自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)與資源型企業(yè)轉(zhuǎn)型

衛(wèi)萌 張永紅

【摘要】自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)作為國(guó)家治理體系中審計(jì)制度的一種創(chuàng)新， 是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部受托環(huán)境資源責(zé)任的考核， 而傳統(tǒng)資源型企業(yè)轉(zhuǎn)型對(duì)于改善環(huán)境資源現(xiàn)狀， 實(shí)現(xiàn)生態(tài)文明進(jìn)步必不可少。 基于雙重差分傾向得分匹配法， 以2014年我國(guó)開展自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)為準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)， 以2012 ～ 2017年資源型上市企業(yè)數(shù)據(jù)為樣本， 考察自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)對(duì)資源型企業(yè)轉(zhuǎn)型行為的影響。 研究發(fā)現(xiàn)： 自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的實(shí)施促進(jìn)了資源型企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈延伸和研發(fā)投入， 且這種效應(yīng)更多地存在于國(guó)有資源型企業(yè)中。

【關(guān)鍵詞】自然資源資產(chǎn)離任審計(jì);資源型企業(yè);企業(yè)轉(zhuǎn)型;PSM-DID

【中圖分類號(hào)】F239.4? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A? ? ? 【文章編號(hào)】1004-0994（2022）02-0098-10

一、引言

習(xí)近平總書記在2021年3月15日主持召開的中央財(cái)經(jīng)委員會(huì)第九次會(huì)議中， 明確把碳達(dá)峰、碳中和納入生態(tài)文明建設(shè)整體布局， 生態(tài)文明建設(shè)進(jìn)入一個(gè)新的發(fā)展時(shí)期。 審計(jì)作為國(guó)家治理體系必不可少的組成部分， 是保護(hù)環(huán)境、服務(wù)生態(tài)文明建設(shè)所不可或缺的。 2013年11月， 十八屆三中全會(huì)提出實(shí)施自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)。 隨著審計(jì)試點(diǎn)范圍的擴(kuò)大， 理論研究需要進(jìn)一步深化， 才能更好地為審計(jì)實(shí)踐服務(wù)。 資源型企業(yè)作為高度依賴自然資源資產(chǎn)的企業(yè)， 在生態(tài)文明建設(shè)的大背景下， 進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級(jí)是歷史的必然。 一方面， 由于資源型企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)離不開對(duì)資源的消耗， 其對(duì)于政府環(huán)境資源政策的敏感度高于其他類型的企業(yè); 另一方面， 其長(zhǎng)期以來(lái)的粗放式發(fā)展對(duì)于環(huán)境資源治理效果的影響也很大， 而轉(zhuǎn)型不僅是發(fā)展方式的改革， 還是以技術(shù)創(chuàng)新為驅(qū)動(dòng)力， 實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)過(guò)程的綠色、高效、低碳以及產(chǎn)品的升級(jí)， 因此， 傳統(tǒng)資源型企業(yè)轉(zhuǎn)型對(duì)于改善環(huán)境資源現(xiàn)狀， 實(shí)現(xiàn)生態(tài)文明進(jìn)步是不可或缺的。

在自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)相關(guān)規(guī)定出臺(tái)以后， 有關(guān)研究逐漸增多， 但大部分研究都是規(guī)范研究， 廣泛探析了自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的理論基礎(chǔ)（審計(jì)主體、客體、對(duì)象）、實(shí)務(wù)指引（審計(jì)內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、方法、流程、評(píng)價(jià)等）等理論性問(wèn)題和自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的初步實(shí)踐。 隨著自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的不斷深入和審計(jì)范圍的不斷擴(kuò)大， “這一審計(jì)創(chuàng)新是否可以有效改善地方官員生態(tài)資源管理現(xiàn)狀？”“這一審計(jì)創(chuàng)新是否可以有效改善自然資源過(guò)度消耗、生態(tài)環(huán)境污染嚴(yán)重的現(xiàn)狀？”等成為社會(huì)各界關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。 自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)這一針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部考核制度的變革能否引起微觀企業(yè)行為決策的變化， 需要進(jìn)行研究探討。 目前已有研究大多在理論基礎(chǔ)上分析了其效果的必然性， 缺少以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的實(shí)證檢驗(yàn)和證明。 因此， 本文通過(guò)實(shí)證檢驗(yàn)， 研究自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)能否促進(jìn)資源型企業(yè)轉(zhuǎn)型。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)研究概述

長(zhǎng)期以來(lái)， 國(guó)家在發(fā)展過(guò)程中過(guò)度追求經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)， 而不關(guān)注由此帶來(lái)的對(duì)生態(tài)環(huán)境的破壞和對(duì)資源資產(chǎn)的浪費(fèi)。 然而， 生態(tài)環(huán)境被破壞到一定程度必然會(huì)影響人們的生活和生產(chǎn)， 這最終又需要通過(guò)經(jīng)濟(jì)去彌補(bǔ)， 生態(tài)環(huán)境治理與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的矛盾只會(huì)越來(lái)越嚴(yán)重。 在資源環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域， 國(guó)外學(xué)者對(duì)自然資源審計(jì)的方法和目標(biāo)等都進(jìn)行了研究， 但離任審計(jì)是我國(guó)基于實(shí)踐的審計(jì)體系創(chuàng)新， 國(guó)外尚未對(duì)其進(jìn)行探討和分析， 因此在進(jìn)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)實(shí)踐的過(guò)程中， 只能參考國(guó)外有關(guān)自然資源審計(jì)或者政府審計(jì)等的研究， 但對(duì)具體的審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)方法、審計(jì)對(duì)象等還應(yīng)該進(jìn)行更深層次的探討。

