如何加強行政事業單位財務會計內部控制

何偉

機關事業單位是為社會提供公眾服務與管理的機構，他們為社會事業發展提供科、教、文、衛等多方面服務與管理。由于機關事業單位的經費直接源自公共財政支出，因而其在經費管理使用方面存在一定的特殊性。對此，為了更進一步確保行政事業單位能夠有效履行自身職能，開源節流，規范財務管理，就要采取有效措施加強機關事業單位內部控制建設，以充分利用好有限的公共財政資源。基于此，筆者主要結合自己從事多年的工作實踐，就行政事業單位內部控制中的一些不足，加強內部控制的現實意義以及優化內部控制的措施進行一一闡述。

在行政事業單位整個運行管理工作中，財務會計管理工作意義重大，后勤保障作用明顯。若要有效確保行政事業單位各項工作順利推進，保障運行工作質量，就必然需要加強內部的財務管理。而在實際工作中，要想促進行政事業單位財務管理工作的有序開展，就需要在現有財務管理政策法規基礎上，持續不斷地加強內部管理與控制，從而促進財務內部控制制度的不斷更新、完善與提升，建立長效監控機制，有效避免廉政風險發生，以確保機關事業單位的財務會計工作質量與水平能夠得到持續提高，促進行政事業單位各項工作的順利開展。

一、高度重視，明確行政事業單位財務會計內部控制的重要性

作為具備行政管理職能的行政機關所履行的，是執法監督以及社會管理職能;而事業單位是利用國家財政資金履行為社會提供公共服務的職能。因而，機關事業單位都是直接由公共財政支出經費的，因而財務管理具有與眾不同的特殊性。在其日常工作中，為了有效確保其能夠在有效履行自身職能的同時節約財政資源，就要求其加強做好內部控制建設，以充分利用有限的公共資源。就行政事業單位的財務內部管理工作而言，該工作是確保提升工作科學性、高效性、便捷性的一種管理控制模式，在該模式的管理與控制下，資金安全才能得到更為有效且顯著的控制。就行政事業單位而言，在此種模式下，也能夠更進一步促進單位日常工作更加順利運行，更加穩定地管理與掌握企業財務;與此同時，在此種管理模式下，財務內部管理工作也能夠更加密切地與行政事業單位管理框架相結合。因而對于行政事業單位來說，科學強化對內部管理工作的控制，將能夠進一步促進其管理的長期有效性與安全性。

二、正視問題，提升行政事業單位財務會計內部控制的針對性

目前，山區縣的行政事業單位會計內部控制工作雖然取得了一定的成績，但由于起步較晚，領導重視不夠，財務人員認知不足，在內控工作的方方面面還存在一些問題和不足。客觀正視這些問題與不足，有利于促進今后會計內部控制工作的有效開展。

（一）財務會計內部控制意識薄弱。就我國目前情況而言，由于一般不需要進行經濟單獨核算，因而有很大一部分事業單位主觀地認為并不需要構建系統、規范的會計體系，同時也不具備充分的內部控制意識，這就導致其財務會計管理工作的開展本身就缺乏科學性與有效性。另外，也有部分單位尚未認識到內部控制在調節資源方面的積極作用，單一認為內部控制無實際影響，因而僅在名義上存在內部控制一說，卻未進行深入探討與分析，促使內部控制制度模糊，控制工作的開展十分緩慢。

（二）財會人員綜合素質不高。就目前行政事業單位人員設置的情況來看，主要有以下兩方面不足：1.專門會計人員的缺乏。由于存在大量會計崗位兼任的情況，還存在部分會計人員自身專業素養不足，這都導致內部控制中出現的問題難以得到及時發現與改善;2.個別財會人員還存在自身思想素質水平不足的情況，針對這一問題，一旦管控不足，就必然會存在借助職務之便謀求私利的情況出現，嚴重威脅公共財產的安全穩定。由此來看，作為肩負重要職責的內部控制執行者，必須對財會人員的綜合素質有所要求。

