公司各方面進行評價的過程中，還可以發現上市公司存在風險管理漏洞和潛在的缺陷，間接反映上市公司風險管控程度。因此，基于平衡計分卡，將內部審計的目標作為導向，從上市公司內部審計績效、客戶、內部運營、學習與成長4個層面，設置內部審計指數的二級指數。在此基礎上再分別設置三級指數，準確反映上市公司內部審計價值創造能力和風險管控能力。通過對該指數的觀察，了解和判斷內部審計機構在上市公司運營管理中的價值貢獻、風險管控水平以及目標的實現程度。

筆者首先把上市公司內部審計指數表征求意見稿發給中國石化、中煤集團、廣州地鐵、西南證券、三峽銀行、中信銀行、小米科技、金杯電工、南電科技、株洲中車時代、中云集團、海正藥業、蘇美達等10余家知名上市公司，請內部審計機構負責人針對指數體系發表專家觀點，邀請部分公司嘗試打分以作更深入測試。通過這個環節，筆者收集了大量專家意見和建議，并綜合考慮專家的反饋，反復調整和優化上市公司內部審計指數體系。專家診斷后，大部分指標項目數量和分值均有一定程度的增減調整，調整后的上市公司內部審計指數設置為4個評價模塊共25個觀測指標，高度貼近上市公司的現實環境，具有很強的適用性和旺盛的生命力。此后，筆者將定稿后的上市公司內部審計指數(表1)發給幾十家上市公司的內部審計機構負責人，邀請他們對自己所在上市公司的內部審計指數進行自測評價，要求得分務必客觀，解釋說明務必全面詳細以支持得分情況。由于得分不會對外公布，也不會進行排名，為各樣本公司提供免費內部審計測試和咨詢診斷，因此打消了測試專家的顧慮，從而取得了大量寶貴的第一手資料。人本內控與審計、會計學術聯盟兩個專業微信公眾號發布了上市公司內部審計指數測試邀請函，許多上市公司審計總監、審計經理、審計部長等審計機構負責人聯系筆者，主動要求參加指數測評，進一步擴大了上市公司測試的樣本規模。經過初步測試，以及和自評打分有異議的負責人反復溝通，重新調整并再次確認，筆者觀測到，隨著樣本量的持續擴大，上市公司平均內部審計指數水平為80.6分，整體平均水平非常接近或剛剛達到良好等級。我們的另一項調查研究表明，行政事業單位(正處級以上單位，不含部級單位)內部審計指數平均水平為77.9分，非上市公司內部審計指數平均水平70.8分，上市公司內部審計指數平均水平領先于行政事業單位和非上市公司。內部審計指數在90分及以上的優秀公司樣本數大概占三成，央企內部審計指數顯著高于其他類型企業。當然，受制于測試時間和樣本的可獲得性，該結論不一定很穩健，但已經能夠說明很多問題。下一步，筆者將繼續擴大測試樣本規模，并追蹤測試每一個上年度的測試樣本，利用網絡爬蟲技術和一對一訪談調查，取得與上市公司內部審計相關的最全面信息，持續完善上市公司內部審計指數體系并加強其推廣運用。

表1 我國上市公司內部審計指數

1．績效層面

績效層面是上市公司內部審計在客戶層面、內部運營層面和學習與成長層面所達到的效率和效果的最終體現，內部審計部門和人員績效主要體現在確保內部審計合規、改進內部控制、控制風險、審計文化和創造價值等方面。內部審計工作應符合合規性要求，內部審計機構和人員需要緊抓合規性，開展內部審計工作，增強內部審計結果的可靠性。主要采用內部審計在確保合規性方面的成效這一指標，對上市公司內部審計機構合規性進行衡量。