國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)于自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的研究主要是從三個(gè)方面進(jìn)行的， 即基本理論、實(shí)務(wù)指引和政策效應(yīng)。 在基本理論研究中， 學(xué)者們主要研究了自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的定義、主體、客體、對(duì)象等， 安徽省審計(jì)廳課題組、戴克柱[1] 以自然資源資產(chǎn)的屬性為研究視角， 在全面分析各個(gè)主體在實(shí)踐活動(dòng)中的職能范圍后， 提出各級(jí)政府審計(jì)部門是進(jìn)行這一審計(jì)實(shí)踐的唯一審計(jì)主體; 陳獻(xiàn)東[2] ， 蔡春、畢銘悅[3] 主張， 國(guó)家審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)以及內(nèi)部審計(jì)都應(yīng)作為審計(jì)主體參與該項(xiàng)離任審計(jì)。 在該項(xiàng)離任審計(jì)的實(shí)務(wù)指引方面， 學(xué)者們主要研究了自然資源離任審計(jì)的內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、方法、評(píng)價(jià)等。 錢水祥[4] 提出， 該項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)的關(guān)鍵在于績(jī)效審計(jì)， 績(jī)效審計(jì)又包含兩大類， 即政策績(jī)效審計(jì)和環(huán)境資源績(jī)效審計(jì)， 其中環(huán)境資源包含林業(yè)資源、海洋資源、水利資源、國(guó)土資源等。 房巧玲、李登輝[5] ， 黃溶冰[6] 基于PSR模型， 構(gòu)建了一套可以量化的資源環(huán)境離任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。 劉明輝、孫冀萍[7] 以投入產(chǎn)出法的思路構(gòu)建了綜合指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。 在自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)實(shí)施效應(yīng)方面， 學(xué)者們研究了自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)所引發(fā)的政府官員晉升機(jī)制轉(zhuǎn)變對(duì)公司避稅[8] 、空氣污染防治[9] 、企業(yè)債務(wù)融資[10] 、公司盈余管理程度[11] 的實(shí)施效應(yīng)。

（二）環(huán)境規(guī)制與資源型企業(yè)轉(zhuǎn)型研究概述

規(guī)制又稱為政府規(guī)制或管制， 是通過(guò)頂層制度設(shè)定與政府管制限制被管制對(duì)象的某些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)， 以行政規(guī)制代替市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源資產(chǎn)的合理分配， 其核心目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)社會(huì)所有主體的福利水平最大化。 而環(huán)境規(guī)制實(shí)施的目的就是解決環(huán)境污染的負(fù)外部性問(wèn)題[12] 。

Spigarelli等[13] 認(rèn)為企業(yè)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型， 就是通過(guò)先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)從事附加值較高的生產(chǎn)活動(dòng)， 也就是深入企業(yè)價(jià)值鏈的每一個(gè)環(huán)節(jié)， 利用技術(shù)創(chuàng)新解決企業(yè)低效率的問(wèn)題， 即向價(jià)值鏈附加值高的方向不斷上升的過(guò)程; Schumpeter[14] 的“創(chuàng)造性破壞”理論中所說(shuō)的企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的核心也是這種創(chuàng)新補(bǔ)償， 而該核心也是企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的源泉; Gray和Shadbegian[15] 通過(guò)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)， 環(huán)境規(guī)制可以促進(jìn)鋼鐵、石油、造紙行業(yè)的轉(zhuǎn)型; 陳詩(shī)一[16] 發(fā)現(xiàn)， 在短期內(nèi)環(huán)境規(guī)制會(huì)沖擊高耗能企業(yè)的發(fā)展， 但長(zhǎng)期來(lái)看則會(huì)促進(jìn)高耗能企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。 從影響企業(yè)轉(zhuǎn)型的角度來(lái)看， 已有研究已經(jīng)證明企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新， 相關(guān)政策如“一帶一路”[17] 、政府補(bǔ)助、稅收優(yōu)惠[18] 等都可以引起企業(yè)的轉(zhuǎn)型。

從上述關(guān)于自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)、環(huán)境規(guī)制對(duì)資源型企業(yè)轉(zhuǎn)型影響的文獻(xiàn)中， 可以看到自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)一經(jīng)提出， 就受到我國(guó)研究者的廣泛關(guān)注。 但是， 已有研究對(duì)于該項(xiàng)新興審計(jì)制度的理解還不具有一致性， 而且大多是在研究和分析關(guān)于這一審計(jì)領(lǐng)域的基礎(chǔ)理論， 對(duì)于微觀企業(yè)行為選擇影響的研究相對(duì)較少。 已有的環(huán)境規(guī)制對(duì)資源型企業(yè)轉(zhuǎn)型影響的文獻(xiàn)， 學(xué)者大多證明環(huán)境規(guī)制的強(qiáng)度會(huì)影響其區(qū)域內(nèi)資源型企業(yè)的轉(zhuǎn)型行為。 以自然資源資產(chǎn)為審計(jì)范疇， 對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行離任審查， 是我國(guó)特有的審計(jì)機(jī)制， 是對(duì)環(huán)境規(guī)制的一種創(chuàng)新， 那么該機(jī)制是否能夠促進(jìn)資源型企業(yè)的轉(zhuǎn)型呢？

三、理論分析與研究假設(shè)

