“直播一姐”翻車的警示

周維能 黃媛

最近，直播帶貨圈負(fù)面新聞不斷，繼雪某、林某某偷逃稅被處罰后，昔日“直播一姐”薇婭也“翻車”了，其被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的新聞一時(shí)間直沖熱搜！13.41億元是如何構(gòu)成的？薇婭偷逃稅應(yīng)該承擔(dān)刑事責(zé)任嗎？直播帶貨領(lǐng)域的稅收震蕩有何警示？

調(diào)查顯示，薇婭在2019年至2020年期間，通過隱匿個(gè)人收入、虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)虛假申報(bào)等方式偷逃稅款6.43億元，其他少繳稅款0.6億元，依法對(duì)薇婭作出稅務(wù)行政處理處罰決定，追繳稅款、加收滯納金并處罰款，共計(jì)13.41億元。

如何進(jìn)行虛假交易？即通過企業(yè)虛構(gòu)業(yè)務(wù)，把工資薪金轉(zhuǎn)換為經(jīng)營(yíng)所得。薇婭通過在多地設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，虛構(gòu)業(yè)務(wù)將其取得的個(gè)人工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得，偷逃個(gè)人所得稅。

如何隱匿收入？即通過各種手段，隱瞞真實(shí)收入。薇婭通過隱匿收入偷逃稅高達(dá)5.27億元。

薇婭丈夫黃某峰在致歉信中表示：“這幾年直播電商行業(yè)快速發(fā)展……我深知我們?cè)诙悇?wù)上并不專業(yè)，因此聘用所謂的專業(yè)機(jī)構(gòu)幫我們進(jìn)行稅務(wù)統(tǒng)籌合規(guī)，但后來發(fā)現(xiàn)這些所謂的合法合規(guī)的稅務(wù)統(tǒng)籌均存在問題。”稅務(wù)籌劃原指通過合理合法的方式幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，但在實(shí)際的操作中，減輕稅負(fù)很容易打擦邊球，變成了偷逃稅。

上文已提到，薇婭在2019年至2020年期間，通過隱匿個(gè)人收入、虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)虛假申報(bào)等方式偷逃稅款6.43億元，其他少繳稅款0.6億元。就此，國(guó)家稅務(wù)總局杭州市稅務(wù)局稽查局依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》《中華人民共和國(guó)行政處罰法》等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，按照《浙江省稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)》，對(duì)薇婭追繳稅款、加收滯納金并處罰款，共計(jì)13.41億元。其中對(duì)隱匿收入偷逃稅但主動(dòng)補(bǔ)繳的5億元和主動(dòng)報(bào)告的少繳稅款0.31億元，處0.6倍罰款計(jì)3.19億元;對(duì)隱匿收入偷逃稅但未主動(dòng)補(bǔ)繳的0.27億元，處4倍罰款計(jì)1.09億元;對(duì)虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)偷逃稅少繳的1.16億元，處1倍罰款計(jì)1.16億元。

日前，杭州市稅務(wù)局稽查局已依法向薇婭送達(dá)稅務(wù)行政處理處罰決定書。

逃稅罪的入罪標(biāo)準(zhǔn)是“數(shù)額+比例”，即逃稅數(shù)額在5萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額10%以上，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，不補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、不繳納滯納金或者不接受行政處罰的，才構(gòu)成逃稅罪。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》第201條第4款的規(guī)定，薇婭屬于首次被稅務(wù)機(jī)關(guān)按偷逃稅予以行政處罰，并且此前未因逃避繳納稅款受過刑事處罰，若其能在規(guī)定期限內(nèi)及時(shí)補(bǔ)繳稅款、滯納金，接受行政處罰，則不予追究刑事責(zé)任。

首先是注冊(cè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》第4條規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)繳納生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)個(gè)人所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)注冊(cè)成本低，還享受部分地區(qū)稅收減免政策紅利，成為網(wǎng)絡(luò)主播偷逃稅的首選。有些網(wǎng)絡(luò)主播在江西、上海等地注冊(cè)多家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)的方式，將個(gè)人工資和勞動(dòng)報(bào)酬轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)所得，進(jìn)行虛假申報(bào)，從而達(dá)到偷逃稅的目的。

其次是利用公會(huì)平臺(tái)偷漏稅。公會(huì)本意是搭建推廣網(wǎng)絡(luò)主播的平臺(tái)，主播之間相互引流，然而個(gè)別公會(huì)通過各種違法甚至犯罪的洗錢手段，將看上去“完稅”的收入轉(zhuǎn)到網(wǎng)絡(luò)主播手上。

最后是在征稅環(huán)節(jié)中漏報(bào)、瞞報(bào)收入。這雖然不及前兩種方式有技術(shù)含量，卻是相對(duì)常犯的錯(cuò)誤。一些網(wǎng)絡(luò)主播利用直播行業(yè)收入流程不規(guī)范，鉆監(jiān)管空子，在征稅過程中漏報(bào)、瞞報(bào)收入。同時(shí)在發(fā)票開具環(huán)節(jié)也存在一些不規(guī)范的行為。

一系列網(wǎng)絡(luò)主播偷逃稅被罰事件，實(shí)則并非偶發(fā)，而是有跡可循。

2020年6月18日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式嚴(yán)禁征收“過頭稅費(fèi)”的通知》（〔2020〕29號(hào)）就要求落實(shí)稅費(fèi)優(yōu)惠政策，堅(jiān)決防止違規(guī)征收稅費(fèi)。

