稅收籌劃在企業(yè)會計核算中的運(yùn)用探究

陳艷宏

摘 要：稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容，多數(shù)的企業(yè)在面對激烈競爭的市場環(huán)境中，選擇采用稅收籌劃使企業(yè)降低經(jīng)營管理成本，從而達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的目的。文章將通過會計核算的不同流程，通過對稅收籌劃原則與在會計核算過程中的具體應(yīng)用進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，幫助企業(yè)降低稅收風(fēng)險，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，最終促使企業(yè)提高競爭能力。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃;會計核算;企業(yè)財務(wù)管理

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1005-6432（2022）09-0145-02

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.09.145

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國企業(yè)之間正在面臨著極大的競爭與挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)以銷售收入作為衡量企業(yè)綜合競爭能力的模式已經(jīng)不再適用，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部管理，特別是通過稅收籌劃來降低企業(yè)綜合稅負(fù)，在合法的范圍內(nèi)降低企業(yè)經(jīng)營管理成本。此外，在競爭激烈的市場環(huán)境中，企業(yè)的會計核算應(yīng)提高會計信息質(zhì)量、為企業(yè)管理層決策依據(jù)提供保障，稅收籌劃與會計核算之間形成了互相促進(jìn)的關(guān)系，企業(yè)如何通過提高會計核算水平，并通過合理的稅收籌劃來降低企業(yè)整體稅負(fù)，是目前我國企業(yè)首要應(yīng)解決的問題，也成為了衡量一個企業(yè)整體競爭能力與管理水平的重要參考標(biāo)準(zhǔn)。

1 企業(yè)會計核算中運(yùn)用稅收籌劃應(yīng)遵守的原則

（1）稅收籌劃應(yīng)堅持合法性的原則。稅收籌劃最基本的原則是要完全遵守國家相關(guān)法律法規(guī)要求，如果這一點無法保證，則稅收籌劃方案將失去意義，并給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失及法律風(fēng)險，極易導(dǎo)致稅收籌劃方案被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅行為。

（2）稅收籌劃應(yīng)提前制定好方案。財務(wù)人員在制定稅收籌劃方案前，必須對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)流程、稅收法律政策及會計核算制度有所了解，還要對稅收籌劃方案實施后給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益與法律風(fēng)險進(jìn)行充分地評估，實現(xiàn)企業(yè)整體稅負(fù)的最終降低目標(biāo)。企業(yè)在稅收籌劃前，應(yīng)堅持事先籌劃的原則，事先對本行業(yè)相關(guān)稅收政策、法規(guī)及細(xì)則進(jìn)行認(rèn)真、仔細(xì)地調(diào)查、研究與學(xué)習(xí)。而在實際工作中，多數(shù)的財務(wù)人員在未進(jìn)行事先調(diào)查的情況下，就盲目制定稅收籌劃方案，致使稅收籌劃方案無法達(dá)到預(yù)測效果。

（3）稅收籌劃應(yīng)堅持成本與效益原則。稅收籌劃的最終目標(biāo)就是通過事先制訂計劃使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益得以提高。因此，企業(yè)財務(wù)人員在制定稅收籌劃方案時，首先要保證方案是否能夠真正使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益得以提升。其次還要考慮稅收籌劃方案在實施中所花費(fèi)的成本，如果花費(fèi)的成本大于所帶來的經(jīng)濟(jì)利益，則稅收籌劃方案是不可行的，因此，稅收籌劃方案不但要可行，而且還要劃算。

（4）稅收籌劃方案應(yīng)適時地作出調(diào)整。目前，沒有一個企業(yè)制定的稅收籌劃方案可以長期使用，財務(wù)人員需要根據(jù)近期財政部、稅務(wù)總局出臺的相關(guān)稅收政策與法規(guī)，并結(jié)合企業(yè)所在地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)管理辦法修訂稅收籌劃方案。例如，近幾年“營改增”政策的出臺，企業(yè)的稅收籌劃方案也將進(jìn)行重新調(diào)整。企業(yè)在重新調(diào)整稅收籌劃方案過程中，應(yīng)避免經(jīng)驗主義，應(yīng)在認(rèn)真學(xué)習(xí)“營改增”政策的前提下，制定科學(xué)、可行和合法的稅收籌劃方案。

（5）籌劃方案應(yīng)與企業(yè)全局工作的開展保持一致。首先，財務(wù)人員制定的稅收籌劃方案，除了要關(guān)注其方案對企業(yè)某個納稅環(huán)節(jié)是否有利，是否可以降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，還要考慮單獨(dú)的稅收籌劃方案與企業(yè)整體方案、戰(zhàn)略目標(biāo)是否相違背，需要企業(yè)財務(wù)人員充分地考慮企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境因素的影響，保證制定的方案從長遠(yuǎn)角度、整體角度對企業(yè)經(jīng)營與管理是有利的。稅收籌劃方案是企業(yè)財務(wù)管理的一個小部分，雖然可以達(dá)到降低企業(yè)經(jīng)營成本的目的，但在制定稅收籌劃方案時，企業(yè)人員應(yīng)保持全局性的思維模式，不可因稅收籌劃而使企業(yè)面臨極大的法律風(fēng)險，或者某個稅種雖然繳納的稅款有所下降，但如果采用了該稅收籌劃方案，會使企業(yè)其他稅種的綜合稅負(fù)有所下降。因此，稅收籌劃工作要求財務(wù)人員在制定稅收籌劃方案前，應(yīng)對影響企業(yè)的各種因素給予充分考慮和分析，使企業(yè)稅收籌劃方案更加科學(xué)、全面且有效，使企業(yè)真正實現(xiàn)降低稅負(fù)的目的，所以在制定方案時，不僅要以納稅為主要目標(biāo)，還要以企業(yè)的收益為主要核算方向。所以只有全面的思考，全面的制定一個完整的稅收籌劃方案，才能讓企業(yè)更好地減少成本，提升收益。

