基于風險管理的企業固定資產內部控制研究

郜麗娟

【摘? 要】固定資產是企業財務管理的重要內容。隨著市場競爭的不斷加劇，如何降低成本支出、擴大盈利空間成為企業高質量發展過程中必須解決的問題。實踐證明，強化企業固定資產內部控制具有重要的現實意義。論文立足于全面風險管理視角，以加強企業固定資產內部控制的重要性作為切入點，論述企業固定資產內部控制存在的問題，最后提出加強企業固定資產內部控制的具體對策，以期推動企業高質量發展。

【Abstract】Fixed assets are an important part of enterprise financial management. As market competition continues to intensify， how to reduce costs and expand profit space has become a problem that must be solved in the process of high quality development of enterprises. Practice has proved that strengthening the internal control of enterprise fixed assets has important practical significance. Based on the perspective of comprehensive risk management， taking the importance of strengthening the internal control of enterprise fixed assets as the starting point， this paper discusses the problems existing in the internal control of enterprise fixed assets， and finally puts forward specific countermeasures to strengthen the internal control of enterprise fixed assets， so as to promote the high quality development of enterprises.

【關鍵詞】風險管理;固定資產;內部控制;企業

【Keywords】risk management; fixed assets; internal control; enterprises

【中圖分類號】F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A?   ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2022）01-0004-03

1 引言

固定資產是企業資產的重要組成部分，固定資產內部控制作為企業內部控制的組成部分，對加強企業固定資產管理具有重要的作用。內部控制與風險管理具有非常密切的關系，二者是加強固定資產管理的有效手段。因此，為有效防范與控制風險，要將風險管理與內部控制有機結合。

2 風險管理視角下企業固定資產內部控制的重要性

固定資產是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的，價值達到一定標準的非貨幣性資產。固定資產內部控制是企業為保護固定資產的安全性、確保固定資產財務報告真實可靠、實現固定資產控制目標而實施的一系列相互聯系、相互制約的措施與程序。

固定資產是企業財務管理的重要內容，隨著市場經濟的不斷發展，企業固定資產管理工作遇到諸多困境與挑戰。基于此，立足于風險管理視角強化固定資產內部控制具有重要的現實意義。首先，從風險管理視角強化固定資產內部控制可以有效減少固定資產管理的風險問題，提升企業固定資產的整體經濟效益。長期以來，部分企業在固定資產管理中沒有嚴格按照規則制度操作，極易導致企業出現資產流失等風險。因此，加強固定資產管理可以從源頭上規范固定資產的管理制度和管理觀念，約束企業管理者和全體員工的固定資產管理行為，從而規避固定資產風險的發生。其次，加強固定資產內控管理工作是降低企業成本支出、優化資源配置的重要舉措。固定資產是企業成本支出的重要組成部分，長期以來，由于缺乏有效管理導致企業固定資產的費用支出比較高，尤其是固定資產的故障發生率比較高，增加了維修成本。通過強化固定資產內部控制，可以規避企業固定資產管理過程中存在的日常維護不到位、缺乏精細化管理的問題，從而有效降低了固定資產的故障發生率，節約了維修成本。

3 風險管理視角下企業固定資產內部控制存在的問題

隨著風險管理理念在企業內控工作中的應用，企業固定資產內部控制工作取得了顯著成效。但是結合多年工作實踐和調查可以發現，基于風險管理視角的企業固定資產內控工作仍然存在問題，具體表現為以下方面。

3.1 內部控制環境有待改善，內控與風險管理相脫節

通過調查，目前企業固定資產內控環境建設仍存在諸多缺陷與問題：一是企業缺乏固定資產內控文化氛圍，管理者的固定資產風險管理意識薄弱。良好的企業內控文化是企業固定資產內部控制實施的基礎，但是受到傳統經營理念的制約，企業在固定資產內控文化建設上存在明顯不足，尤其是企業管理者對固定資產風險管理的認識不到位，導致企業的各項內控制度難以落實到具體的管理工作中。二是企業員工參與固定資產內部控制的積極性不高，甚至企業員工認為固定資產內控工作屬于財務人員的職責，因此，不積極參加固定資產內控工作。三是企業內控與風險管理相脫節，導致企業固定資產內部控制的成效不高。目前，企業在固定資產管理方面主要是從內部控制的角度入手，沒有將風險管理方法融入固定資產管理的全過程，導致企業固定資產風險管理的能力不高。