通過(guò)上述分析可知， 本文所研究的資源型企業(yè)轉(zhuǎn)型是指資源型企業(yè)為了順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)以及政府政策導(dǎo)向， 通過(guò)對(duì)產(chǎn)品、技術(shù)、服務(wù)的創(chuàng)新升級(jí)， 將資金、技術(shù)變成新的要素組合， 完成價(jià)值鏈條的一步步升級(jí)， 從而逐步降低環(huán)境污染程度， 減緩對(duì)資源的依賴承擔(dān)， 這種轉(zhuǎn)型升級(jí)是在產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的轉(zhuǎn)型， 并不是轉(zhuǎn)型到其他產(chǎn)業(yè)中去。 因此， 本文將用企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈延伸和企業(yè)研發(fā)投入來(lái)反映資源型企業(yè)的轉(zhuǎn)型。 領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)對(duì)資源型企業(yè)轉(zhuǎn)型的作用機(jī)制如圖1所示。

（一）自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)與產(chǎn)業(yè)鏈延伸

在公共受托責(zé)任理論中， 各級(jí)地方官員要對(duì)他們?nèi)温毱陂g行使資源環(huán)境權(quán)利的方法和由此產(chǎn)生的后果負(fù)責(zé)， 各級(jí)地方政府官員是公共環(huán)境資產(chǎn)的受托人， 在享有權(quán)力的同時(shí)， 負(fù)有保護(hù)公共資源資產(chǎn)、治理環(huán)境污染的關(guān)鍵責(zé)任。 開展自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)， 一方面， 對(duì)被審計(jì)對(duì)象的責(zé)任追究是終身的， 這就會(huì)對(duì)被審計(jì)對(duì)象產(chǎn)生心理威懾， 地方各級(jí)官員會(huì)因此不再忽視對(duì)公共資源資產(chǎn)的破壞， 就會(huì)采取相應(yīng)的措施限制損害轄區(qū)內(nèi)環(huán)境資源的行為; 另一方面， 該項(xiàng)離任審計(jì)活動(dòng)具有專業(yè)性和獨(dú)立性， 為各級(jí)政府績(jī)效考核提供了嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)， 也會(huì)對(duì)被審計(jì)對(duì)象產(chǎn)生壓力。 因此， 傳統(tǒng)的以資源消耗水平高、產(chǎn)品精細(xì)程度低、環(huán)境污染性強(qiáng)、生產(chǎn)效率不高和“先污染后治理”為特點(diǎn)的資源型企業(yè)， 成為所在地區(qū)官員的重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象。

地方各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部除了會(huì)加大對(duì)環(huán)境資源方面的違法違規(guī)處罰力度， 迫使這些企業(yè)對(duì)自己的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整， 還會(huì)限制一部分高污染、高資源消耗、低效率項(xiàng)目的審批。 由此， 離任審計(jì)會(huì)使得資源型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍受到限制， 以往重污染、高消耗的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目可能得不到通過(guò)， 企業(yè)為了維持自身的可持續(xù)發(fā)展， 必然會(huì)尋求新的產(chǎn)業(yè)發(fā)展路徑， 從而促使資源型企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)鏈延伸， 完成產(chǎn)業(yè)升級(jí)。 由此， 本文提出以下假設(shè)：

假設(shè)一： 自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)對(duì)資源型企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈延伸具有正向促進(jìn)作用。

（二）領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)與研發(fā)投入

適當(dāng)?shù)沫h(huán)境法規(guī)不僅可以淘汰低效的產(chǎn)能， 降低環(huán)境污染程度， 而且能夠驅(qū)動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新， 擴(kuò)寬企業(yè)利潤(rùn)空間， 促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。 在自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的約束下， 為了達(dá)到離任審計(jì)的要求， 各級(jí)官員一方面會(huì)設(shè)立一些限制性規(guī)制， 另一方面也會(huì)設(shè)立一些激勵(lì)性政策。 為了減少對(duì)環(huán)境的污染， 達(dá)到環(huán)境規(guī)制的要求， 在生產(chǎn)過(guò)程中資源型企業(yè)就必須投入更加綠色的能源和原料， 如太陽(yáng)能、風(fēng)能等， 以降低對(duì)傳統(tǒng)不可再生資源的需求。 作為公司的所有者， 為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)， 追求超額利潤(rùn)， 就必須探索新的生產(chǎn)要素投入組合、新發(fā)展方式、新產(chǎn)品以及新外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境等。

除此之外， 當(dāng)政府相關(guān)環(huán)境制度頒布時(shí)， 有擔(dān)當(dāng)?shù)拇笃髽I(yè)會(huì)主動(dòng)承擔(dān)相應(yīng)的環(huán)保責(zé)任， 對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能危害環(huán)境的方式進(jìn)行改進(jìn)， 接受社會(huì)公眾的監(jiān)督， 以此促進(jìn)所在行業(yè)的整體環(huán)保責(zé)任感提升， 從而更好地驅(qū)動(dòng)整個(gè)行業(yè)的創(chuàng)新。 另外， 波特也強(qiáng)調(diào)， 通過(guò)創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)的企業(yè)， 由于創(chuàng)新帶來(lái)的技術(shù)優(yōu)勢(shì)會(huì)提高其他企業(yè)進(jìn)入行業(yè)的壁壘， 而環(huán)境規(guī)制政策是面向所有企業(yè)的， 已實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型的企業(yè)可以通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新申請(qǐng)專利， 這樣沒有實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型的企業(yè)為了生存發(fā)展， 就必須向已經(jīng)實(shí)現(xiàn)技術(shù)升級(jí)的企業(yè)購(gòu)買其專利， 進(jìn)而又會(huì)刺激企業(yè)不斷進(jìn)行研發(fā)投入。 由此， 本文提出以下假設(shè)：

假設(shè)二： 自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)對(duì)資源型企業(yè)的研發(fā)投入具有正向促進(jìn)作用。

