新租賃準則對企業財務報告的影響及其對策

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摘 要：為規范我國租賃業務的確認、計量、記錄及其報告方式，且更進一步增進我國會計準則與國際會計準則一致和趨同，2018年12月，財政部修訂并且發布了《企業會計準則第21號——租賃》。文章總結了我國新租賃準則的發展與變化，并在此基礎上，以東方航空企業為研究對象，探究新租賃準則對其財務報告的影響，且提出有關對策。

關鍵詞：新租賃準則;企業財務報告;東方航空

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1005-6432（2022）07-0142-02

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.07.142

1 引言

2018年12月7日，財政部發布了修訂后的“新租賃準則”，其內容與IASB在2016年1月13日發布的IFRS16幾乎一致。新租賃準則對其租賃會計的計算方式進行了較大的改進，對于強化財務報告的謹慎性、可比性等信息質量以及為我國會計準則體系的完善起著極其關鍵的意義。新CAS21與以前的相比會有什么樣的改變？其實行對企業及社會有何影響？企業對新租賃準則的更改應怎樣應對？這些均屬于公司當前亟須思索的疑問。基于此，文章對新CAS21的變化進行了總結，結合中國東方航空公司財務報表對外披露的信息，探究其對我國企業產生的主要影響，繼而提出與之相應的對策以及建議，以促使企業健康有序良好發展。

2 我國新租賃準則的變化

2.1 對新增租賃進行識別、分拆與合并原則

新租賃準則對租賃的識別特點進行了清晰明了的闡述，即“讓渡了在一定時期內對已經識別資產使用的權力予以控制并進行換取對價”。制定了相關的指導準則為租賃的識別及其應用。此外，新的租賃準則不僅對租賃等問題的處理方式有清晰的闡述，也明確規定了非租賃部分的合同的分拆及合并等。

2.2 二租合一

對于融資租賃承租人方面，以往的租賃準則要求其應確定有關的資產與負債，在資產負債表上，使用實際利率法為沒有經過確認的融資費用予以攤銷;在經營租賃承租人方面，對于經營租賃來說，只會于表外披露重要的、不可撤銷的有關信息。新CAS21對“使用權資產”具有清晰明了的規范且加以明確，把以前明確的經營以及融資租賃的歸類予以消除。此外，新CAS21對需要重新確認租賃支付款項金額的事項以及其變動的會計核算方式進行了規范，增加了短時期租賃與價值低的資產租賃的定義，且規定了其識別以及會計核算方法。

2.3 完善出租人的信息披露要求

在新的 CAS21 中，對于出租人來講，其會計核算模式未發生根本性的改變，關鍵是加入了一些信息披露的要旨，其中不僅包含融資收入和可變的租賃支付款項金額等有關收益，也包含銷售損失與收入通過融資租出方式。除此以外，我國新CAS21在與IFRS16趨于一致的同時，也依據我國的國情以及實際發展狀況做了一些不同程度的調整。

3 新租賃準則對航空業的影響

3.1 案例分析

作為國內三大航空領航公司之一，中國東方航空公司于1997年通過中國香港、美國紐約以及上交所分別掛牌上市。2018年12月修改且制定的CAS21號租賃準則，要求境內和境外上市公司自2019年1月1日起實行，其余公司自2021年起實施。基于此，文章以東方航空公司的財務數據為研究對象，分析新租賃準則在部分企業實施后對其財務報告的影響。

3.2 經營租賃的運輸工具將會顯著減少

依據新CAS21的要求，除了對價格比較小以及時間較短的租賃事項采用經營租賃方式之外，其他均應通過融資租賃方式進行核算。事實上，航空公司運輸工具的價格與準則中要求的標準是不相符的，且其遠大于有關準則的標準。基于此，航空企業需要把以往年份通過經營租賃方式租進的運輸工具運用融資租賃的模式予以確認和計算，且計入表內。由于表外的經營租賃未來會確認記錄于表內，企業將選取有助于其財務狀況的相關租賃事項，繼而影響了對有關租賃事項的決定與對策。根據舊租賃準則，企業能夠依據其經營條件的改變在融資租賃與經營租賃之間做出選擇。而在新CAS21下限制了經營租賃的區間，使企業對租賃業務的會計核算方式被約束。一般來說，航空企業的租賃業務本質上是隸屬于融資租賃的業務范圍，租賃的資產必須被計入表內。但是，這對公司的相關財務指標產生了影響，使其對融資的要求難以滿足，進而出現了公司未能正常融資或加大企業相關融資費用的情況。為防止此類問題的發生，航空公司需要斟酌租賃決策產生的影響區間，進而放棄租賃策略。

