新稅制背景下新能源企業稅務籌劃

于洋

隨著全球能源供需矛盾的日益突出，新能源行業競爭日趨激烈。面對與日俱增的競爭壓力，新能源企業有必要做好稅務籌劃。稅務成本是新能源企業主要成本類型之一，影響企業利潤率，加強稅務籌劃，降低稅務成本，對于企業成本優勢的塑造有很大幫助，可進一步促進企業業績的增長。但部分新能源企業對稅制改革不敏感，稅務籌劃諸多存在問題，易誘發涉稅風險。因此，本文將針對新稅制背景下新能源企業稅務籌劃問題展開探討。

納稅義務不可避免，卻可通過稅務籌劃，降低稅負。一些企業利用新稅改中的優惠政策，做足了稅前扣除項目的文章，合法節稅，保護了企業合法權益。也有一部分企業對稅務籌劃缺乏正確認識，稅前扣除處理不當，濫用政策，給企業帶來了涉稅風險。新能源企業應提高稅務籌劃質量，優化稅務管理機制，在節稅的同時正確規避涉稅風險問題。

一、新能源行業的發展情況

根據《2021年中國新能源市場分析報告-行業規模與發展趨勢預測》數據顯示，2020年，新能源市場規模突破9335億元。尤其熱泵產業，由于傳統鍋爐房逐漸拆除，熱泵技術成為廣泛應用的節能減排技術，空氣源熱泵和地源熱泵受到市場歡迎，產業規模不斷擴大，已成為新能源市場中的重要產品，國內不具備集中供熱條件的區域都適合推廣空氣源熱泵、地源熱泵等節能減排的分散式供熱技術。根據建筑科學研究院發布的研究報告，2020年，國內空氣源熱泵產業產值已突破100億元，地源熱泵裝機容量已達2.645萬兆瓦。但由于熱泵產品表現出了巨大的市場潛力，眾多企業看到了商機，紛紛入局，行業競爭日趨激烈。

二、新稅制背景下新能源企業稅務籌劃的切入點與必要性

（一）新稅制背景下企業稅務籌劃的切入點

1.以大稅種為切入點

各類稅種性質、特點存在差異，稅務籌劃適用的方法不同。在實際操作中，考慮到籌劃的成本、籌劃的收益，企業通常會以大稅種為切入點，選擇減負彈性大的稅種。增值稅、企業所得稅、個人所得稅是常用大稅種，稅負伸縮彈性大，稅基寬，可籌劃潛力大，有更多的籌劃空間。

2.以稅收優惠政策為切入點

新稅制改革中，稅收優惠是重要內容，行業相關稅收優惠越多，企業稅負越輕。例如，2021年，針對供熱企業的增值稅優惠：“自2021年1月1日至2023年供暖期結束，對供熱企業向居民個人供熱取得的采暖費收入免征增值稅”。因此，新能源企業通常會以稅收優惠政策為切入點，光明正大的節稅。

3.以稅率差異為切入點。

稅率差異具有穩定性、長期性，很多企業會以稅率差異作為切入點開展籌劃。以新能源行業為例，新能源企業簽訂銷售設備和安裝服務合同的稅率不同，銷售與安裝分開核算13%和3%。在這種情況下，企業就通過稅率差異進行籌劃。

（二）新稅制背景下新能源企業稅務籌劃的必要性

1.維護企業的合法權益

為在履行納稅義務的同時維護合法權益，企業有必要做好稅務籌劃。通過稅務籌劃提前安排涉稅業務，合理合法享受稅收優惠政策，便可降低稅務成本，提高凈利潤。例如，在2021年，新冠疫情暴發后，國家稅務總局出臺了稅收政策規定：“通過公益性社會組織或縣級以上人民政府及其部門等國家機關捐贈應對疫情的現金和物品，允許企業所得稅或個人所得稅稅前全額扣除”。顯然，這樣的優惠政策，可以使企業在支持抗疫的同時，保護自身合法權益。

2.幫助企業規避涉稅風險

新稅制改革擴大了增值稅范圍，完善了增值稅制度，對已完成已開票收入，及已完成未開票收入都作出了規定，使稅務征收更加合理。但新舊制度過渡，稅務管理要素增多，若企業未按要求及時納稅，沒有做到應繳盡繳，就要承擔相應的風險，輕則罰款，重則獲刑。企業根據稅法要求，做好稅務籌劃工作，合理安排納稅節點，便可正確規避涉稅風險。

