會計師事務所審計成本控制

胡啟玲 王澤盛

在當今時代，隨著經濟快速發展，服務業收入占社會總收入的比例增加，由于會計、審計行業競爭的加劇，會計師事務所的數量也越來越多。然而會計師事務所這個行業有點特殊，屬于輕資產企業，其成本方面的控制往往不受重視。在收入增長緩慢的情況下，如果成本能夠合理控制，科學配置人力資源，將會對提升會計師事務所競爭力有著非常大的作用。影響審計成本的因素多種多樣，不同的會計師事務所，其自身的薄弱點有所不同，本文首先明確了審計成本、審計成本控制的概念，結合新疆××會計師事務所審計成本控制現狀，分析出該所目前在審計成本控制中存在的問題并提出相關對策。通過參考國內外學者的學術研究成果，運用價值鏈和預算管理理論，該會計師事務所要想立于不敗之地，就必須對審計成本進行合理的審計計劃、提高人員的職業勝任力、加強對審計信息化的利用率以及整合利用審計資源。

在激烈的市場競爭中，想要實現自身可持續生存和發展，會計師事務所就必須科學地實施成本控制。成本控制的目標就是在保證產品質量的前提下實現成本最小化，使其處于同行業競爭中的優勢地位。

一、審計成本控制相關概述

（一）審計成本的含義

審計成本是指審計人員在審計工作中所消耗的資源價值，或者簽訂審計業務合同后發生的用貨幣計量的物化勞動的消耗。會計師事務所經營情況、經營效益的好壞反映了審計成本的高低，審計成本包含了職工薪酬、差旅費、福利費、辦公費以及時間成本、風險成本等。

目前，學術界對于審計成本概念的觀點各異，尚未形成統一定義。盡管如此，其對審計成本內涵的認識是一致的。審計成本分為廣義和狹義，廣義的審計成本是事務所在經濟管理活動中產生費用支出的總和。狹義的審計成本則是指為完成審計項目消耗的人力、物力和財力的總和。在狹義的審計成本定義下，如果一項審計工作需要的人員多、耗費時間長，其審計成本就較高;反之則審計成本較低。本文涉及的審計成本指狹義的審計成本。

（二）審計成本控制的含義

成本控制應用到會計師事務所經營活動中就是審計成本控制。審計成本控制的目標就是高效率的節約資源，運用一系列的手段和方法，盡可能減少審計工作中的支出并出具最完美的審計報告。

會計師事務所審計成本控制指的是相對成本控制，相對成本控制要求在不影響產品質量的前提下努力降低成本，即將審計成本與審計風險、審計質量相結合，不要求將成本降低到某一標準值以下，而要以追求審計效益與實現會計師事務所的可持續發展為目標。

（三）審計成本控制相關理論

價值鏈最早是由美國哈佛大學商學院的Potter教授在其著作《競爭優勢》中提出，即任何企業都是由研發、設計、銷售、配送和售后服務等經營活動組合而成的集合體，任何經營活動都是相互關聯的，被它們關聯起來的無形鏈條就是價值鏈。通過對價值鏈的分析，可以加強企業經營活動中各環節及上下游之間的相互關系，從而挑選出能為企業創造價值的環節，通過對有價值環節的優化和利用，在行業競爭中領先。

預算管理是指企業對各部門的各種資源進行分配、控制和評價，對未來的生產經營活動進行預測和籌劃，目的是通過對實際執行情況與預算目標之間差異的分析，明確在經營活動中需要改善和調整的地方，以便幫助被審計單位更好地完成經營目標。

二、新疆××會計師事務所簡介及其審計成本控制現狀

（一）××會計師事務所概述

××會計師事務所成立于2012年，經營方式：服務。經營范圍為審查企業會計報表;出具審計報告;驗證企業資本;出具驗資報告;辦理企業合并、分立、清算事宜中的審計業務，出具有關的報告;基本建設年度財務決算審計;代理記賬;會計咨詢、稅務咨詢、管理咨詢、會計培訓;法律、法規規定的其他業務。