內部審計的最終目標是協助管理層完善治理，進行風險防控、創造公司價值。內部審計主要從通過監督、評價、指導等改進組織治理效果角度進行衡量。內部審計的直接目標是增加內部審計部門的績效，而構建上市公司內部審計指數的目標之一是凸顯內部審計部門創造價值的多少。內部審計主要通過增加收入、減少成本和提高資產利用效率為上市公司創造價值，具體體現在預防損失發生、降低審計工作成本和優化上市公司運營幾個方面。有學者認為實現上市公司價值增值的戰略核心目標是EVA增值型內部審計[10]，傳統的財務指標僅從利潤的角度來評價上市公司整體價值創造能力，不能滿足上市公司發展的需要。EVA值從上市公司整體價值和利益出發，克服傳統財務指標的局限性，綜合權衡、反應收益與成本之間的關系。然而，由于EVA值受到許多因素的影響，相對其他影響因素而言，內部審計對EVA值影響較小，且難以量化內部審計對EVA的直接關系，因此主要通過監督、評價、指導等方法改進內部控制效果和控制風險降低損失情況，通過內部審計對組織工作效率和效益的改進情況，來衡量內部審計在風險再控制中的價值創造情況。另外，戰略、文化和績效管理是深入上市公司內部的內容，外部審計不容易深層次掌握和審計，需要內部審計部門和人員對其進行審計。對此，主要通過“內部審計在戰略、文化和績效管理的監督評價中發揮作用”這一指標進行衡量。

2.客戶層面

以目標客戶為上市公司經營導向，上市公司應著重于滿足客戶需求。內部審計主要服務于上市公司董事會、管理層和被審計部門等。滿足管理層和股東對上市公司管理的需求以及期望，幫助被審計部門及時發現風險、減少損失，從而達到加強風險管控和創造上市公司價值的目的。通過采用問卷調查法來評估管理層和股東等對內部審計工作的滿意度，由于問卷調查法具有較強的人為判斷，因此與定性指標相結合，將內部審計建議采納率納入考量范圍作為客戶層面的評價指標，其等于管理層實際執行建議數量占內部審計部門提出的總建議數量之比。因被審計部門對內部審計質量影響不大，且與內部審計部門存在一定程度的矛盾點，被審計部門滿意度在此不做衡量。另外，內部審計部門可能與監察部門、特定的咨詢機構、外部審計部門等外部客戶有對接或者合作工作，因此采用監管機構、會計師事務所和其他外部部門對內部審計的滿意度，對上市公司內部審計工作效果進行衡量。

3.內部運營層面

內部審計機構和人員通過協助管理層發現風險、完善制度、規范管理，改善上市公司運營狀況，提高上市公司整體發展戰略水平[11]，間接為上市公司增加價值[12]。主要通過內部審計運營達到協助管理層的目的。在內部審計運營中，通過完成一系列工作，獲得內部審計的“高度、溫度、速度和效度”，體現內部審計價值創造過程。

只有將“4個度”充分結合并同時運用，才能使內部審計工作高效運行，從而加快新時代內部審計職業化和信息化的發展。主要采用內部審計機構隸屬層次這一指標，來衡量上市公司內部審計的高度，體現上市公司內部審計的獨立性、權威性，以及與領導層意愿或目標相符程度的一致性。同時，內部審計機構隸屬層次與內部審計的獨立性、客觀性之間呈正相關，即隸屬層次越高，則內部審計的獨立性、客觀性也越強，內部審計價值創造和風險管控能力得到提升的概率也就越大。主要采用內部審計機構和人員的預算保障程度指標，衡量上市公司內部審計的溫度，反映內部審計機構和人員可以使用的資源，以及體現上市公司對內部審計重視和支持程度。隨著經濟全球化的不斷加深以及信息技術的飛速發展，在整個內部審計工作流程中，構建完備可靠的內部審計信息化平臺顯得尤為重要。在信息化平臺層面，打破各模塊信息孤島的現象。將大量的業務信息納入一個整體充分考量，打破原本內部審計部門與其他部門信息相互閉塞的局面，使經過授權的數據能夠真實、有效、完整、及時地與各部門共享，并且有利于增加內部審計與風險管理、內部控制等模塊功能的耦合度，實現內部審計的隱性價值增值。內部審計信息化建設情況能夠充分反映上市公司內部審計信息化目標與實際執行情況的差距，有利于內部審計職業整體效率的提升。同時，通過專家信息的共享以及對海量用戶信息進行數據挖掘，能夠得到更具普適性的內部審計信息化模型，減少內部審計中不確定因素干擾。主要采用內部審計信息化程度指標來衡量上市公司內部審計的速度，倒逼“業、審、管”一體化的信息化平臺的形成。另外，以每年內部審計控制失效的次數來衡量內部審計對業務流程的質量監控情況[13]，即用內部審計質量控制的有效性指標反映上市公司內部審計的效度。