3.3 對資產負債表的影響

按照CAS21 （2018）準則的實際應用，租賃業務需要運用單一的模型方法來進行信息化的處理，所有的租賃活動均直接反映到資產負債表中，從而顯著降低表外融資的發生。2019年的資產負債表主要是根據 CAS21 （2018年）編制的，關于資產負債表，新租賃準則規定融資租賃與經營租賃的每個承租人都必須對租賃的資產以及負債情況進行表內的確認，從而大大提高了其在財務報表中相關信息的實際可比性以及其可理解度。但是，航空公司隨著當前經營租賃的租金承諾全部“入表”，其資產負債表中的資產與負債的范圍將不斷擴大，使得舉債經營比率等重要的財務指標較高，加之航空公司的負債比率遠高于其他公司，或許會讓財務報告的信息使用者誤認為公司的償債能力將會被削弱，航空公司的融資難度有所加大，進而使其融資費用增加。此外，新租賃準則執行以后，租賃負債將會導致利息的產生，一些租金費用會轉變成利息成本，從而降低利息保障倍數。東方航空企業2019年資產負債表中資產總額增加了461.81億元;負債總額增加了351.26億元，資產負債率由原來的74.93%上升到75.12%。公司資本結構的變化和財務風險的加大降低了東航的信譽級別，使東航的融資難度不斷復雜化。

3.4 對利潤表的影響

CAS21 （2006）最初是通過運用直線法把每個期間所需要確定的租金歸納為營業成本，對其在經營中所獲得的收益帶來的影響具有一種固定性。CAS21 （2018）規定記錄資產和負債，導致折舊和利息支出繼續受到影響，此外，在新租賃準則下租賃費用不需要再歸為營業成本，因此，在新舊準則的區別中關于利潤表方面關鍵表現于財務支出以及營業成本等。詳細來講，東方航空企業2019年利潤表中的營業成本發生額為1241.31億元，營業總成本擴大217.24億元，增幅是21.2%;租賃產生的利息支出63.32億元，亦應該計入財務費用，與2018年相比，上升了4.24億元，上升幅度為7%。由此可知，CAS21（2018）的運用將對東航的利潤表產生過大的影響。此外，資產周轉率顯示了公司在經營時期的運轉速率通過全部的資產從投入至輸出所有的生產過程。新租賃準則開始施行后，與原有的準則相比，一項使用權資產被直接加入于總資產中，進而可能致使其資產周轉率不斷削弱。其可能會給財務信息運用者傳遞出資產利用效率低、經營能力變差的信息。

3.5 對現金流量表的影響

對于經營活動現金流量表來講，CAS21 （2006）最初原本是規定所有經營性活動現金流出中都是可以把租金費用計入其內，但是新租賃準則提出了“兩租合一”，把全部租賃費用均計入籌資性活動現金流出中，進一步使得所有融資活動與所有經營活動的現金凈額呈相反方向發生改變。

新CAS21的推出可能會導致航企財務狀況變動表的改變。新租賃準則要求把利息部分以及租賃負債本金部分的現金支付款項均歸入了籌資活動。當前，我國航空公司擁有大宗的經營租賃業務，因此，新CAS21施行后，會致使企業加大籌資活動現金流出，并且降低經營活動現金流出。2018年東航的經營活動現金流量凈額為223.38億元，2019年為289.72億元，由此可知東航的經營活動現金流量凈額處于增大的趨勢，這一增長展現出東航具有積極良好的運營能力，能夠獨立創造公司生存以及成長發展所必需的現金流量。

4 應對新租賃準則的對策

4.1 加大租賃領域的創新力度，推動其模式的多元化

與國外發達國家的租賃業務模型相比，我國的租賃業務模式顯示出比較簡潔的特點，而且我國的租賃軌制日益完善。因此，我國企業應根據自己的實際國情，積極主動地借鑒目前全球先進的租賃業務模式，例如混合租賃等其他業務模式。對于經營租賃業務，新租賃準則的頒布與實施必將產生重要的作用，基于此，我國應持續提升國內租賃領域的創新能力與強度，積極努力探求及進一步摸索出適應我國國情的新型租賃模式，推動其模式的多樣性。

4.2 提升財務工作人員的從業技能

一些行業已經開始實行新CAS21，與此同時，另一些行業亦會全面實施新CAS21。因此，其行業內的企業應依據其本身主營業務的本質特征，盡早做好有關事項的籌備，在基于準則要求的領域之內，防止重要財務指標對企業產生不良影響等。因為新CAS21的修改降低了財務報告提供的信息不對稱性，這將會與財務人員高超的執業判斷有著較大的相關性，因而對其從業技能具有較高的規范與要求。航空企業應適時地組織公司的相關財務工作人員研習并努力掌握相關的會計準則，積極關注有關準則的變更，繼而可以及時地在新CAS21實行后按照其規定對公司的日常經濟事項等進行精確、謹慎以及及時的記錄、計量和報告，以改進和提升其財務報表對外披露信息的質量，從而促進企業良好有序發展。

5 結論

隨著近年來我國的快速進步和發展，航空業對于我國的經濟發展至關重要，其主要特點是擁有較高的資本金。文章針對東方航空在新CAS21修訂背景下，研究該公司在使用新準則后，其財務報表方面受到的影響。新CAS21的實施，第一，導致公司資產負債表變動明顯，償債能力相應減弱，債務風險水平提高。第二，“兩租合一”，所有租賃成本將被歸為籌資活動現金流出，進而導致經營活動現金凈額與融資活動現金凈額之間產生相反變化的情況。在此基礎上，文章提出了相應的建議，希望我國租賃業能夠抓住國際趨同階段現有的租賃標準，縮小差距，加強我國租賃業的發展乃至全國經濟的上升。

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