（三）不同產(chǎn)權(quán)性質(zhì)下自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)對(duì)資源型企業(yè)轉(zhuǎn)型的影響

按照產(chǎn)權(quán)性質(zhì)可以把企業(yè)分為國(guó)有和非國(guó)有企業(yè)。 國(guó)有企業(yè)遵循政府政策、法律規(guī)定的意愿比非國(guó)有企業(yè)更強(qiáng)烈。 首先， 國(guó)有企業(yè)的目標(biāo)并不只是追求經(jīng)濟(jì)利益， 還有一定的政治目的， 可能會(huì)因?yàn)楸Ｗo(hù)環(huán)境資源等政治目標(biāo)而不以利潤(rùn)最大化為唯一目標(biāo); 其次， 國(guó)有企業(yè)在制定重大發(fā)展戰(zhàn)略、相關(guān)政策以及內(nèi)部組織管理中， 都會(huì)受到相關(guān)部門的監(jiān)督， 自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)作為政府審計(jì)的一種拓展， 在改善國(guó)有資源型企業(yè)業(yè)務(wù)范疇、提升產(chǎn)能利用率、保護(hù)生態(tài)環(huán)境責(zé)任履行中具有很大的影響力。 此外， 離任審計(jì)結(jié)果的公告會(huì)受到社會(huì)大眾的監(jiān)督， 信息的公開和傳播會(huì)對(duì)社會(huì)公眾和企業(yè)釋放出相應(yīng)的信號(hào)， 促使企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品、技術(shù)、服務(wù)的創(chuàng)新升級(jí)。 相比而言， 非國(guó)有企業(yè)與政府關(guān)系不緊密， 其承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的動(dòng)力相對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)比較小， 同時(shí)也更側(cè)重于追求利潤(rùn)最大化目標(biāo)。 因此， 與非國(guó)有企業(yè)相比， 自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)對(duì)于國(guó)有性質(zhì)資源型企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的影響更顯著。 由此， 本文提出以下假設(shè)：

假設(shè)三： 與非國(guó)有企業(yè)相比， 自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)對(duì)于國(guó)有性質(zhì)資源型企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈延伸的影響更顯著。

假設(shè)四： 與非國(guó)有企業(yè)相比， 自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)對(duì)于國(guó)有性質(zhì)資源型企業(yè)研發(fā)投入的影響更顯著。

四、實(shí)證研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)來(lái)源

本文以2012 ～ 2017年作為樣本研究區(qū)間， 將資源型企業(yè)作為研究對(duì)象， 分析自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)對(duì)資源型企業(yè)轉(zhuǎn)型的影響效果。 自2013年提出自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)之后， 各省份在2014年逐步展開試點(diǎn)。

本文通過(guò)搜集各省市、自治區(qū)審計(jì)廳官網(wǎng)信息， 獲知2014年試點(diǎn)地區(qū)有山東（青島、煙臺(tái)）、湖北（黃岡、武漢市江夏區(qū)）、內(nèi)蒙古（鄂爾多斯、赤峰）、湖南（婁底）、貴州（赤水） 、江蘇（連云港）、廣西、福建（福州、武夷山）、陜西（西安）以及四川（綿陽(yáng)）等。 本文研究的具體資源型企業(yè)所包含的行業(yè)類型和樣本數(shù)量分布如表1所示。

根據(jù)CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)相關(guān)數(shù)據(jù)， 參照證監(jiān)會(huì)給出的具體行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)， 本文選取2014年試點(diǎn)地區(qū)的資源型上市企業(yè)作為實(shí)驗(yàn)組、其他區(qū)域的資源型上市企業(yè)作為對(duì)照組， 分析實(shí)驗(yàn)組和對(duì)照組的資源型企業(yè)在開展試點(diǎn)前后的轉(zhuǎn)型情況。 本文將按照以下數(shù)據(jù)收集原則進(jìn)行數(shù)據(jù)篩選： ①刪除在 2012 ～ 2017年間所有屬于ST、?ST的企業(yè)樣本; ②刪除有關(guān)數(shù)據(jù)資料缺失的企業(yè)樣本。 按照以上數(shù)據(jù)收集原則， 本研究一共得到實(shí)驗(yàn)組和對(duì)照組共3672個(gè)樣本， 其中實(shí)驗(yàn)組630個(gè)、對(duì)照組3042個(gè)。 數(shù)據(jù)處理通過(guò)Stata 15完成。

（二）指標(biāo)選取與變量定義

1. 被解釋變量。 本文選擇企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈延伸程度（GME）和企業(yè)研發(fā)投入程度（RD）作為資源型企業(yè)轉(zhuǎn)型的衡量指標(biāo)。 已有研究對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈延伸程度的度量方法主要包括主輔分離法、投入產(chǎn)出法和價(jià)值增值法（VAS）[19] ， 本文采用價(jià)值增值法（VAS）計(jì)算產(chǎn)業(yè)鏈延伸程度。 價(jià)值增值法指的是通過(guò)產(chǎn)業(yè)鏈上各個(gè)環(huán)節(jié)的價(jià)值增量與總銷售額的比值來(lái)衡量其產(chǎn)業(yè)鏈延伸程度， 但是單單以此進(jìn)行衡量會(huì)影響度量結(jié)果的客觀精準(zhǔn)度。 因此， 在過(guò)去的研究中， 有研究根據(jù)調(diào)整后的 VAS方法計(jì)算產(chǎn)業(yè)鏈延伸程度， 以保證測(cè)量合理性。 根據(jù)已有的相對(duì)成熟的研究結(jié)果， 本文參考馮梅等[20] 的衡量方法， 運(yùn)用調(diào)整后的價(jià)值增值法計(jì)算資源型企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈延伸程度。 即：