內部審計要達到“4個度”，還依賴于內部審計工作遵循規章制度的合規性、執行計劃的有效性、進行溝通和營銷的高效性，從而更進一步體現內部審計價值創造的過程。同時，外部對內部審計評價是對內部審計工作執行情況的反映，有利于上市公司判斷自身外部風險，是內部審計是否進一步加強控制的風向標。具體而言，為了保證合規性，內部審計以國家相關政策和法律法規為基礎開展工作，文章主要通過內部審計章程、制度、流程的建立，健全和有效運行情況，以及對內部審計相關政策和法律法規的貫徹落實情況對上市公司內部審計合規性進行衡量。內部審計溝通是內部審計人員將內部審計計劃、結果和內部審計報告直接向管理高層匯報的過程，有利于增加管理層對內部審計的重視程度，提升內部審計人員在實際工作中的執行效率和效果。其溝通效果主要體現在內部審計得到的資源數量、提供審計內容完善程度和相應的咨詢服務次數等方面。而內部審計營銷則是通過采用主動溝通、宣傳等方式，讓其他部門了解內部審計工作的內容和實質，增加非內部審計人員對內部審計部門工作和人員的認可度、接受度，減少內部審計工作開展的阻礙。同時，外部對上市公司的評價，能反映上市公司內部治理的外化在社會的認可度，主要包括社會公眾和媒體的評價，是輿論的導向標。當外部對上市公司的評價好時，表明上市公司社會風險水平低，內部審計控制機制合理，不好時則反之。

4.學習與成長層面

學習與成長是上市公司為內部審計人員提供的自我完善的平臺，也是上市公司價值創造能力保持長期性、可持續性的智力支撐。內部審計人員是上市公司創造價值的主體之一，其學習能力及創新精神對內部審計機構的價值創造潛力具有重要的影響。通過在職過程中的繼續教育，提高審計人員等知識技能的更新能力、不斷接觸新的審計技術方法以及更新服務理念、提高服務質量，可以更好地實施相關的審計程序[14]，防范審計風險。同時，因為內部審計能夠綜合了解上市公司發展與運營情況，內部審計部門應該成為為上市公司可持續輸送人才的搖籃。通過計算上市公司中來自內部審計部門的高層管理人員占所有高層管理人員的比例，衡量內部審計部門為上市公司培養人才情況。另外，學習與成長不僅體現在實務上，也體現在最終的理論研究中，以及實務與理論之間的相互轉化、運用。具體而言，主要從內部審計人員職業道德和職業勝任能力、內部審計部門為上市公司培養人才比例和內部審計理論研究的科研成果及其轉化運用等方面，綜合考量內部審計人員職業素養。

