淺析中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題

王雪燕

【摘? 要】應(yīng)收賬款與企業(yè)的經(jīng)營息息相關(guān)，它不僅影響企業(yè)的管理成本和信譽(yù)，還影響企業(yè)的經(jīng)營效益。對應(yīng)收賬款進(jìn)行管理不僅關(guān)系到企業(yè)資金能否自由周轉(zhuǎn)，也是企業(yè)快速發(fā)展的關(guān)鍵。論文對中小企業(yè)開展應(yīng)收賬款管理時出現(xiàn)的問題進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的對策與建議，以提升企業(yè)的應(yīng)收賬款管理水平，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

【Abstract】Accounts receivable is closely related to the operation of enterprises. It not only affects the management cost and reputation of enterprises， but also affects the management benefit of enterprises. The management of accounts receivable is not only related to the free turnover of enterprise funds， but also the key to the rapid development of enterprises. This paper analyzes the problems in the development of accounts receivable management of small and medium-sized enterprises， and puts forward the corresponding countermeasures and suggestions， so as to improve the level of accounts receivable management of enterprises， and promote the further development of enterprises.

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè);應(yīng)收賬款;對策

【Keywords】small and medium-sized enterprises; accounts receivable; countermeasures

【中圖分類號】F276.3;F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2022）01-0102-03

1 應(yīng)收賬款的管理目標(biāo)

應(yīng)收賬款管理的基本目標(biāo)要求是：通過對應(yīng)收賬款進(jìn)行管理，最大限度地發(fā)揮應(yīng)收賬款擴(kuò)大市場份額、增加企業(yè)銷售額的作用，與此同時將應(yīng)收賬款相關(guān)的各部分成本降到企業(yè)可接受的最低水平，盡量避免企業(yè)的不必要支出，獲得高額回報(bào)。

2 中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的主要問題

從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的最佳目標(biāo)即股東財(cái)富最大化來看，應(yīng)盡量避免發(fā)生不必要的支出，獲得高回報(bào)的收益。企業(yè)的應(yīng)收賬款管理主要是盡可能地降低有關(guān)應(yīng)收賬款投資的成本，權(quán)衡不同信用政策的利害得失，使企業(yè)收益達(dá)到最大化。目前我國中小企業(yè)的應(yīng)收賬款管理主要存在以下問題。

2.1 內(nèi)部控制制度建立及執(zhí)行力度不足

內(nèi)部控制是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制的手段，是由公司全體人員一同實(shí)施的過程，其目的在于使公司實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制，一方面可以提高企業(yè)自身的管理及對抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，另一方面也可以保護(hù)與企業(yè)直接或間接相關(guān)人員的利益不受損失。在我國中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理過程中，內(nèi)部控制制度普遍存在如下問題：

①內(nèi)部環(huán)境方面。只重銷售業(yè)績，忽視銷售款的回收情況，導(dǎo)致企業(yè)對于風(fēng)險(xiǎn)的防范意識和內(nèi)部控制的執(zhí)行力度存在不足。

②風(fēng)險(xiǎn)評估方面。中小企業(yè)銷售合同是由銷售人員負(fù)責(zé)制定的，銷售人員沒有經(jīng)過專業(yè)的財(cái)務(wù)培訓(xùn)課程，因而制定的合同內(nèi)容可能存在不當(dāng)之處。且這些公司對于顧客的信用審查沒有系統(tǒng)的評價體系，銷售人員只能依據(jù)之前的經(jīng)驗(yàn)來判斷是否對顧客進(jìn)行賒銷及賒銷的力度，由于沒有形成統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)評估標(biāo)準(zhǔn)，這對于企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評價是十分不利的。