產(chǎn)業(yè)鏈延伸程度（GME）

[=增加值-稅后凈利潤(rùn)+凈資產(chǎn)×平均凈資產(chǎn)收益銷售額-稅后凈利潤(rùn)+凈資產(chǎn)×平均凈資產(chǎn)收益]

其中： 增加值=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本

本研究以企業(yè)研發(fā)投入與企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的比值來(lái)衡量資源型企業(yè)研發(fā)投入程度， 以降低企業(yè)規(guī)模對(duì)該項(xiàng)指標(biāo)的影響。 即：

企業(yè)研發(fā)投入程度（RD）=研發(fā)支出/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（營(yíng)業(yè)收入）

2. 解釋變量。 自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)可以看作是一個(gè)準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)， 在控制其他因素的條件下， 得出由試點(diǎn)地區(qū)的資源型企業(yè)組成的實(shí)驗(yàn)組和非試點(diǎn)地區(qū)的資源型企業(yè)組成的對(duì)照組。 對(duì)開展試點(diǎn)前后的兩組數(shù)據(jù)在資源型企業(yè)轉(zhuǎn)型上的差異進(jìn)行分離， 以檢驗(yàn)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)對(duì)資源型企業(yè)轉(zhuǎn)型的影響， 并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行解釋變量的選擇。 本文雙重差分模型中的解釋變量為Di、Tt、DiTt。 其中： Di是判斷樣本是否屬于實(shí)驗(yàn)組的分類虛擬變量， 如果第i個(gè)資源型企業(yè)屬于試點(diǎn)地區(qū)， Di賦值為1， 如果第i個(gè)資源型企業(yè)不屬于試點(diǎn)地區(qū)， Di賦值為0; Tt用以表征開展試點(diǎn)的時(shí)間， 試點(diǎn)開展之后， Tt賦值為1， 試點(diǎn)開展之前， Tt賦值為0。

3. 控制變量。 本文借鑒前人的研究， 選擇可能會(huì)干擾被解釋變量的因素作為控制變量， 以確保模型統(tǒng)計(jì)結(jié)果的穩(wěn)定性。 與以往的許多采用傾向得分匹配—雙重差分法的研究一樣， 本文選取的控制變量與傾向得分匹配法中的協(xié)變量保持一致。 本文所選取的控制變量有企業(yè)規(guī)模（SIZE）， 即總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù); 財(cái)務(wù)杠桿（LEV）， 即總負(fù)債占總資產(chǎn)的比例; 資產(chǎn)報(bào)酬率（ROA）， 即凈利潤(rùn)占平均總資產(chǎn)的比例; 企業(yè)成長(zhǎng)性（GROWTH）， 即營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)率; 董事會(huì)規(guī)模（BOARD）， 即董事會(huì)人數(shù)的自然對(duì)數(shù); 獨(dú)立董事比例（ID）， 即獨(dú)立董事人數(shù)占董事會(huì)人數(shù)的比例; 兩職合一（DUAL）， 即若董事長(zhǎng)與總經(jīng)理不為同一人取 1， 否則取 0; 產(chǎn)權(quán)性質(zhì)（SOE）， 即若國(guó)有控股取1， 否則取0; 盈虧性質(zhì)（LOSS）， 即若企業(yè)凈利潤(rùn)為負(fù)取1， 否則取0。

（三）模型構(gòu)建

本研究利用2014年進(jìn)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)這個(gè)準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)， 將政策執(zhí)行城市的資源型企業(yè)設(shè)置為實(shí)驗(yàn)組， 其他城市的資源型企業(yè)為對(duì)照組。 進(jìn)一步通過(guò)設(shè)置虛擬變量Di和Tt將研究樣本分成四部分， 即自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)實(shí)施之前的實(shí)驗(yàn)組、實(shí)施之后的實(shí)驗(yàn)組， 自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)實(shí)施之前非試點(diǎn)城市的對(duì)照組、實(shí)施之后的對(duì)照組。 以雙重差分法為邏輯背景， 根據(jù)實(shí)驗(yàn)組和對(duì)照組在實(shí)施自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)前后的情況， 計(jì)算實(shí)驗(yàn)組在政策執(zhí)行前后的產(chǎn)業(yè)鏈延伸和研發(fā)投入的變化， 以及對(duì)照組在政策執(zhí)行前后產(chǎn)業(yè)鏈延伸和研發(fā)投入的變化， 兩者的差值就是實(shí)施自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)對(duì)資源型企業(yè)轉(zhuǎn)型影響的凈效應(yīng)。 具體模型如下：

Yit=β0+β1Di+β2Tt+β3（DiTt）+β4Zit+εit

其中： i和t分別代表第i個(gè)企業(yè)和第t年; Yit是被解釋變量資源型企業(yè)轉(zhuǎn)型; Di是i企業(yè)是否為試點(diǎn)地區(qū)資源型企業(yè)的虛擬變量， 若i企業(yè)是試點(diǎn)地區(qū)的資源型企業(yè)則Di取值為1， 否則Di取值為0; Tt是反映開展試點(diǎn)時(shí)間的虛擬變量， 自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是從2014年開始實(shí)施的， 因此在2014年之前Tt取值為0， 在2014年之后取值為1; Zit代表控制變量; εit為隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)。