3.幫助企業提高財務管理水平

納稅籌劃需結合稅務政策，對企業財務、業務進行安排，要做到業財稅一體化，在稅前對各項經濟業務進行規劃。因此，科學的稅務籌劃不僅能降低企業稅負，還能促進企業業務發展，提高企業財務管理水平，讓企業資源發揮出更大價值，增強企業的運營能力。

三、新稅制背景下新能源企業稅務籌劃的問題

（一）對稅務政策不熟悉

開展稅務籌劃的前提條件是充分了解稅務政策，熟悉國家稅務征收的基本框架。但實際上，國內很多企業對新稅制改革不了解，不能準確把握稅務改革的動因和方向，不了解稅務調整的細節。尤其在新稅制改革的大背景下，稅務政策具有不穩定性，新舊制度過渡期間，不熟悉新稅法就可能導致納稅申報出錯，發生多繳、重繳、早繳、漏繳等問題。例如，某供熱企業在基礎建設的過程中，將圍墻、綠化、變壓器、下水道等并入房產原值，繳納了房產稅。而根據相關規定，獨立于房屋之外的建筑物，不屬于房產，無須繳納稅費。

（二）稅前扣除核算處理不當

國內部分新能源企業利用稅前扣除進行稅務籌劃，從而直接降低企業稅務成本。例如，一些企業通過增加扣除額及調整各個計稅期扣除額的方式來節稅。企業在日常經營中，在同等收入下，享受的扣除額越大，節稅越多。但稅收扣除籌劃具有較強的專業性、復雜性，操作過程繁瑣復雜，不僅需要精通所有有關的最新稅法，還要掌握相應會計知識和扣除技術，能準確計算應稅額度，正確把握扣除要點，從而使更多項目得到扣除。然而，部分新能源企業在相關業務操作中存在問題。例如，某新能源公司在2021年11月一次性購買熱泵設備80萬元，在會計核算中，直接計入了當期損益，這顯然是錯誤的，因為根據相關稅收政策，這里的一次性計入成本費用是企業所得稅法的規定，而不是會計準則上的規定。

（三）稅務籌劃風險防范不足

稅務籌劃雖然可以給企業帶來相應利益，同樣要承受稅務籌劃帶來的風險。然而，諸多新能源企業在稅務籌劃過程中，盲目追求短期利益，所選籌劃方式方法不科學、不合理，隨意擴大稅務籌劃范圍，大量采取低消耗便可獲得高收益的籌劃的手段，使企業需要承受更多風險，如，稅企關系風險、法律風險、經營風險。一旦風險集中爆發，勢必影響企業的正常經營。但很多企業涉稅風險應對能力不樂觀，沒有采取有效風險防范措施。

（四）稅務籌劃人才嚴重匱乏

稅務籌劃涉及多項稅種、稅率、稅法，還牽扯到企業財務、業務，對從業者業務能力、專業技能水平都有較高要求。但新能源企業普遍只重視技術人才儲備，缺少稅務籌劃專業人才，很多時候將稅務工作簡單交由財務部門負責。而現有人員自身知識結構不完整，缺少相關技能和經驗，不能正確判斷業務發生與發展的規律，不能準確把握稅務籌劃的關鍵。

（五）無視稅務籌劃的非稅成本

稅務籌劃的本質是降低企業涉稅成本，但實施籌劃方案會產生非稅成本。要想實現稅務籌劃目標，使企業獲得相應利益，就要確保稅務籌劃收益大于非稅成本，遵守成本效益原則。然而，一部分新能源企業的籌劃方案脫離實際，忽視稅務籌劃中的非稅成本，導致企業錯失商業機會，犧牲了非稅優勢，不僅沒有達到預期節稅目標，反而提高了非稅成本。例如，一些大型企業在稅務籌劃的過程中，只注重眼前短期利益，盲目進行稅務籌劃，為了避稅而避稅，直接導致企業信譽出現問題，造成企業品牌形象崩塌，品牌價值貶值。

四、新稅制背景下新能源企業稅務籌劃策略

（一）熟悉最新稅務法規

在新能源產業發展中，國內企業并不具備較強的技術優勢和品牌優勢，很多時候需要依靠成本優勢，塑造市場競爭優勢。而其他成本可籌劃空間較小，新稅制改革對稅種、稅率、收稅方式都作出了調整，卻給企業進行稅務籌劃提供了更多空間、基礎、可能。因此，為享受稅收優惠政策，給稅務籌劃創造條件，新能源企業要深入了解最新稅務法規，了解稅務征收政策，摸清征管條件。為避免錯誤解讀政策，新能源企業要嚴格區分稅務籌劃與非法避稅，關注新稅制的改革，結合新稅制要求，依法設置相關賬簿，主動履行納稅義務，做到應繳盡繳。例如，2021年針對小型微利企業的稅收優惠政策、針對小規模納稅人增值稅的優惠政策、針對先進制造業的增量留底稅額政策等等，在企業所得稅、增值稅籌劃中，企業應利用2021年最新稅務政策，就可以實現節稅，減免部分增值稅、企業所得稅，合理合法降低企業稅務負擔。