③控制活動方面。對于應(yīng)收賬款的管理沒有給予高度的關(guān)注，沒有完善的應(yīng)收賬款管理制度，沒有單獨(dú)設(shè)立處理應(yīng)收賬款管理問題的職責(zé)部門，也沒有嚴(yán)格規(guī)定相關(guān)人員的權(quán)限范圍和財(cái)務(wù)系統(tǒng)的操作權(quán)限，且對銷售部門的考核指標(biāo)主要是人均銷售額，這就使銷售部門只重銷售額，對于因賒銷而獲得的部分收入后續(xù)能否到賬并不關(guān)心，再加上沒有和財(cái)務(wù)部門就客戶欠款信息進(jìn)行及時的溝通交流，導(dǎo)致沒有具體的部門負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的收回工作，也沒有將貨款的追回工作安排給具體的人員負(fù)責(zé)，這可能會造成部分員工為了獲得業(yè)績而進(jìn)行盲目的賒銷合同簽訂，忽視賒銷過程中員工的道德風(fēng)險(xiǎn)，這些都會對企業(yè)關(guān)于應(yīng)收賬款管理的控制活動造成不好的影響。

④信息與溝通方面。沒有專門的人員負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款管理問題，缺少應(yīng)收賬款動態(tài)記錄和監(jiān)管人員以及專業(yè)的內(nèi)部控制管理人員，也沒有形成完善的信用政策標(biāo)準(zhǔn)，這使得企業(yè)無法及時對應(yīng)收賬款信息進(jìn)行系統(tǒng)的資源整合，企業(yè)部門之間也缺少及時的信息交流。

⑤內(nèi)部監(jiān)督方面。部分中小企業(yè)雖然實(shí)施內(nèi)部控制活動，但是對公司應(yīng)收賬款管理相關(guān)的內(nèi)控制度的實(shí)施情況并沒有進(jìn)行相應(yīng)的檢查和反饋實(shí)施的結(jié)果，對于企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的缺陷和不足之處也沒有進(jìn)行及時的改進(jìn)，使內(nèi)部控制活動名存實(shí)亡。

2.2 企業(yè)信用管理政策不完善

現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)就是信用經(jīng)濟(jì)，企業(yè)間進(jìn)行賒銷賒購就是利用信用進(jìn)行交易的過程，如果顧客沒有按照合同規(guī)定按時付清欠款，就會對賣方企業(yè)造成損失[1]。企業(yè)賒銷的風(fēng)險(xiǎn)也是一種信用風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要制定相關(guān)的信用政策來防范這類風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。在企業(yè)信用管理這一方面，中小企業(yè)主要存在以下問題。

2.2.1 缺少信用管理部門

中小企業(yè)由賒銷產(chǎn)生的應(yīng)收賬款方面相關(guān)的信用問題主要是由銷售部門人員負(fù)責(zé)，銷售人員與顧客接觸緊密，對顧客的情況也最為清楚，但是由于銷售人員財(cái)務(wù)方面的知識沒有得到專門的培訓(xùn)，同時銷售人員可能為了獲得績效工資而進(jìn)行盲目的賒銷，對于不符合企業(yè)賒銷標(biāo)準(zhǔn)的顧客也放任不管，形成大量質(zhì)量不高的應(yīng)收賬款。

2.2.2 信用政策不完善

企業(yè)財(cái)務(wù)政策必不可少的部分之一就是信用政策。企業(yè)能否管好和用好應(yīng)收賬款，都在于是否制定了合理的信用政策。其主要內(nèi)容包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收款政策3部分。

①信用標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)在給予顧客信用賒銷時所要求顧客達(dá)到的最低條件，也是企業(yè)所能接受的給予顧客的最大限度的愿意為此承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的賒銷金額。制定標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)通常是壞賬損失比率。

②信用條件是指企業(yè)在顧客進(jìn)行賒銷時所要求顧客達(dá)到的條件，包括信用期限、折扣期限現(xiàn)金折扣。信用期限是企業(yè)規(guī)定的最長付款時間，折扣期限是顧客在規(guī)定時間內(nèi)完成付款所能享受現(xiàn)金折扣的付款期限，現(xiàn)金折扣是為了鼓勵顧客提前付款所給予的優(yōu)惠。