上述模型中參數(shù)的含義如表2所示， 對(duì)于試點(diǎn)地區(qū)的資源型企業(yè)（Di=1）， 在受到試點(diǎn)開展影響前后的資源型企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)水平分別為β0+β1和β0+β1+β2+β3， 所以試點(diǎn)開展前后的企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)水平差值為?Y1=β2+β3， 同時(shí)對(duì)于沒有受到試點(diǎn)開展影響的資源型企業(yè)， 試點(diǎn)開展前后的轉(zhuǎn)型升級(jí)水平分別為β0和β0+β2， 所以非試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)開展前后的資源型企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)水平差值為?Y2=β2， 但此差值并不包含實(shí)施自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)對(duì)資源型企業(yè)轉(zhuǎn)型的影響， 因此用實(shí)驗(yàn)組在進(jìn)行試點(diǎn)前后的資源型企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)水平的差值?Y1， 減去對(duì)照組試點(diǎn)前后資源型企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)水平的差值?Y2， 得到的結(jié)果??Y=β3即為自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)對(duì)資源型企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)影響的凈效應(yīng)， 當(dāng)β3顯著為正時(shí)， 表明自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)促進(jìn)了資源型企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。

五、實(shí)證分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)

本文經(jīng)數(shù)據(jù)處理得到樣本共計(jì)3672個(gè)， 使用Stata 15軟件對(duì)樣本進(jìn)行基本統(tǒng)計(jì)， 統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表3所示。 可以看出Di是區(qū)分實(shí)驗(yàn)組和對(duì)照組的變量， 其均值是0.172， 說(shuō)明有17.2%的樣本屬于實(shí)驗(yàn)組即為試點(diǎn)地區(qū)的資源型企業(yè)， 有82.8%的樣本屬于對(duì)照組即為非試點(diǎn)地區(qū)的資源型企業(yè); GME的均值是0.879， 標(biāo)準(zhǔn)差是0.209， 說(shuō)明樣本企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈延伸程度總體來(lái)說(shuō)相對(duì)較高， 且不同企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈延伸差異性較小; RD的均值為1.905， 標(biāo)準(zhǔn)差為1.984， 說(shuō)明不同企業(yè)的研發(fā)投入差異相對(duì)較大; LEV的均值為0.437， 標(biāo)準(zhǔn)差為0.213， 表明樣本企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率平均為43.7%， 負(fù)債適中; ROA的均值為0.084， 標(biāo)準(zhǔn)差為0.074， 表明樣本企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率為8.4%， 企業(yè)業(yè)績(jī)水平比較低; ID的均值為0.615， 標(biāo)準(zhǔn)差為0.149， 表明樣本企業(yè)獨(dú)立董事所占比例平均為61.5%， 董事會(huì)的獨(dú)立性比較適中; SOE的均值為0.346， 標(biāo)準(zhǔn)差為0.476， 表明有34.6%的樣本為國(guó)有企業(yè); LOSS的均值為0.206， 標(biāo)準(zhǔn)差為0.405， 表明有20.6%的樣本公司出現(xiàn)了虧損。

（二）相關(guān)性分析

表4列示了主要變量之間的相關(guān)系數(shù)檢驗(yàn)結(jié)果。 從相關(guān)系數(shù)檢驗(yàn)結(jié)果來(lái)看， 除BOARD與ID的相關(guān)系數(shù)為-0.713（在10%的水平上顯著）外， 其余變量之間的相關(guān)系數(shù)均小于0.7， 因此變量之間不存在嚴(yán)重的多重共線性。 同時(shí)結(jié)果表明， 控制變量與被解釋變量顯著相關(guān)， 說(shuō)明本文較好地控制了影響企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈延伸和研發(fā)投入的其他因素。

（三）傾向得分匹配結(jié)果分析

首先， 本文挑選了企業(yè)規(guī)模（SIZE）、資產(chǎn)報(bào)酬率（ROA）、企業(yè)成長(zhǎng)性（GROWTH）、盈虧性質(zhì)（LOSS）、財(cái)務(wù)杠桿（LEV）、董事會(huì)規(guī)模（BOARD）、獨(dú)立董事比例（ID）、兩職合一（DUAL）、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)（SOE）作為匹配變量， 對(duì)全部樣本進(jìn)行Logit回歸， 通過(guò)模型計(jì)算傾向得分值， 并根據(jù)傾向得分值進(jìn)行配對(duì)， 然后進(jìn)行共同支撐檢驗(yàn)和平衡性檢驗(yàn)， 最后根據(jù)匹配得到相應(yīng)的平均處理效應(yīng)（ATT）對(duì)匹配結(jié)果進(jìn)行分析。 表5列示了匹配結(jié)果。

1. Logit回歸結(jié)果。 以所有匹配變量是否進(jìn)行試點(diǎn)對(duì)被解釋變量進(jìn)行Logit回歸， 回歸結(jié)果如表6所示。 根據(jù)表6可以看出， 企業(yè)規(guī)模（SIZE）、資產(chǎn)報(bào)酬率（ROA）、企業(yè)成長(zhǎng)性（GROWTH）、盈虧性質(zhì)（LOSS）與是否進(jìn)行試點(diǎn)正向相關(guān)， 其中企業(yè)規(guī)模（SIZE）與是否進(jìn)行試點(diǎn)有著顯著的正向關(guān)系; 財(cái)務(wù)杠桿（LEV）、董事會(huì)規(guī)模（BOARD）、獨(dú)立董事比例（ID）、兩職合一（DUAL）、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)（SOE）與是否進(jìn)行試點(diǎn)負(fù)向相關(guān)， 其中財(cái)務(wù)杠桿（LEV）、兩職合一（DUAL）與是否進(jìn)行試點(diǎn)有著顯著的負(fù)向關(guān)系。