（二）會計師事務所審計成本控制現狀

我國會計師事務所行業呈白熱化趨勢。加之審計亂收費現象，使整個市場惡性競爭嚴重。而低收入決定了低成本，低成本決定了低質量，給個人、企業乃至社會埋下了隱患。對于國內審計行業現狀而言，一般都是由被審計單位管理層與會計師事務所直接對接，并由被審計單位直接支付給會計師事務所費用，導致會計師事務所“受制于人”。

該會計師事務所在新疆伊寧市，總收入排名靠前;由于審計收費很大程度上由審計成本決定，因此如何合理控制審計成本是事務所進行審計前提的重中之重。××會計師目前對成本核算沒有形成一定制度，審計人員不能精準獲取相關項目成本數據，在實際審核過程中，很多審計人員易于混淆不同業務間成本費用，對于事務所的收入核算造成一定困難，無法與成本進行匹對，致使會計師事務所對于業務收益分析有誤差，主營業務戰略決策失誤，不利于企業未來發展。

××會計師事務所2018年度-2020年度的財務數據分析如下表1所示;

根據上表可以看出，相較于2018年來看事務所的營業收入有逐年遞增的趨勢。但是，相比較利潤總額而言從2018年開始到2020年事務所的利潤呈現出遞減狀態。這種趨勢的形成和該會計師事務所營業成本的增加息息相關，我們不難看出該會計師事務所的營業成本從2018年的485萬元上升到2020年的530萬元，營業成本的增長率已經超過了營業收入的增長率，這致使該會計師事務所三年以來的利潤率逐年遞減，利潤總額也逐年減少。

如果××會計師事務所長此以往下去，公司的前景十分堪憂。導致會計師事務所的營業成本逐年增加的原因主要是該會計師事務所的營業成本對審計成本的控制匱乏而導致的。××會計師事務所目前對審計成本的控制方法較為匱乏，針對成本控制常見的做法有四種。第一，制定粗略的成本預算。對接收的每一個審計業務，進行粗略的成本預算，××會計師事務所這一點做得挺好的，在出差前會提前通知出差的人員出差的天數，帶出差所需要的文件及資料，粗略的時間預算可以提高效率。第二，控制審計人員數量。審計人員的工資占到審計總成本的1/2以上，因此××會計師事務所在年底時聘請大量的實習生，在淡季則進行實習生篩選制度，從而避免浪費、節約審計成本。這種控制成本的方法許多家會計師事務所都會采用，然而，這種方法使用不當或過度使用可能會造成審計資源的浪費及審計質量。第三，減少現場審計時間。××會計師事務所在外勤人員出差時每天會補貼60元餐補費及當晚的住宿費用，所以盡量壓縮出差審計時間、合理分配審計人員數量、職業能力強者優先，以減少差旅費的支出。這種方法只適合短期使用，并不能可持續發展，想要長久地在競爭地位中站住腳，必須加強管理。第四，建立良好的客戶關系。在現實中，要是客戶能積極地與審計人員配合，那么對審計工作的速率和效率提升是非常明顯的。而事實上，這只是對于和客戶關系的完美化，就算客戶與審計人員相互積極配合，但還是要根據客戶自身的工作能力實際情況來定，雖然客戶積極配合工作的態度可以幫助審計人員提高工作效率，但是會使審計人員缺失注冊會計師的獨立性，對于審計工作的要求以及審計風險也會提高。

結合以上就可以看出××會計事務所所目前的幾種審計控制成本方式，還是不足以對各種項目發生的情況來控制審計成本，所以仍需要更加完善的審計成本控制體系來幫助會計師事務所應對各種情況。

三、會計師事務所審計成本控制存在的問題

（一）審計計劃不合理

審計計劃在審計工作的開展前是至關重要的，審計計劃需根據審計情況的變化而變化，審計計劃不合理會降低審計成本。××會計師事務所所出現過審計工作前期審計人員與公司會計溝通不到位的情況，在進行審計工作中，浪費了大量的時間。例如，接受教育局的邀請，對新疆霍爾果斯市五個學校進行資產清查，資產清查前沒有進行學校資產的詢問，造成審計人員數量分布不均勻，有的學校一上午就盤完所有的資產，有的學校花了一周才盤完所有的資產;在審計項目結束后，發現審計計劃是否合理，是影響成本控制的主要因素之一