③收款政策是指顧客不遵守信用條件時，即顧客不能按時還款時，企業(yè)收取該部分資金時所采取的行為規(guī)范。

由于中小企業(yè)沒有單獨(dú)設(shè)立對顧客進(jìn)行信用管理的職能部門，針對不同顧客，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)給予其相應(yīng)的信用政策，這就使得對顧客進(jìn)行信用政策審批時，一般是由銷售人員將客戶的相關(guān)資料向上級領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，領(lǐng)導(dǎo)依據(jù)個人經(jīng)驗(yàn)決定顧客的賒銷額、付款的期限和可以得到的現(xiàn)金折扣，以至于使企業(yè)沒有采取相應(yīng)的銷售策略使信用條件良好的客戶可以得到最長付款期限，使那些能夠在信用期內(nèi)按時付款的客戶得到相應(yīng)的優(yōu)惠政策，這些會對客戶在規(guī)定期限內(nèi)付款的積極性造成負(fù)面影響，從而降低了資金收回效率，增加壞賬風(fēng)險(xiǎn)。而這種政策的不明確性可能使企業(yè)為了追求銷售額而將商品銷售給信用條件不好的客戶，從而造成后續(xù)資金無法回收，滋生壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識不夠

應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)賒銷產(chǎn)品時應(yīng)收賬款所引起的壞賬損失、資金成本和管理成本的增加。其在收取時間和金額上有兩種明顯的風(fēng)險(xiǎn)：應(yīng)收賬款存在無法及時收回的危險(xiǎn)即逾期風(fēng)險(xiǎn)，指買方未在合同規(guī)定的還款時間范圍內(nèi)付款;應(yīng)收賬款存在無法足額收回的危險(xiǎn)即壞賬風(fēng)險(xiǎn)，指公司難以將應(yīng)收賬款實(shí)際產(chǎn)生的金額足額回收，從而發(fā)生壞賬。逾期風(fēng)險(xiǎn)到達(dá)一定水平時就會轉(zhuǎn)變?yōu)閴馁~風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)歷來注重銷售業(yè)績而忽視企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)問題，為了擴(kuò)大產(chǎn)品的銷售，在顧客的信用評估方面沒有系統(tǒng)的評估標(biāo)準(zhǔn)，缺少風(fēng)險(xiǎn)防范意識，對于老顧客目前的經(jīng)營狀況沒有及時進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，從而形成部分壞賬。另外，中小企業(yè)的銷售人員負(fù)責(zé)制定銷售合同，合同中的支付條件、方式都影響著企業(yè)的應(yīng)收賬款水平，完全將此重任交給企業(yè)銷售人員，忽視了銷售人員的道德風(fēng)險(xiǎn)，即銷售人員為了獲得高績效，可能會盲目地評定給顧客高的信用等級，提供寬松的信用政策來擴(kuò)大銷售額，在回款階段這類顧客可能會延時付款或沒有足額的資金來付清賬款，形成企業(yè)呆賬、壞賬，給企業(yè)的日常經(jīng)營活動造成經(jīng)濟(jì)損失[2]。

3 改進(jìn)中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對策建議

3.1 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理

健全的內(nèi)部控制管理機(jī)制對于提高應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理水平來說是必不可少的，根據(jù)我國中小企業(yè)目前存在的問題，本文給出了以下措施來加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制管理。

①改善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。調(diào)整企業(yè)對于銷售人員的激勵機(jī)制。不只是看個人的銷售額，而將應(yīng)收賬款回收狀況作為考核的一方面內(nèi)容，綜合計(jì)算人員的績效進(jìn)行獎勵，鼓勵銷售人員多銷的同時也保障銷售款的回收情況，避免為了獲得市場而一味地賒銷，鼓勵企業(yè)員工人人參與到應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理中來，提高企業(yè)銷售的質(zhì)量。

②改善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估。對企業(yè)員工進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)培訓(xùn)，以便及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)所存在的風(fēng)險(xiǎn);建立系統(tǒng)的評價體系，對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行監(jiān)督，確保企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估工作能夠正常進(jìn)行。