2. 共同支撐檢驗(yàn)。 圖2為匹配的傾向得分值圖， 從圖中可以看出屬于試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)樣本與非試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)樣本的傾向得分值大部分位于共同取值范圍內(nèi)（On support）， 僅有個(gè)別取值在共同范圍之外（Off support）， 因此， 共同支撐假設(shè)得到滿足。

3. 平衡性檢驗(yàn)。 在進(jìn)行傾向得分匹配后， 下一步要分析實(shí)驗(yàn)組和對(duì)照組之間的平衡性問(wèn)題。 經(jīng)過(guò)傾向得分匹配后， 各控制變量標(biāo)準(zhǔn)化偏差如表7所示， 企業(yè)規(guī)模（SIZE）、盈虧性質(zhì)（LOSS）、財(cái)務(wù)杠桿（LEV）、董事會(huì)規(guī)模（BOARD）、獨(dú)立董事比例（ID）、兩職合一（DUAL）標(biāo)準(zhǔn)化偏差的絕對(duì)值降低了很多， 而且所有變量的標(biāo)準(zhǔn)化偏差均小于10%， 且經(jīng)過(guò)T檢驗(yàn)之后均未出現(xiàn)顯著差異。 所以能夠看出， 經(jīng)過(guò)傾向得分處理后， 實(shí)驗(yàn)組和對(duì)照組變量的差異得到了很好的控制， 這說(shuō)明經(jīng)過(guò)傾向得分匹配后由于自選擇帶來(lái)的估計(jì)偏差得到了很好的控制。

4. 平均處理效應(yīng)分析。 從表8可以看出， 在傾向得分匹配法處理之前參與者平均處理效應(yīng)（ATT）的估計(jì)值為0.008， 對(duì)應(yīng)的t值為0.820， t值小于1.65的臨界值， 在傾向得分匹配法處理之后的參與者平均處理效應(yīng)（ATT）的估計(jì)值為0.023， t值為1.74， 大于1.65的臨界值， 故處理效應(yīng)在10%的水平上顯著。

（四）PSM-DID結(jié)果分析

1. 基準(zhǔn)回歸結(jié)果。 本文用Stata 15對(duì)模型進(jìn)行雙重差分估計(jì)， 結(jié)果見表9， 以產(chǎn)業(yè)鏈延伸程度為被解釋變量的OLS回歸結(jié)果顯示DiTt的系數(shù)為0.029， 且在1%的水平上顯著， 表明自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)能夠有效促進(jìn)資源型企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈延伸， 假設(shè)一成立; 同時(shí)本文以企業(yè)研發(fā)投入程度作為被解釋變量進(jìn)行回歸， DiTt的系數(shù)為0.183， 且在10%的水平上顯著， 表明自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)能夠有效促進(jìn)資源型企業(yè)進(jìn)行研發(fā)投入， 假設(shè)二成立。

2. 企業(yè)異質(zhì)性影響。 表10報(bào)告了對(duì)假設(shè)三的檢驗(yàn)結(jié)果， 以企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈延伸程度為被解釋變量的回歸結(jié)果顯示， 非國(guó)有企業(yè)DiTt的系數(shù)為0.008， 表明自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)能夠促進(jìn)非國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈延伸， 但是影響效果并不顯著， 國(guó)有企業(yè)DiTt的系數(shù)為0.084， 且在1%的水平上顯著， 表明自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)能夠有效促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈延伸， 因此假設(shè)三成立。

表10還報(bào)告了對(duì)假設(shè)四的檢驗(yàn)結(jié)果， 以企業(yè)研發(fā)投入程度為被解釋變量， 非國(guó)有企業(yè)DiTt的系數(shù)為0.073， 表明自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)能夠促進(jìn)非國(guó)有企業(yè)的研發(fā)投入， 但是影響效果并不顯著， 國(guó)有企業(yè)DiTt的系數(shù)為0.512， 且在5%的水平上顯著， 表明自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)能夠有效促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的研發(fā)投入， 因此假設(shè)四成立。

（五）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

本研究的穩(wěn)健性檢驗(yàn)主要是為了保證在研究過(guò)程中使用傾向得分匹配雙重差分法（PSM-DID）的有效性。 前文在介紹雙重差分法（DID）的時(shí)候提到使用該模型的一個(gè)必要前提是研究樣本必須滿足平行趨勢(shì)假定， 也就是在沒有受到政策影響的情況下， 實(shí)驗(yàn)組和對(duì)照組的樣本變量應(yīng)該保持相似的變化趨勢(shì)。 因此， 本文在實(shí)證分析過(guò)程中， 首先運(yùn)用傾向得分匹配法處理研究樣本， 以滿足平行趨勢(shì)假定， 然后再使用處理之后的樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行雙重差分回歸。 為了更好地保證運(yùn)用雙重差分模型的合理合規(guī)性， 本文進(jìn)行了以下穩(wěn)健性檢驗(yàn)。

1. 基于時(shí)間的安慰劑檢驗(yàn)。 考慮到自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)建立的政策時(shí)間節(jié)點(diǎn)的選擇客觀性可能不強(qiáng)， 即試點(diǎn)時(shí)間的選擇可能是非隨機(jī)的， 為此進(jìn)行基于時(shí)間的安慰劑檢驗(yàn)以排除政策時(shí)間節(jié)點(diǎn)對(duì)結(jié)果的影響。 假設(shè)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)的實(shí)施時(shí)間為2013年， 對(duì)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)能否促進(jìn)資源型企業(yè)轉(zhuǎn)型進(jìn)行上述實(shí)證分析， 表11為回歸結(jié)果。 可以看出以產(chǎn)業(yè)鏈延伸程度為被解釋變量進(jìn)行回歸， DiTt的系數(shù)為0.015， 結(jié)果并不顯著， 以研發(fā)投入程度為被解釋變量進(jìn)行回歸， DiTt的系數(shù)也不顯著， 這說(shuō)明自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)對(duì)于資源型企業(yè)轉(zhuǎn)型的影響不會(huì)因?yàn)檎邔?shí)施的時(shí)間不一樣而具有偶然性， 這驗(yàn)證了上述實(shí)證分析結(jié)論的穩(wěn)健性。