為了掃清內部審計學習與成長道路中的阻礙，首先，需要通過內部審計組織與文化的建設，為內部審計人員營造友好和諧的工作環境與氛圍，增加內部審計部門軟實力，建立高水平的內部審計隊伍，激勵員工積極主動地參與上市公司治理，最終達到提高內部審計工作效率和效果的目的。加強黨對內部審計工作的監督指導，通過實施黨建和團建活動達到凝聚內部審計人員團結一致，最終內部審計人員的滿意度也有所提高。因此，主要通過內部審計部門黨建以及其他文化活動建設情況，衡量內部審計組織與文化建設情況；其次，需要進行內部審計人員與業務部門人員輪崗，強化能力提升和廉政建設。具體而言，讓內部審計人員在業務部門學習業務，使內部審計工作扎根于業務之中，促進業審融合，讓業務部門人員輪崗到內部審計部門，將業務的視角帶入內部審計工作中，有利于內部審計對業務風險點的挖掘，實現共同財富創造；最后，需要上市公司投入資源，為內部審計機構和人員提供物資保障，保障內部審計監督力量足夠強大，對此主要通過內部審計人員占企業總人數比例及內部審計人員平均薪酬水平來進行衡量。

綜上所述，從上市公司內部審計績效維度，度量內部審計在風險再控制中為上市公司創造的價值以及反映內部審計風險管控能力；從上市公司內部審計客戶維度，反映內部審計服務對象對內部審計部門的認可度、接受度；從上市公司內部審計內部運營角度，衡量業務流程的效率和效果；從上市公司內部審計學習與成長維度，評價內部審計人員綜合素養。基于這4個維度選取指數，構建反映內部審計部門為上市公司價值創造能力和風險管控能力的指數體系，推動我國內部審計的職業化和信息化發展。同時，二級指數的每個層面衡量的側重點有所不同，組合成的整體才能對內部審計職能發揮的效率和效果進行全面反映。結合績效、客戶、內部運營和學習與成長4個層面綜合考量內容，采用重要指數多給分的原則，再結合專家意見給出三級指數的分數(見表1)。

(三)上市公司內部審計指數的應用

構建上市公司內部審計指數，以指數形式系統、動態地刻畫上市公司內部審計質量和水平。借助上市公司內部審計指數的分析，探討內部審計是如何發揮職能為上市公司創造價值以及更深入研究上市公司風險管控的實施路徑。目前國內學者對上市公司內部審計指數的研究還比較新興，內部審計指數的實踐應用也處于探索階段。以內部審計指數為基礎，以實現價值創造和提高風險管控能力為終極目標，探索內部審計未來的發展路徑。一方面，內部審計指數可以用來對上市公司的內部審計部門執行工作過程和上市公司組織管理進行動態監測，據此來判斷上市公司未來的發展趨勢，還可以為上市公司內部審計制度等的進一步完善提供研究支持，發揮內部審計制約作用和促進經濟效益、制度完善、利益關系協調的“雙作用”；另一方面，內部審計信息化平臺建設對于內部審計指數化的研究又具有高度依賴性，內部審計信息化能夠利用內部審計所產生的數據對內部的上市公司信息共享鏈進行搭建。

上市公司內部審計指數不僅對上市公司內部治理具有“晴雨表”的作用，對外部宏觀經濟調整也具有重要的影響。一方面，我國內部審計協會等內部審計統籌管理部門可以利用內部審計指數，編制內部審計指數白皮書，進一步量化上市公司內部審計執行情況，加強對上市公司內部審計的監管力度。并且有利于深化社會對上市公司內部審計的認識，提高內部審計在政府部門、證券市場等的影響力，即形成由內部到外部的合力，共同推動我國經濟高質量發展；另一方面，基于內部審計信息化平臺建設和內部審計指數白皮書的編制，通過充分考量我國內部審計當前存在的問題，使內部審計協會在制定《我國內部審計準則》的過程中更加系統完整、精準有力，進一步規范我國內部審計執行內容和形式。另外，內部審計指數應用離不開其他管理部門的協同，其應用的附屬性在此不加衡量。內部審計指數在上市公司內外部的應用如圖1所示。