3.2 固定資產內部控制制度執行不到位

固定資產內部控制制度建設是企業管理的重要內容，雖然當前企業建立了相對完善的固定資產內部控制制度，但是受到傳統經營模式的影響，企業在執行內控制度上存在執行不到位、缺乏風險管理的問題。企業在執行固定資產內部控制制度的過程中缺乏有效監督，導致各項內控制度存在落實不到位的情況。例如，企業雖然建立了完善的固定資產內部控制制度，但是企業在具體執行上仍然以管理者的意愿為主，忽視固定資產內部控制制度的重要約束作用。

3.3 固定資產日常管理不到位，定期盤點流于形式

加強固定資產日常管理工作是提升固定資產使用效率、規避風險的重要舉措。但是企業在固定資產日常管理中存在以下兩個方面的問題：一是固定資產的管理職責劃分不清晰，導致固定資產的日常管理工作較為混亂。由于企業的固定資產種類比較多，企業從事固定資產管理的人員通常需要兼顧企業的財務工作，因此，在較大的工作壓力下，財務人員難以及時有效地做好固定資產的日常管理工作，導致固定資產流失現象的出現。二是固定資產定期盤點流于形式。定期盤點是固定資產內部控制的重要手段，但是企業在固定資產定期盤點工作中存在不規范、不深入、不細致的問題。例如，企業在對日常辦公設備進行盤點時，通常按照各個部門填報的數據進行匯總，并沒有深入各個部門就固定資產使用情況進行盤點，結果導致賬物不符。

3.4 固定資產處置不合理

固定資產處置是固定資產內控管理工作的重點內容，主要指企業固定資產使用年限已滿或者因性能落后等導致企業對其進行報廢或者出售。結合實踐調查，企業在固定資產清理過程中主要存在以下問題：一是企業處置固定資產的方式不當，導致固定資產流失，影響企業的經濟效益。例如，企業在處置固定資產時缺乏有效的招投標程序，導致企業固定資產以廢品的形式出售，對企業造成巨大的經濟損失。其原因主要是企業在處置固定資產時未進行合理鑒定，導致固定資產的處置價值被低估。二是企業沒有及時將固定資產處置的相關憑證交至財務部門，導致財務記錄不準確，極易導致賬物不符的問題。例如，企業在處置固定資產之后，沒有及時上報固定資產的處置信息，導致財務部門仍然對其登記在冊，干擾了企業的財務工作，甚至影響企業的稅收籌劃工作。

4 風險管理視角下加強企業固定資產內部控制的對策

4.1 優化固定資產內部控制環境，營造風險管控氛圍

構建良好的固定資產內部控制環境是規避固定資產風險的重要舉措，基于當前固定資產內控環境建設存在的問題，企業需要做好以下工作：一是企業管理者要高度重視固定資產內部控制工作，支持固定資產內控風險管理工作。例如，企業管理者要深入各個部門就固定資產內控工作進行調研，及時了解企業固定資產內控工作存在的薄弱環節，以此及時制定相應的解決措施。二是加強宣傳，在企業內部營造人人參與內部控制風險管理的氛圍。例如，企業要依托企業網站、微信公眾號等平臺就固定資產內部控制風險進行宣傳，讓廣大職工積極參與固定資產內部控制工作。三是提高固定資產管理人員的專業素養。固定資產管理工作需要全員參與，工作人員的專業技能直接關系到企業固定資產內控工作的成效，所以企業要加強人才隊伍建設。例如，企業要實行嚴格的固定資產管理人員準入制度，對于從事固定資產內控工作的人員要實行考核準入機制，要求相關人員不僅具有扎實的專業知識，還需要具備較高的風險管理意識，能夠將風險管理理念融入企業固定資產管理的全過程。四是科學設置企業組織架構，構建與固定資產內控管理工作相適應的組織架構。企業的組織架構要本著相互制約的原則進行設置，長期以來，企業內控工作與風險管理工作相脫節，所以為實現內控與風險管理的有效銜接，企業要建立自上而下的固定資產風險管理機制，組建固定資產風險管理中心，形成由財務部門、業務部門以及后勤管理部門等多部門參與的組織架構體系。