2. 基于回歸方法的穩(wěn)健性檢驗(yàn)。 考慮到回歸方法對(duì)結(jié)果的影響， 本文以隨機(jī)效應(yīng)回歸來(lái)進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn)。 從表12可以看出， 以產(chǎn)業(yè)鏈延伸程度為被解釋變量進(jìn)行回歸， DiTt的系數(shù)為0.029， 且在1%的水平上顯著， 以企業(yè)研發(fā)投入程度為被解釋變量進(jìn)行隨機(jī)效應(yīng)回歸， DiTt的系數(shù)為0.274， 且在5%的水平上顯著， 證明了實(shí)證結(jié)果的穩(wěn)健性。

六、研究結(jié)論及對(duì)策建議

（一）研究結(jié)論

本文通過(guò)理論分析和實(shí)證研究， 以公共受托責(zé)任理論、外部性理論、價(jià)值鏈理論、企業(yè)成長(zhǎng)理論、企業(yè)創(chuàng)新理論為基礎(chǔ)， 以資源型企業(yè)為研究對(duì)象， 通過(guò)雙重差分傾向得分匹配法實(shí)證檢驗(yàn)得出以下結(jié)論： ①自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)促進(jìn)了資源型企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈延伸; ②自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)促進(jìn)了資源型企業(yè)加大研發(fā)投入; ③相較于非國(guó)有企業(yè)， 自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)對(duì)于國(guó)有資源型企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈延伸和研發(fā)投入的促進(jìn)效果更加顯著， 這表明現(xiàn)階段的自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)對(duì)于國(guó)有企業(yè)的影響更大。 這說(shuō)明資源型企業(yè)這一微觀社會(huì)主體， 確實(shí)在地區(qū)生態(tài)環(huán)境治理和自然資源管理中有著至關(guān)重要的作用， 資源型企業(yè)發(fā)展方式會(huì)對(duì)所在地的環(huán)境資源現(xiàn)狀產(chǎn)生一定的影響。

（二）對(duì)策建議

根據(jù)本文結(jié)論， 提出相關(guān)政策建議， 以不斷完善自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)體系， 同時(shí)基于自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)促進(jìn)資源型企業(yè)轉(zhuǎn)型的作用機(jī)制， 提出對(duì)資源型企業(yè)轉(zhuǎn)型的建議。

1. 建立健全自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)和責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)。 從研究結(jié)論可以看出， 自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)對(duì)于不同性質(zhì)的企業(yè)轉(zhuǎn)型影響不同， 因此， 本文建議在進(jìn)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)實(shí)踐和責(zé)任界定的時(shí)候， 因地制宜地全面分析被審計(jì)對(duì)象所在城市、部門、行業(yè)的特殊情況、實(shí)際環(huán)境等， 根據(jù)不一樣的審計(jì)內(nèi)容制定差異化的政策， 以達(dá)到不斷完善和修正自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)準(zhǔn)則的目的。

2. 重視自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。 審計(jì)作為一種監(jiān)督機(jī)制， 如果只是查出問(wèn)題， 而并不對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題加以整改的話， 則審計(jì)的意義就會(huì)降低。 因此， 對(duì)于在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和存在的不足要及時(shí)修正， 對(duì)于應(yīng)該追究相關(guān)負(fù)責(zé)人責(zé)任的， 審計(jì)部門和相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)該及時(shí)依法依紀(jì)追究其責(zé)任。 此外， 通過(guò)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)獲取的被審計(jì)對(duì)象承擔(dān)環(huán)境資源相關(guān)責(zé)任的情況， 也應(yīng)該及時(shí)反饋給上級(jí)機(jī)關(guān)， 作為地方官員晉升、處罰、獎(jiǎng)勵(lì)等的重要參考。

3. 不斷創(chuàng)新自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)方法。 在自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)中應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)貞?yīng)用地理信息系統(tǒng)技術(shù)和全球?qū)Ш叫l(wèi)星系統(tǒng)技術(shù)， 這樣可以更快地直接獲取資源環(huán)境相關(guān)信息， 不但可以提高數(shù)據(jù)獲取的效率， 而且保證了所獲數(shù)據(jù)的真實(shí)性， 提高了數(shù)據(jù)的質(zhì)量。 此外， 各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)和大數(shù)據(jù)技術(shù)的重視， 建立數(shù)據(jù)共享平臺(tái)， 在保證數(shù)據(jù)安全完整的前提下， 實(shí)現(xiàn)各個(gè)職能部門之間數(shù)據(jù)資源的共享。

4. 資源型企業(yè)轉(zhuǎn)型過(guò)程中應(yīng)加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新。 由自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)能夠促進(jìn)資源型企業(yè)轉(zhuǎn)型的研究結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)， 傳統(tǒng)的資源型企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展， 對(duì)自身的發(fā)展戰(zhàn)略和生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級(jí)不可或缺， 而在轉(zhuǎn)型升級(jí)的過(guò)程中必不可少的一個(gè)因素就是技術(shù)創(chuàng)新， 通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)， 以更好地適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

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（責(zé)任編輯·校對(duì)： 黃艷晶? 許春玲）