（三）對內部控制監督有所欠缺。只有在科學有效的監督之下，內部控制程序才能處于合理健康的監管之中，在此種情況下，才能保證經費用途的透明、公開，確保職權劃分的具體、明確，保障內部控制運作能夠有據可循。而現階段大部分事業單位的問題就在于沒有科學合理的監督機制，對控制活動的監管人員與部門也有所不足，這就難以有效改善其內部的越權與違規操作問題。除此之外，沒有在財務會計內部控制中合理融合滲透日常運營也是需要改進的不足之處。若要確保能夠在行政事業單位內部整體管理中，充分發揮出財務內部控制的作用，就必然需要將單位的日常運行與之進行有效結合。但在實際工作的開展中，相關行政事業單位的領導者并沒有充分掌握其所在單位的財務會計內部控制與管理工作，因而也難以將其看作管理工作中的關鍵項目，這就導致在內部財務管理體系無法達到執行能力標準的情況下，行政事業單位會出現一系列的資金消耗與流失。這種現象的出現，進一步表明行政事業單位管控固有資金的力度顯著大于對固定資產的管控。而一旦沒有合理將日常運行與財務管理相結合，其在資金把控方面就難免會存在一定的漏洞。

（四）內控相對滯后時代發展。在信息時代的發展背景下，由于內部控制與信息化的結合，也引發了內部控制管理中的一些問題。在信息技術的高速發展中，可以說行政事業單位會計內部控制工作的實施也變得更加容易與便捷。信息技術的普及與發展，為企業內部財務會計控制工作的開展也帶來新的方向與思路，與此同時，傳統財務管理體系也得到了新的發展與優化，這也進一步促進了行政事業單位內部財務控制工作的信息化發展。但在這一先進的管理模式下，既有正向的促進作用，也有一定的反向影響阻礙著財會工作的合理開展。從正向來看，在先進管理體系下，財務工作得以由繁入簡，得到了極大優化;但從反向來看，信息化背景下，一些違法活動的進行也更加便捷，例如在進行財務控制過程中，接收與傳遞信息的工作主要由會計電算化人員完成，而人員操作中，就有可能會出現財務舞弊情況，即可能存在通過修改錄入信息的形式謀私利的情況。

三、強化監管，確保行政事業單位財務會計內部控制的有效性

（一）實施財務工作人員內控思想教育。

要切實做好行政事業單位財務內部控制工作，就要不斷加強對內部財務管理人員、內部控制人員和分管領導進行宣傳教育，通過會議、資料、培訓等形式，對有關人員進行財務內部控制的政策、法規宣講，對內部財務控制、內部監督、內部管理、內部審核、內部審計等方面的重要性進行宣傳講解，引起有關人員對行政事業單位內部控制工作高度重視;同時，還要加強對財務管理人員、內部控制人員進行政治、思想進行教育，尤其是要對他們進行黨性、紀律、道德等方面的教育，通過觀看紀委監委等部門發放的警示教育片，引起財務管理人員、內控人員的高度警醒。

（二） 加強對財務會計內部控制管理機制的完善。

對于財務部門工作體系的完善與優化，還需要結合部門的實際財政預算嚴格落實。而針對行政事業單位的財會管理制度來說，要想實現財務部門的完善與優化就需要逐步開展，并確保采取以正確的引導促進其具體落實，從而保障財務會計管理體系能夠有效在單位內部進行應用。在管理系統的構建中，也需要行政事業單位的財務部門緊密結合自身實際發展情況以及發展中出現的相關問題進行分析，要科學合理把控資金收支，同時保障單位每一項賬款都能夠有實際依據可查。另外，在單位工作開展中，還需要領導者注重自身廉潔，要重點改善工作人員，特別是中層領導人員的工作態度，全面提升工作效率，以促進行政事業單位內部體制改革的科學進行。

（三） 加強對財務會計內部控制制度的健全。

在行政事業單位的日常工作中，科學制定財務會計內部控制的相關規范是確保一切經濟活動能夠依據單位預期計劃實施、完成的主要前提。因而在制定行政事業單位內部管理規則的過程中，就需要結合以下前提進行：1.為了規避財務會計行為中存在一些無用、違規，乃至違法操作，就需要企業結合財會管理預防控制，并將預防控制當作主要任務對待;2.要著重對企業財務會計控制中相關程序的控制加以關注，通過細致科學規定的制定，科學合理地掌控行政事業單位的經濟活動。3.在設立會計崗位的過程中需要做到細致、合理，要確保會計人員能夠分工明確，細致劃分各崗位及人員責權。