③加強(qiáng)控制活動。實(shí)施不相容職務(wù)分離制度，嚴(yán)格規(guī)定系統(tǒng)的操作權(quán)限。設(shè)立單獨(dú)的部門對應(yīng)收賬款進(jìn)行管理，對于企業(yè)的賒銷進(jìn)行嚴(yán)格的控制，由專門的人員對賒銷顧客的資質(zhì)進(jìn)行審查，規(guī)定相應(yīng)的權(quán)力范圍，在特定的范圍內(nèi)由指定的專人負(fù)責(zé)審批，不得越權(quán)審批，規(guī)定相應(yīng)的權(quán)力范圍，各負(fù)責(zé)人在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。對于銷售合同的簽訂權(quán)限和顧客信用賒銷額度的批準(zhǔn)，不能授予同一個人，對于應(yīng)收賬款的記錄和催收情況的反饋也不能由同一個人負(fù)責(zé)，以免負(fù)責(zé)人員為了獲得個人利益而徇私舞弊，從而對企業(yè)造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失[3]。從源頭將應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可接收范圍內(nèi)，使企業(yè)獲得最大的收益。

④加強(qiáng)企業(yè)部門間的溝通。安排專人負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的動態(tài)記錄和監(jiān)管工作，規(guī)定相關(guān)的制度以便對企業(yè)信息資源進(jìn)行整合。及時組建信用管理部門，聯(lián)合財(cái)務(wù)部門和銷售部門的人員對顧客的信用評定制定具體統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，改善過去憑借銷售人員自身的經(jīng)驗(yàn)來評定的不足。在各部門之間建立顧客信息資源共享庫，整合各員工所掌握的顧客的零散資源，提高企業(yè)信息的利用率。

⑤加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督。應(yīng)對企業(yè)自身關(guān)于應(yīng)收賬款管理的內(nèi)部控制活動的實(shí)施情況安排專人進(jìn)行評定，并對評定的結(jié)果進(jìn)行及時的反饋，開展對企業(yè)應(yīng)收賬款是否及時到賬的檢查工作，加大檢查監(jiān)督的力度，對于企業(yè)內(nèi)控方面所存在的不足之處及時進(jìn)行改進(jìn)。

3.2 確定適當(dāng)?shù)男庞谜?/p>

3.2.1 設(shè)立信用管理部門

應(yīng)對企業(yè)員工進(jìn)行培訓(xùn)，挑選符合條件的員工組建信用管理部門，對公司因賒銷而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款相關(guān)的信用問題進(jìn)行負(fù)責(zé)，并及時更新和歸納顧客的信用狀況，提升企業(yè)應(yīng)收賬款的質(zhì)量。設(shè)立信用管理部門可以在應(yīng)收賬款惡化時提前作出警示，以便企業(yè)有足夠的時間來采取行動，防止應(yīng)收賬款進(jìn)一步惡化。另外，在顧客拖欠賬款時，信用管理部門可以安排專員進(jìn)行催收工作，在收取欠款的過程中因?yàn)椴扇〔襟E的不同會發(fā)生大小不等的費(fèi)用支出，企業(yè)應(yīng)在各支出及損失間進(jìn)行權(quán)衡，確定最適宜的收款方式對應(yīng)收賬款進(jìn)行收回[4]。信用管理部門應(yīng)根據(jù)賬款回收情況及時指導(dǎo)銷售人員簽訂賒銷合同，避免為了擴(kuò)大銷售而盲目簽訂合同。

