新會計準則對銀行會計核算的影響及應對

秦紅梅

摘要：隨著我國經濟的快速發展，我國銀行業發展迅猛，會計準則在新的形勢下有了新的變化。新會計準則與傳統舊的會計準則相對比，從基礎會計準則一直到具體會計準則都做了較大改動，對其行業的也有了更多的規范，對此，筆者將針對新會計準則對銀行會計核算的影響進行分析，確保新會計準則能夠有效的應用，進而推動我國社會經濟以及銀行的持續性發展。

關鍵詞：新會計準則;銀行會計;核算;影響分析

引言：

金融工具的確認、計量、金融資產轉移、套期保值等都是新企業會計準則體系中新增設的內容，與原有企業會計相關處理規定存在較大的變化，其變化程度對銀行的會計核算工作也將產生一定的影響，筆者將針對銀行的新會計準則應用開展探究，進而為銀行會計核算工作奠定良好的基礎保障，也確保新會計準則有效開展與應用。

一、新準則對銀行會計核算帶來的影響

1、對銀行資本計算的影響

銀行資本計算采取了公允價值計量金融工具，市場價格的變化能夠更為直觀的了解其損益程度，銀行按照現金流的套期會計核算的公允價值變化可以直接計入股本，銀行自身的信用風險變化也有可能導致公允價值出現損益的情況。此外，對加權風險資產的計算在新會計準則也增加了新型內容，這將直接影響到加權風險資產的計算。

2、對資產負債表的影響

新會計準則中明確提出，銀行所持有的金融資產將會直接被劃分為交易性金融資產，也會被劃分為持有至到期投資、貸款可供出售的金融資產等，銀行的負債也被劃分為公允價值計量的損益中。新規定也明確指出，資產和負債的分類確定之后不能夠隨意更改，其分類方法能夠讓投資者更為清楚的了解銀行所持有的各類資產情況。

3、對貸款損失準備計提的影響

新會計準則以確認損失的模式對貸款損失程度進行計量，能夠強調計提貸款損失之前表明貸款損失已經發生的客觀數據證明，其準備金的計提原則與銀行所制定的監管政策的前瞻性以及審慎性較為一致。

4、對利潤的影響

新會計準則實施之后，對商業銀行損益的標準確定帶來根本性轉變，最為明顯的特征就是對其金融資產、金融負債等公允價值的變化可以直接計入到損益中，商業銀行衍生的金融工具交易量巨大，期末利潤的波動性也會有所增加，同時也會受到利率、匯率、價格等指標的影響，要想規避其風險，其工作并不是銀行所擅長的。

5、公允價值帶來的影響

新會計準則實施之后，銀行的損益確認標準發生了根本性轉變，銀行所持有的金融資產、負債的公允價值變化將被直接計入損益中。公允價值在公平交易中需要當事人進行資產交換或者負債清償。與歷史成本相對比，公允價值會隨著市場價格而發生變化，頻繁的變動會影響財務狀況以及盈利水平發生波動。

二、金融工具確認和計量的差異分析

新準則頒布之前，金融工具確認和計量，其提法上更為嚴密、規范，金融資產以及金融負債的概念也存有一定的差異。

1、金融資產和金融負債的概念更加全面

新準則中，金融資產和負債的概念新增加了兩項，其一是將企業自身的權益工具作為結算的非衍生合同的權利和義務，企業可以按照合同可以交付或者受到非固定數量的權益工具。其二，企業可以用自身權益工具進行結算的衍生工具合同權利，也可以將固定金額的現金更換為固定的金融資產。

2、金融資產減值的規定有了變化

我國針對金融資產工具做出了明確的規定，國家發行的特別金融工具為企業所持有，企業的名義收益如若低于市場類似金融工具的受益期間，不代表金融資產出現減值，新準則沒有針對國家發行的特別金融工具進行規定和說明。新準則規定如若按照攤余成本計量的金融資產，如若有客觀證據表明金融資產的價值恢復，就可以將原確認的減值損失轉回，并計入當期的損益中。

3、不能劃分為貸款和應收款項的內容增加

新準則中的公允價值計量，將貸款和應收款項變動計入當期損益的非衍生金融資產和企業所持有的股票證券等基金不能夠劃分為貸款或者應收款項的范圍。

4、交易性金融資產和金融負債的判定條件加入限制性說明

新準則對交易性的金融資產以及金融負債中的衍生工具有詳細的限制說明，被制定為有效套期的衍生工具為財務擔保合同的衍生工具，與市場活躍度的報價以及其公允價值不能超出可靠的計量權益工具掛鉤，要確保通過其交付的權益工具結算，衍生金融資產除外。

三、新準則施行后的應對方案

1. 風險定價的調整。減值準備作為資本成本的重要影響部分，新會計準則的減值準備的變化將會導致對風險定價的調整，如由于表外信貸業務中的銀行承兌匯票、保函、信用證和貸款承諾的減值計提大幅提升，銀行需評估現有模式下的成本與收益，以確定是否需要提高手續費率，以及保證金比例，增加表外業務的派生收益。

2.調整業務流程及結構。基于新準則的減值計提變動結果，銀行在業務投放規模、客戶選擇方面應充分考慮業務的信用風險水平和風險緩釋能力，合理配置資產。如在對公客戶選擇方面，應傾向于選取財務報表連續、盈利水平、資產負債水平合理和主營業務突出、評級較好、風險較低的客戶，進而降低風險成本，持續推進資產質量的健康發展。

3.逐步調整投資結構。金融資產分類及計量變更對銀行影響最大的是理財業務資產端投資和金融市場的投資方面，為減少公允價值的波動，一方面業務部門應加強風險管理能力，在投資前更加謹慎的調查被投資產品的實際價值，盡量減少價值波動，另一方面在投資結構方面應加重對攤余成本計量及以公允價值計量且其變動計入綜合收益的資產比重。

結束語：

以上內容充分說明了新會計準則的實施對銀行會計核算工作的影響及應對方案。從長期來看，新準則將有助于銀行強化風險管理能力，更加穩健地經營。首先，金融工具準則將會計管理前置化，可引導銀行業務部門在資產配置方面更為謹慎，降低投資風險;其次，隨著預期損失模型的應用，銀行對資產的風險提前預期，充分準備，可以積累更多的信用風險管理經驗，提升風險管理水平。再次，新金融工具準則引入了更多前瞻性思維，更為審慎，隨著提前、全面足額計提準備，做實利潤，將有利于銀行長期穩定發展，為新時代社會主義經濟保駕護航。

參考文獻：

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