圖1 我國上市公司內部審計指數應用

以已完成上市的M銀行為例，運用所構建的上市公司內部審計指數進行案例分析。M銀行是地方性的股份制金融機構，內部審計作為M銀行風險再控制機制，協助M銀行防控內外部風險。M銀行發布的內部審計工作細則中，主要從內部審計組織構建、內部審計工作程序和內部審計報告等方面規范內部審計工作，要求內部審計人員按照規范內容，對銀行經營活動、風險狀況、內部控制和管理情況等方面進行內部審計。雖然M銀行制定了內部審計工作細則，并且內部審計人員按照該細則執行了內部審計工作，使M銀行內部審計達到了一定水平。但與能夠解決銀行運行中存在問題、帶來價值增加的內部審計標準相比，該銀行內部審計仍存在一些不足之處。比如內部審計監督力量不強、內部審計技術滯后、內部審計跟蹤審計缺少等，從而不能深層次地對內部運行流程、內部控制體系和內部管理制度等作出監督、評價、指導，也不能實現以點到面的風險再控制機制全覆蓋，減弱了內部審計效果，與較高的內部審計工作標準還存在一定差距。

結合M銀行內部審計機構運行現狀，經過調研和專業人員評分，得出該銀行內部審計指數綜合評分為75分，反映出其內部審計工作整體處于中等水平。根據內部審計指數分析結果，首先M銀行需要加強內部審計風險防控意識，提高內部審計的高度；其次，需要從內部審計溫度、速度和效度等方面對內部審計機制進行改進，進一步增加內部審計監督、評價和指導的治理效能；最后，需要增加對應的內部審計配套資金與設備，為內部審計工作的開展蓄力。股價是群眾對上市公司綜合評價的體現，可以通過股價間接體現上市公司的價值創造能力和風險控制水平。M銀行在上市兩年內股價呈整體下降趨勢，緊接著在六年時間里整體呈上升趨勢。但隨著環境日益復雜，M銀行股價在近四年時間里整體呈下降的趨勢，間接驗證了M銀行的風險防控機制不能較好地應對復雜環境下的風險，M銀行內部審計水平有待進一步提高。限于篇幅，本文概略地介紹了上市公司內部審計指數測試應用，關于具體測試打分過程和打分細則，筆者將通過案例研究的形式另文介紹，為上市公司內部審計指數測試提供工具方法。

三、研究結論與展望

隨著對內部審計平臺信息化的要求越來越迫切，內部審計指數研究是當前的大勢所趨，并將逐步成為熱門話題。文章采用目標導向原則，基于平衡計分卡，以績效、客戶、內部運營和學習與成長4個維度，綜合分析內部審計研究的發展現狀，借鑒國內外內部控制指數、會計指數等指數編制的先進方法和模型，構建內部審計指數體系。在內部審計信息化背景下，對上市公司價值創造內部審計指數和上市公司風險管控能力內部審計指數進行分析、構建，并利用平衡計分卡，從績效、客戶、內部運營、學習與成長等4個層面，分別對上市公司的內部審計價值創造能力以及風險管控能力進行分析評價。內部審計指數的研究幫助上市公司深入分析判斷運營管理中存在的問題，不斷優化上市公司資源配置，極大地改善組織經營管理，滿足當前大數據時代對于上市公司經營管理信息化、智能化的要求。

目前，國內外內部審計指數的研究處于萌芽階段，關于內部審計指數研究的參考文獻較少，文章所構建的內部審計指數體系還有待進一步考究檢驗。因此，未來的研究將更進一步通過上市公司數據分析對內部審計指數變量的設計和選取進行實證，檢驗內部控制與內部審計的協同治理效用；深入研究內部審計指數理論體系的客觀性、合理性和可操作性；探討內部審計指數權重確定的具體操作方法；從產權性質、治理結構、上市公司所處生命周期等角度來探索內部審計指數的影響因素；將內部審計指數用于指導內部審計建設，筑牢組織風險管理的第三道防線。此外，不同的行業領域內部審計側重點不同，未來研究還將分行業突出內部審計重點，將內部審計指數廣泛應用于上市公司管理中，成為能夠為上市公司優化內部審計職能，提高風險管控能力，并提供細化的參考指標。