3.2.2 建立健全企業(yè)的信用管理政策

①制定合適的信用標(biāo)準(zhǔn)。一個企業(yè)的信用標(biāo)準(zhǔn)如果特別嚴(yán)格，只對信用資質(zhì)評估特別好、幾乎沒有出現(xiàn)過不按時還款的情況的這類顧客給予信用賒銷，則會減少壞賬損失，降低企業(yè)應(yīng)收賬款管理的相關(guān)成本，但這有可能會對企業(yè)的銷售造成不利影響，甚至企業(yè)的銷售量會大大減少;反之，信用標(biāo)準(zhǔn)較低的話，可能會增加企業(yè)銷售量，但與之對應(yīng)的相關(guān)壞賬損失和應(yīng)收賬款的機(jī)會成本也會大量增加[5]。中小企業(yè)應(yīng)該根據(jù)目前市場的狀況及公司顧客的信用狀況，結(jié)合本公司的風(fēng)險(xiǎn)抵御能力制定合適的信用標(biāo)準(zhǔn)，以擴(kuò)大銷售量，確保應(yīng)收賬款后續(xù)能夠及時收回。

②制定合適的信用條件。企業(yè)提供較為優(yōu)惠的信用條件可以讓企業(yè)賣出更多的產(chǎn)品，但是這也會給企業(yè)帶來不好的影響，可能會增加應(yīng)收賬款管理的成本。中小企業(yè)應(yīng)該根據(jù)本企業(yè)顧客的信用資質(zhì)及企業(yè)資金狀況，制定不同的信用條件，對于信用資質(zhì)良好的顧客可以放寬信用期限，提供較為適中的折扣期限和現(xiàn)金折扣;對于信用資質(zhì)不好的顧客可以適當(dāng)?shù)靥岣咝庞脳l件，鼓勵顧客購買后在規(guī)定期限內(nèi)能夠及時還款達(dá)到擴(kuò)大企業(yè)銷售量的目的，保障企業(yè)應(yīng)收賬款的后續(xù)收回能夠正常進(jìn)行。

③制定合適的收款政策。企業(yè)采用較為積極的收款政策時，可能會減少一定比例的應(yīng)收賬款，相應(yīng)的壞賬損失及管理成本也會有所降低，但在收款過程中所花費(fèi)的各方面支出會有所增加;反之則會使企業(yè)的應(yīng)收賬款不斷增加，由此形成的壞賬及管理成本會有所增加，但是會減少企業(yè)收款過程中所花費(fèi)的各方面支出。中小企業(yè)應(yīng)依據(jù)本公司制定的信用政策標(biāo)準(zhǔn)及公司所處的具體情況，在比較相關(guān)成本的利害大小后，制定合適的收款政策，保障應(yīng)收賬款的回收工作能夠在企業(yè)獲得最大效益的同時，得以正常進(jìn)行，減少壞賬損失等費(fèi)用支出。

3.3 增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識

中小企業(yè)一方面要提高企業(yè)管理層對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識，改變其管理層注重銷售業(yè)績忽視風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀，不能盲目進(jìn)行賒銷，要增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)防范意識，進(jìn)而推動全公司員工提高風(fēng)險(xiǎn)意識，加強(qiáng)對顧客的風(fēng)險(xiǎn)評估，確保回款及時;另一方面要定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，及時分析企業(yè)銷售人員的道德風(fēng)險(xiǎn)，采取相應(yīng)的對策降低該部分風(fēng)險(xiǎn)。在應(yīng)收賬款管理過程中，應(yīng)對顧客的經(jīng)營狀況、信譽(yù)等情況進(jìn)行充分的了解調(diào)查，密切關(guān)注顧客的信用情況，加強(qiáng)對其信用狀況的管理，降低產(chǎn)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)，出現(xiàn)損失時要采取積極的措施以挽回企業(yè)的損失，在保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)上盡可能地降低企業(yè)應(yīng)收賬款管理的風(fēng)險(xiǎn)[6]。

4 結(jié)語

應(yīng)收賬款對于一個企業(yè)來說，一方面增加了企業(yè)產(chǎn)品的銷售量、減少了企業(yè)的存貨，另一方面也占用了企業(yè)正常經(jīng)營所需的資金，甚至有可能還會產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，應(yīng)收賬款管理對于一個企業(yè)來說是必不可少的，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理，降低企業(yè)的不必要損失，加快企業(yè)應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全及完整性，使企業(yè)達(dá)到利益最大化。

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