微商收入的會計確認問題探討

張嬌

摘 要：近年來，人們的購物理念和方式相較傳統電子商務平臺發生了很大改變，以微商為主的新型產品出售模式如雨后春筍般迅速發展，被大部分人所接受，成為許多人購物的最新選擇。研究隊伍越來越壯大的微商行業納稅問題，是符合當前社會以及經濟的發展趨勢的，故文章主要以個體微商為研究主體，銷售收入會計確認為切入點，從收入確認鑒別、收入確認時點兩個角度探討微商銷售收入會計確認存在的問題并提出改進措施。文章有利于規范微商收入確認，而且在一定程度上可以為監管部門整頓微商業務提供借鑒思路。

關鍵詞：個體微商;微商收入確認鑒別;微商收入確認時點

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1005-6432（2022）04-0158-02

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.04.158

1 引言

近年來，隨著信息技術的發展和社交平臺的崛起，人們的購物理念和方式相較傳統電子商務平臺發生了很大改變，微商應運而生。從微商界發布的官方數據可知，自 2013 年微商誕生以來，其發展勢頭一路高歌猛進，截至2018年，微商從業人員達到 3000 萬人，市場規模高達 7000 億元人民幣，截至2020 年市場需求規模進一步擴大，擁有極大的影響力。王楠（2017）和苗云芳，周凌軻（2019）指出，微商之所以能在這么短的時間內迅速壯大，主要是因為它相比傳統電子商業平臺具有三個優勢：首先是進入微商市場的門檻低，成本低，不需要租房雇人，全職兼職都可，對學歷沒有限制;其次是推銷范圍廣，營銷簡單，以微信朋友圈推薦式營銷為主，拉微信群的方式為輔，操作簡單，只需在朋友圈和微信群發出商品的信息，招徠顧客;最后是微商買賣支付簡便，營銷效率高，微信本身就具有轉賬和發紅包的功能，買賣雙方達成購買意見后，可以用微信平臺付款，也可以用支付寶等其他支付平臺進行付款。

微商，從定義來看，包括兩個層面，一個是銷售渠道，即微信商務;另一個是銷售規模，即微型商務。最開始誕生的時候，微商主體特指個人，微商人群一般為無職業的家庭主婦，或者是在校學生，通過向特定的渠道購貨，在朋友圈發圖或者是拉人建群發圖宣傳這樣的形式進行，銷售產品一般為奢侈品或者化妝品;經過一段時間的發展，微信平臺使用頻率的提高以及個人微商的發展勢頭的高漲吸引了大批企業的加入，不僅增加了微商的主體類型，還增加了微商的銷售范圍，生活用品、電子產品、母嬰產品等均包含其中。這個時期的“微”商，對企業主體而言，只有銷售渠道層面的含義，因為從規模上講，基本上已經建立起了一個有秩序的、有組織的、龐大的銷售代理體系。個人代理微商包括兩種，一種是不需要經手產品，只需要通過在朋友圈或者微信群里發布產品的購買鏈接，從而賺取提成或者傭金費用，實質上充當了宣傳員的身份;而另一種則需要完成購貨、銷售、發貨一系列流程才能賺取所得。微商作為一個新興的電商平臺，存在著發展歷程相對比較短、業務流程相對缺乏規范性、從業人員專業素質參差不齊等問題，微商平臺下的會計核算以及會計監督也成了亟待解決的兩大問題。文章主要以個體微商（自己經手貨物）為主體，銷售收入會計確認為切入點，從收入確認鑒別、收入確認時點兩個角度探討微商銷售收入會計確認存在的問題并提出改進措施。文章有利于規范微商收入確認，也在一定程度上為監管部門整頓微商業務提供借鑒思路。

2 微商收入確認存在的問題

2.1 微商收入與非業務性收款混淆

微商的平臺是微信App，微信最初的開發目的是社交，其功能除了聊天、視頻之外，還可以收發紅包、轉賬、收付款等。2019年1月1日，《中華人民共和國電子商務法》正式實施，微商納入電商經營者范疇，微商個人從業者需要按收入比例繳納個人所得稅，然而王子英（2016）和劉光軍，彭韶兵等（2016）指出，微商往往是通過朋友圈、微信群銷售商品，其交易也往往通過微信轉賬、微信紅包等在線支付方式進行，網上交易的虛擬化、無紙化使得每一筆訂單并不能有效體現，削弱了稅務當局獲取納稅人經營狀況和財務信息的能力;而電子商務的虛擬性，使得稅務機關很難識別電子商務用戶的身份和其所處的地理位置，無法獲知納稅人的交易情況、應納稅額，更無從審核，再加上交易往往在私下進行，其交易方式具有快捷、不受時空限制、經濟性等特點，如果不進行直接有效的監管，很難得知其是否進行了交易，交易額為多少，所以微商個體從業者基于自利主義，有動機混淆微商經營所得與非經營業務所得，以達成減稅的目的。那么監管部門如何將微商銷售收入和非經營業務的發紅包、轉賬區分開來呢？換句話說，如何對微商銷售收入確認進行鑒別呢？例如，某化妝品品牌代理人小紅某月取得微信收入20000元，稱其中5000元為微商經營所得，另外15000元為非經營所得，其經營收入未超過5000元起征點，按有關規定可以免交個人所得稅。從收入來源看，兩者都是從微信列表里的好友處獲得的，不能進行有效區分;從發貨追蹤來看，現在并未開發出一款軟件可以將微信收入與發貨快遞單綁定，也不能進行行之有效的區分。監管部門無法對微商收入的確認進行鑒定，微商是否如實上報很大程度上由個人的素質及其自律程度決定。