（二）做好稅前扣除核算

稅前扣除核算是稅務籌劃重點內容之一，可幫助企業節約大量稅務成本。為避免錯失稅前扣除條件，新能源企業則要做好稅前扣除核算工作。一方面，要根據新稅制要求，結合行業適用稅收政策，將相關費用單獨核算，做好費用區分工作，提前做好稅前扣除操作準備，將相關費用進行合理扣除處理。例如，新能源企業在2020年12月購進了一項單位價值為400萬元的環保設備并于當月投入使用，則該設備可以在2021年一次性稅前扣除，并包括殘值;又如，新能源企業購置用于職工食堂的設備，根據企業所得稅有關規定，一次性計入職工福利須按照限額扣除，產生稅會差異需通過填報申報表的方式進行納稅調整，所以企業固定資產要結合購買時間、用途等實際情況，按現行稅法相關規定進行稅前扣除。

（三）增強稅務籌劃風險防控能力

誘發涉稅風險的因素多種多樣，例如，政策變動、稅法調整等。尤其是新稅制改革去除了諸多重復稅費，稅務環境發生變化，企業稅務籌劃仍沿襲以往的老模式、老方案，就會面臨多繳稅風險。因此，新能源企業要重視稅務籌劃風險，增強風險防控與應對的能力，將涉稅風險控制在自身可承受的范圍內。新能源企業要根據新稅制改革的要求，深入分析新舊制度差異，預測涉稅風險類型，找出風險源，從而預設風險應對方案、風險預警機制，提前預防風險的發生。要主動消除稅企之間的信息差，了解執法標準，及時跟進政策，正確使用“稅盾”，更好的落實政策要求，從而避免失去享受優惠的資格。若企業遭受稅務風險，受到稅務機關質疑，要積極主動地進行申訴，盡快補繳稅費，爭取稅務機關的諒解，盡可能控制涉稅風險的影響力和破壞力。

（四）豐富企業的人才結構

新能源企業應豐富人才結構，構建專業稅務籌劃隊伍，提高稅務籌劃專業性，保障計稅質量。一方面，要積極組織社會招聘，聘請具有稅務籌劃工作經驗的專業人才。人才招聘過程中，要做好專業技能測試，確保應聘者符合任職條件，能滿足工作需求。而在人員到崗后，為留住人才，企業要完善配套激勵機制，提高相關人員工作的積極性和主動性。另一方面，要對現有人員進行培訓，掃除知識盲區。企業可組織“傳帶幫”和“師徒結隊”活動，利用經驗豐富的老員工帶領新員工，使其深入了解涉稅業務，逐步掌握稅務籌劃的能力，能基于企業業務準確判斷稅務籌劃的要素。除此之外，為正確理解政策內涵，準確把握稅務籌劃的政策條件，可與第三方涉稅服務咨詢代理機構或稅務師事務所建立合作，咨詢企業涉稅相關事項，借助第三方的技術資源、信息資源優勢，為納稅籌劃創造條件。

（五）控制稅務籌劃非稅成本

以稅務籌劃中的組織協調成本為例，在執行稅務籌劃方案時，企業需進行大量的內部協調，就要產生相關的費用。如：管理費用、調研費用、計劃制定費用等。因此，稅務籌劃要有全局意識，從企業整體利益出發，不能盲目追求某一項稅費的降低，造成整體成本的提升。為控制非稅成本的產生，新能源企業要將稅務籌劃納入內部控制范圍，對納稅籌劃進行績效管理，定期確認投入和產出的比例關系，利用內部控制進行“自查自糾”，確認稅務籌劃工作落實情況，檢驗非稅成本支出是否合理、合規，對稅務籌劃成果進行驗收。

結 語

為提高企業稅務籌劃的質量，使企業正確規避涉稅風險，新能源企業要主動咨詢相關征管辦法，充分享受國家稅收優惠政策，做好稅前扣除核算，豐富企業的人才結構，構建業財稅一體化管理模式，增強自身涉稅風險防控能力。