2021年3月24日，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，明確會(huì)精準(zhǔn)實(shí)施稅務(wù)監(jiān)管，第（19）（20）條明確加強(qiáng)重點(diǎn)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)防控和監(jiān)管。對(duì)隱瞞收入、虛列成本、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，利用“稅收洼地”“陰陽合同”和關(guān)聯(lián)交易以及利用新型經(jīng)營(yíng)模式避稅等涉稅非法行為，加強(qiáng)預(yù)防性制度建設(shè)，加大依法防控和監(jiān)督檢查力度。

2021年4月23日，國(guó)家互聯(lián)網(wǎng)信息辦公室聯(lián)合七部門頒布的《網(wǎng)絡(luò)直播營(yíng)銷管理辦法（試行）》第16條、第26條明確直播從業(yè)人員的稅收義務(wù)和法律責(zé)任，這也表明直播行業(yè)的稅收征管監(jiān)督力度進(jìn)一步加強(qiáng)。

2021年9月18日，國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)出通知，2021年底前能夠主動(dòng)報(bào)告并及時(shí)糾正涉稅問題的，可以依法從輕、減輕或免予處罰。同時(shí)明確，對(duì)自查整改不徹底、拒不配合或情節(jié)嚴(yán)重的依法嚴(yán)肅查處。從杭州市稅務(wù)局稽查局公告也能看出，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播從業(yè)人員已經(jīng)給予了包容性的自查整改期，但某些網(wǎng)絡(luò)主播經(jīng)多次督促仍存僥幸心理。用網(wǎng)友的話說就是“碩鼠貪杯不體面，自會(huì)有官方讓其體面”。

中國(guó)企業(yè)的合理避稅意識(shí)與成體系的稅收籌劃，始于1994年的分稅制改革。近年來，隨著稅收實(shí)務(wù)工作的逐步厘清，各方對(duì)于合理避稅的邊界有了逐漸清晰的認(rèn)識(shí)。

合理避稅，是指納稅人在不違反稅法規(guī)定的前提下，將納稅義務(wù)減至最低限度的行為。有兩種常見類型：

1.通過公司注冊(cè)地的稅收優(yōu)惠政策避稅。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（〔2000〕91號(hào)），在上海崇明區(qū)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，某個(gè)網(wǎng)絡(luò)主播就在此注冊(cè)了7家公司。2020年6月1日，中共中央、國(guó)務(wù)院印發(fā)的《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》第二條第（八）款提出零關(guān)稅、低稅率、簡(jiǎn)稅制的稅收原則。同年12月海南省政府發(fā)布《海口市支持發(fā)展直播電商產(chǎn)業(yè)若干措施（暫行）》，吸引多家電商機(jī)構(gòu)入駐海南。

2.通過核定征收的方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。核定征收，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在會(huì)計(jì)賬簿不健全等特定的情境下，通過科學(xué)合理的方法推算或估算應(yīng)納稅額的一種方法。這不僅能降低有效征稅成本，也是實(shí)務(wù)中稅務(wù)部門征收方式之一。《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十五條雖然明確了適用核定征收的幾種情形，但并未明確設(shè)定小微企業(yè)適用核定征收需要滿足的條件，讓一些網(wǎng)絡(luò)主播通過注冊(cè)小微企業(yè)以核定征收的方式進(jìn)行避稅。假設(shè)直播行業(yè)利潤(rùn)率在20%～25%，根據(jù)行業(yè)利潤(rùn)率×25%（企業(yè)所得稅）換算后僅須繳納5%～6.25%的稅。

筆者認(rèn)為，合理避稅雖然現(xiàn)在能讓一些企業(yè)嘗到甜頭，但其法律紅線不容觸碰，而且會(huì)隨著稅法逐漸完善而失去根基。反觀稅務(wù)籌劃卻可以長(zhǎng)期存在，為企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)等提供指導(dǎo)。

稅務(wù)籌劃需專業(yè)、合法、合規(guī)。薇婭事件就折射出了實(shí)踐中稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)問題：一是企業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí)薄弱，容易被假的稅務(wù)籌劃蒙蔽。去年山東就破獲了兩個(gè)大案，罪犯利用靈活用工平臺(tái)做發(fā)票代開業(yè)務(wù)，涉案金額超過300億元。二是稅收法制不斷變。2021年初，江蘇、北京、上海開始陸續(xù)取消了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的核定征收政策。政策的收緊意味著網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的稅收法制會(huì)越來越嚴(yán)明。

水能載舟，亦能覆舟。某些網(wǎng)絡(luò)主播貪念一起，終將被浪潮吞沒。薇婭偷逃稅被追繳、被罰并非偶發(fā)的個(gè)案，而是暴露了我國(guó)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)諸多稅收征管問題，針對(duì)性稅收法律的缺失導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)稅源流失嚴(yán)重、偷稅漏稅問題頻發(fā)。

此次事件不僅為直播行業(yè)敲響警鐘，也表明稅收監(jiān)管必將持續(xù)趨嚴(yán)，還向全社會(huì)展示法律尊嚴(yán)不容玷污，社會(huì)公平不容挑戰(zhàn)，除了網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)，其他行業(yè)也應(yīng)警醒。