2.2 微商收入確認時點不一

個體微商從業者的專業素質和從商經驗參差不齊，對收入的確認時點也各不相同。總結來說，微商界實務中應用的收入確認時點共有3種：一是將收款作為收入確認的時點，即收到銷售商品的賬款，則視為交易完成。這種做法相對來說不夠穩健，沒有考慮到退貨、發貨途中出現意外或者貨物丟失的情形;二是將發貨作為收入確認的時點，即將商品發出，拿到快遞單號，即視為交易完成。這種做法比前一種確認時點要晚，但是就承擔的風險而言，幾乎是一致的;三是將顧客收到商品并承諾不會退貨作為銷售收入的確認時點，即確保商品不會退回，則視為交易完成。這種做法是最穩健的，但是需要詢問顧客商品的接收情況，而且不同地區快遞運達的時間也不一樣，無形中增加了人力成本和時間成本。其實，對個體工商戶而言，不需要自己做賬和編制財務報表給外界看，收入時點的確認問題影響的主要還是個人所得稅的計算和繳納環節，尤其是在月初月末進行的交易，很容易會因為會計確認時點的不同分處于不同期間，從而造成個稅繳納的差異。由于微商平臺監管體系不夠健全，就會出現以下兩種問題，分別舉例說明。例如，某護膚品微商小李和某化妝品品牌代理小張均在1月30日收到了一筆售貨款1000元，小李以收款作為收入確認時點，將該款納入1月銷售收入;小張以確認收貨作為收入確認時點，沒有將該款納入1月銷售收入中。兩者月收款額一致的前提下，個人繳納的所得稅卻不盡相同，在一定程度上違反了稅收公平。再例如，某電子產品代理小王在1月的時候銷售量比較高，以顧客確認收貨作為收入確認的時點，在3月的時候業績慘淡，以收款作為收入確認時點。這樣來回地變更收入確認時點，也會在一定程度上違反稅收公平。

3 微商收入確認的改進措施

3.1 開發微商收入追蹤App

要想解決個體微商收入與非業務性收款混淆的問題，就要建立一個微商收入追蹤平臺體系，使其能界定一個有效區分微商收入的標準。微商從業者對現今微商界寬松的監管樂見其成，所以要整肅微商界的松散現狀，需要由相關部門發起，擬開發的微商收入追蹤App需要涵蓋以下內容和功能：首先，擬開發微商收入追蹤App需要與微信平臺和個稅申報App綁定，微信是微商經營的平臺，個稅申報App是微商納稅的平臺，個體微商通過綁定本人身份證號碼確認身份，將其綁定起來有助于監管部門對微商收入真實性和可靠性進行監管;其次，擬開發微商收入追蹤App要能識別微信聊天記錄里的收件人信息，并能與微商合作的快遞公司收件人信息記錄相匹配。微商交易商品一般是通過快遞進行的，無論購貨人是首次購買還是回頭客，都會在聊天記錄里留下收件人地址和姓名電話等信息。一般情況下，顧客下單的次數與收款的次數和發貨單次數是一致的，若是能夠將聊天記錄中的收件人信息和微商發貨填寫的收件人信息相匹配，確保個體微商的收入能有跡可循，則能有效地幫助監管部門區分個體微商收入和非業務性收款。

3.2 統一微商收入確認時點

要解決個體微商實務中收入確認時點不一致而導致的一系列問題，最有效的還是國家財政部門出臺相關政策和準則加以指引和防范。由于個體微商從業者的專業素質參差不齊，為了防止微商因為欠缺專業知識而選擇不合適的收入確認時點，財政部門可以根據微商售賣商品類型制定出如下選擇范圍：售賣銷售單價低，銷量高的商品選用收款或者發貨作為確認收入的時點;售賣銷售單價高，銷量相對低的商品選用顧客確認收貨作為確認收入的時點。之所以這么做，是因為單價低、銷量高的商品，如果以顧客確認收貨作為收入確認時點，將會大大增加微商的工作量，而且這種時間和人工成本的增加是不必要的，對此類產品，顧客的包容度相對較高，即使商品真的有瑕疵，多數顧客會因為商品價格低，沒必要浪費時間和精力退貨而作罷;而對于單價高的商品，顧客選擇購買的時候就會貨比三家，慎之又慎，一旦收貨之后出現問題，也會傾向于果斷退貨以挽回自己的損失。故售賣銷售單價低，銷量高的商品選用收款或者發貨作為確認收入的時點;售賣銷售單價高，銷量相對低的商品選用顧客確認收貨作為確認收入的時點的做法會比較符合會計穩健性。

4 結語

當前我國微商正處于高速發展的階段，微商交易的便利性、商品的多樣性激發了人們的交易意愿，逐漸地改變著人們的生活方式。作為一種規模龐大、發展成熟的市場交易行為，微商經濟為中國經濟發展做出了巨大的貢獻。但在實踐中還有許多落后和不相配套的機制體制需要改革和創新。無論是在兩會上還是在李克強總理的政府工作報告中都體現了減稅降費、推動經濟發展的政策方向，因此對微商進行征稅并非單純為了稅收，而是為了進一步規范我國的微商行業，在維護我國稅制的基礎上，促進微商的良性發展，以求在今后發展之路上更加明朗。但微商納稅也不能一蹴而就，需要多方聯動，信息共享，循序漸進地實現微商征稅。相信隨著稅收監管制度的完善，微商稅收相關法律法規的不斷出臺，以及微商稅收問題的不斷克服，中國微商稅收一定能夠實現良性發展。

參考文獻：

[1]王楠.A公司微商銷售收入會計核算研究[D].長春：吉林財經大學，2017.

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[6]王楠.A公司微商銷售收入會計核算研究[D].長春：吉林財經大學，2017.

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