4.2 有效執行固定資產內部控制制度，實行全過程風險管理

企業要加大對固定資產內部控制制度的執行力度，及時就固定資產管理的全過程進行有效監督：一是企業要嚴格按照各項規章制度的要求實現政策落地見效。例如，部分企業建立了不相容職務分離制度，但是在實踐過程中，由于人員配置的限制，導致企業的財務管理工作與風險管理工作由一人承擔，這勢必影響企業固定資產的風險管理成效。鑒于此，企業必須嚴格落實不相容職務分離制度，確保固定資產投資預算的編制、審批與執行職務相互分離。二是加強對固定資產內部控制制度執行過程的有效監督。現階段，企業在固定資產內部控制過程中由于缺乏有效的監督，導致工作人員未及時識別存在的風險隱患。為此，企業要強化對內部控制執行過程的監督工作，確保工作人員可以及時發現風險隱患。三是實行全過程風險管理。以固定資產采購為例，固定資產采購是影響企業成本支出的重要因素，但是企業在固定資產采購環節存在采購費用過高、風險隱患較多的問題。為此，企業一方面要落實固定資產采購審批制度，合理編制固定資產采購計劃。例如，企業在采購固定資產時必須經過企業財務部門的審批之后才能實行固定資產采購。而且在采購渠道的選擇方面必須建立完善的采購準入制度，以此保障采購資產的質量。另一方面要建立嚴格的招投標制度，做好固定資產采購驗收工作。企業在采購固定資產時需要嚴格按照招投標程序操作，避免出現人為干預固定資產采購的行為。完成固定資產采購后需要對固定資產的規格、數量、質量等進行驗收，驗收合格的交付相關部門使用，并且登記造冊;驗收不合格的則要按照合同約定辦理換貨或者退款。

4.3 加強固定資產日常管理工作，做好定期盤點

做好固定資產的日常管理工作、規范化開展定期盤點是規避固定資產內控風險的重要舉措。針對企業固定資產內部控制存在的各種問題，企業可以從以下角度入手：一是加強對固定資產日常運行的控制。固定資產的種類比較多，尤其是在數字經濟時代，企業部分固定資產的信息化水平越來越高，對應的市場價格也越來越高。因此，為避免人為因素造成的固定資產損壞或者流失現象，企業需要強化對固定資產日常運作的控制。例如，在計算機監控設備的使用上必須加強針對操作人員的技能培訓工作，保障特殊設備操作持證上崗。同時，企業財務人員要加強對固定資產使用情況的監督，當固定資產出現變動時要及時進行記錄，確保賬物相符。二是加強固定資產折舊計提工作。固定資產具有使用年限，企業固定資產折舊需要合理運用折舊方法，通過折舊計提準確反映企業固定資產的真實價值。三是做好固定資產清查盤點內控工作。清查盤點的目的是確保固定資產賬物相符，及時發現固定資產的風險并且督促相關部門予以解決。基于企業盤點工作中存在的各種問題，需要企業一方面加強對固定資產盤點制度執行情況的監督。例如，零售企業固定資產的種類比較多，因此，為更好地開展盤點工作，企業要成立固定資產盤點小組，由財務部、銷售部、維修部等多部門組成，實現對固定資產盤點工作的統一領導。另一方面要提高對定期盤點結果的重視程度，及時反饋定期盤點結果中存在的問題，以此督促相關部門進行整改。例如，對于清查過程中發現的盤盈或盤虧現象，要查明原因，明確責任人，按照規定妥善處理，財務部要根據處理結果及時作出相應的賬務處理，確保賬物相符，并上報備案。

4.4 妥善處置企業固定資產

固定資產處置環節是固定資產風險管控的關鍵階段。目前，企業在固定資產處置階段存在重視程度不夠的問題。例如，很多單位對于報廢或者淘汰的固定資產往往以廢品的形式進行處理，嚴重影響企業的經濟利益。因此，基于風險管理視角，企業必須做好固定資產處置階段的內控工作：一是企業在處置固定資產時必須嚴格遵守操作程序，將固定資產處置上報部門主管審批，部門主管審批后上報企業資產管理部門，由資產管理部門對預處理的固定資產的價值進行鑒定，對于符合處置要求的固定資產要基于嚴格的招投標制度進行拍賣。二是企業財務部門要根據固定資產出售申請、出售相關票據和收款證明，及時做好固定資產出售賬務處理工作。對于所有已處置的固定資產作出及時、正確的會計記錄，防止出現固定資產已處置而賬面上未沖銷的情況。三是企業要做好對固定資產的保管工作。固定資產在淘汰后，企業需要做好相關的保管工作。例如，很多企業對淘汰的設備通常進行擱置處理，而沒有做好日常維護，最終導致淘汰的固定資產出現損壞，嚴重影響其處置價值。因此，企業需要做好淘汰固定資產的保管工作。

除了上述舉措之外，企業要強化財務信息化建設工作，依托互聯網技術構建固定資產信息化管理平臺，以此實現固定資產內控信息化，促進內控與風險管理的深度融合。

5 結語

隨著社會的進步和經濟的發展，內部控制對企業管理的重要性日漸提升，這要求企業在管理的各個環節融入內控思想。固定資產作為企業資產的重要組成部分，對企業的正常運轉和持續發展至關重要。因此，企業需要充分把握固定資產使用周期長、投入成本高的特點，運用風險管理理論針對固定資產開展合理高效的內部控制，從而為提高固定資產的使用效率、經濟效益提供保障。

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