（四）加大審核監督力度。

1.嚴格內部財務審核。在強化單位內部審核工作的過程中，還需要工作人員站在以下幾個角度思考：（1）針對單位管理中的不足之處需及時點明;（2）要盡量規避單位內部管理工作中出現漏洞;（3）需重視并強化控制管理單位內部各項工作;（4）結合自身的專業知識，合理提出審查中的問題以及改進意見。另外，為了規避偽造會計信息的情況發生，在行政事業單位中還需進一步強化對內部信息網絡通信系統的管理與控制。與此同時，對操作人員的管理加強管理，促進其專業水平的提升，以降低工作中出現的失誤。最后，還需要注重加強電子信息系統的環境安全，避免操作中出現錯誤。

2.嚴格內部財務審計。“內部審計”，習慣成稱為“內審”，這是有效評價和控制行政事業單位財務的常用方法，它能及時發現內部財務管理中出現的薄弱點和錯誤之處。這就需要行政事業單位內部要建立健全內部審計制度，實行一季度、半年、一年內部自行組織人力進行內部審計，從中發現行政事業單位財務管理、內部控制、物資采購、資產管理等方面存在的問題與缺陷，及時糾正、及時整改、及時彌補。如是制度層面的問題和缺陷，就要完善行政事業單位財務管理和內部控制方面的制度;如是財務管理環節中的問題與缺陷，就要從修訂彌補財務管理制度，重新調整審批程序，增加票據簽字人員，確保行政事業單位的資金運轉、使用更加合理、更加規范、更加安全，確保內部財務控制取得實效，確保行政事業單位的經濟活動監管和內部財務控制有效進行，充分發揮出資金使用的最大效能。

（五）加強提升財會人員的綜合素質。

在行政事業單位財務會計內部控制中，提高人員綜合素質是強化內部控制的核心。在企事業單位的發展中，切實可行的控制制度是最基礎的前提，而要有效執行制度的前提必然需要執行者具備一定的專業素養。而要促進人員素質的提升主要可從以下兩方面開展工作：第一將從業者入門門檻進一步提高;第二加強對行政事業單位財會人員的再培訓。現階段，我國很多事業單位在招聘中都設定了關于學歷方面的條件，但在部分地區針對財會人員的招聘條件中，并沒有著重強調對專業學歷及工作經驗的要求，這就導致現階段的財會部分人員專業素質并不一致。因而在現階段事業單位在進行人才招聘中，就需要注重對財會人員專業素養與綜合能力的考核，具體執行中，可通過筆試的形式對應試人員的專業知識進行考察，從而以考試的形式嚴格判斷從業人員素養。此外，伴隨財會方面政策的不斷更新，對財會人員的要求以及工作內容也必然會有一定的改動，例如調整稅率、變更會計科目等都會隨著相關政策有一定的改變。因而事業單位要想提升財會內部控制水平，就必然需要定期開展對財會人員的培訓，以促進其及時準確地掌握行業動態，及時對單位內部控制方式加以調整。另外，行政事業單位還需強化相關人員的思想道德修養，在思想層面杜絕內部出現徇私舞弊行為，促使其始終將“為人民服務”的宗旨銘記于心，全面保障公共財政支出利用的有效性。

（六）全面實施崗位分離的財務內控制度。

所謂“崗位分離”，是指在行政事業單位中將“財務管理崗位”與“財務內部控制崗位”二者實行分開設置。行政事業要設置獨立的內部控制崗位，譬如資產管理崗、財務稽核崗、會計崗位以及預算管理崗等，并在每個崗位分別核定相應的職能職責，且每個崗位各司其職、各負其責、各做其事，對行政事業單位內部的物資采購、基建項目、資產管理、費用開支、票據審核等方面，實現相互制約、相互監督，建立健全財務內部控制有效機制;并且將行政事業單位的財務內部控制的“崗位分離”制度體系運用到監督、執行、審核、審批等重大經濟活動中，充分發揮財務內部控制“崗位分離”的制度優勢，對單位內部大的經濟事項實現“相互制約、有效牽制”，確保行政事業單位財務的內控工作見到實效。

結 語

總的來說，為了促進機關事業單位工作順利開展，有利于工作效率的提升，確保公共財政支出的規范合理性，就需要行政事業單位進一步加強財務會計的內部控制工作，要不斷在內部控制制度的完善、控制活動的細節、控制過程的監督等處入手，科學建立系統的內部控制制度體系，以促進財務管理的有序性與可控性。針對目前內部控制系統中的不足，也需要行政事業單位合理采取有針對性的措施加以解決，要時刻緊跟信息時代的步伐，以高標準、嚴規范推進財會工作的高效開展。