（二）審計人員職業勝任力不足

新疆××會計師事務所具有高級證書以及高學歷的人才寥寥無幾，想要可持續發展，事務所應引進大量的高學歷人才。而該會計師事務所招聘大量的專科生，短期內可以看出節約了一定的人力資源成本，但最終這些人能夠成為事務所領導者并不多，他們可能會停留在審計助理的崗位，或者離開事務所。這不利于事務所自身長遠的發展。

（三）審計信息化利用不充分

審計軟件有利于審計人員出具審計報告及收集公司的電子賬套，且功能很強大，可以進行會計科目查詢、憑證的抽查、賬目的查詢、業務的體現、生成報表等，事務所運用審計軟件一方面提高了事務所人員的工作效率，另一方面還提高了業務進行的整體進度。審計軟件中有許多復雜的功能都沒有有效的學習和利用，大部門工作人員只會使用會計科目、金額的查詢，但對于審計軟件高級功能卻一知半解。該會計師事務所忽視了改革和創新審計方式方法，沒有真正把利用好審計信息化作為改進審計管理方式方法的前提和基礎來抓，導致本事務所審計信息化的利用是建立在效益低下基礎上的，使得高技術與低效益并存。

（四）審計資源未得到充分利用

會計師事務所良好的發展前景，需提高會計師事務所資源利用效率，增強會計師事務所可持續發展能力。如果能合理地利用好審計資源，就能使審計人員減少中間環節，避免重復工作。霍爾果斯重建年審項目在進行中，進駐時間是12月，因為進駐的人員要回家補辦身份證不能進行工作，由新的項目成員接手此審計項目，前后兩任項目人員由于沒有多的交流溝通，以至于在年審工作時做了許多的重復工作，例如重新查看憑證并記錄在電腦中，這不僅影響了工作效率，也增加了審計成本。審計工作開展時應當利用前任審計人員的工作方法和借鑒前期審計的工作成果，審計資源整合也是審計發展到一定時期的必然結果。

四、會計師事務所審計成本控制問題的對策

（一）合理制定審計計劃

新疆××會計師事務所審計計劃不明確，需要建立和完善審計計劃，不盲目地接受任務和盲目地完成任務。一是利用價值鏈，制定周密計劃。包含審計計劃、風險評估、出具報告等。二是制定審計激勵機制。充分調動審計人員的工作積極性，如發放工資、年終獎、補貼、過節福利等。

（二）提高審計人員職業勝任能力

從長遠來看，要提高審計人員的職業勝任能力，××會計師事務所應從以下四個方面著手：一是語言文字表達技能。審計人員就必須要有良好的文字表達能力，對審計中發現的問題，能直觀分析問題的根源，并提出建議。二是培養持續學習的能力和掌握審計知識及方法;在互聯網時代背景下，靈活運用數據庫知識，采集分析數據，查找疑點。三是培養獨立客觀的精神和良好的心理素質;在審計工作中，審計人員要堅持獨立思考和嚴謹務實的作風，掌握真實、充分的審計證據，不偏袒、不護短，確保審計質量。四是培養處理問題的能力;善于借助審計的權威性協調各方關系，準確把握反映問題的方式、范圍和程度，提出妥善的處理意見，能有效控制審計風險。

（三）加強審計信息化的利用

首先加強對審計辦公軟件的運用及提高審計軟件的利用率;其次專業人員設計和創新出科學電子模板，在一定程度上減輕了審計人員的工作負擔，提高了審計工作效率;最后加強對審計人員的軟件教程培訓，可以利用線上教學不耽誤審計人員的工作時間。

（四）合理利用審計資源

在項目進行前對審計成本進行預算，進行及時調整。通過合理利用審計資源可以對下一個審計項目提供經驗奠定良好的基礎，使審計成本效益最大化。

綜上所述，通過審計成本控制工作，注重審計資源的利用率，積極實現審計目標，對提升事務所綜合競爭力有著一定的效果。要對審計人員的日常工作行為規范形成良好的制約，從根本上加強對審計工作的重視性，提升審計人員自身的職業素養，培養審計人員的責任感和使命感，在保證其自身的工作能夠有效落實之外，還能夠與其他部門形成良好的合作關系，為會計師事務所獲得更大的經濟效益和奠定良好的基礎。