2 稅收籌劃在企業(yè)會計核算中的具體應(yīng)用

（1）稅收籌劃在銷售環(huán)節(jié)的應(yīng)用。目前，我國企業(yè)可選擇的銷售方式有收款交貨、委托收款、賒銷與分期銷售等，雖然《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對這些銷售方式在收入確認(rèn)時間上做出了明確的規(guī)定，但稅收法律確認(rèn)時間與會計收入確認(rèn)時間存在一定的差異，例如，企業(yè)以直接收款交貨商品的會計結(jié)算方式中，銷售人員在收到貨款時，必須將提貨單交于買方，并可以協(xié)商具體交貨的時間。如果企業(yè)選擇委托其他公司進(jìn)行銷售時，財務(wù)人員還需要對是否辦妥委托手續(xù)予以關(guān)注，以此確定是否可以確認(rèn)收入的實現(xiàn)。不同的銷售模式與會計核算模式下，會影響到企業(yè)所得稅、增值稅的納稅義務(wù)時間，財務(wù)人員可以對銷售確認(rèn)時間予以調(diào)整，以達(dá)到稅收籌劃的目的。財務(wù)人員要保證確認(rèn)收入的時間是在法律允許的范圍內(nèi)即可，它是稅收籌劃方案的主要方法，也是最常見、最有效且法律風(fēng)險最低的方法。

（2）稅收籌劃在存貨保管環(huán)節(jié)的方案。企業(yè)在計算產(chǎn)品銷售成本時，將根據(jù)不同庫存商品的特點選擇計價方法，不同的計價方面除了影響當(dāng)期產(chǎn)品銷售成本外，還是稅收籌劃的主要依據(jù)，它可以幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)利益水平。庫存商品的成本主要包括期初成本與期末成本，企業(yè)在不同的存貨計價模式下將最終得出不同的期初成本與期末成本，因此，不同的計價模式將使稅收籌劃結(jié)果有所不同。按照會計準(zhǔn)則的要求，企業(yè)在選擇了某種存貨計價方式后，在一定的會計期間內(nèi)不得隨意進(jìn)行調(diào)整，目前，我國主要的存貨計價方法包括加權(quán)平均、個別計價、先進(jìn)先出、后進(jìn)先出等計價方法。企業(yè)財務(wù)人員在選擇存貨計價方法時，就必須充分考慮到企業(yè)自身的具體情況以及當(dāng)前的物價水平、稅收政策等相關(guān)因素，綜合多項因素選擇最適合的計價方式。例如，當(dāng)市場物價水平下降時，企業(yè)可以選擇先進(jìn)先出的計價方式，以此達(dá)到合理降低稅負(fù)的目的。

（3）稅收籌劃在固定資產(chǎn)折舊方面的方案。我國多數(shù)的企業(yè)會計核算制度不健全，造成企業(yè)會計核算常常出現(xiàn)差錯，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)積極地完善財務(wù)管理制度，使財務(wù)管理效率得到一定的提升，并為稅收籌劃工作提供正確的會計數(shù)據(jù)，尤其是對于一些固定資產(chǎn)占資產(chǎn)總額比重較大的企業(yè)，固定資產(chǎn)折舊政策的選擇將對企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)起到極大的影響。目前，我國固定資產(chǎn)的常見折舊方法有使用年限法、年數(shù)總和法及工作量法，這些方法的重要區(qū)別是固定資產(chǎn)價值分?jǐn)偸瞧骄鶖側(cè)敫髂甓葧嬈陂g，還是在使用前期多攤?cè)雰r值。例如，一些已經(jīng)成熟的企業(yè)，可以選擇將新購置的固定資產(chǎn)價值在使用的前期多攤?cè)虢?jīng)營成本，從而降低企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，為企業(yè)日常經(jīng)營發(fā)展提供更多的資金保障。

（4）稅收籌劃在無形資產(chǎn)攤銷方面的籌劃。隨著國家對知識產(chǎn)權(quán)的重視及高新技術(shù)企業(yè)的崛起，依靠信息化技術(shù)的高新技術(shù)企業(yè)、創(chuàng)新型企業(yè)，其無形資產(chǎn)的價值在總資產(chǎn)中的比例在不斷升高。企業(yè)在對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷時，將會涉及使用年限的確定，因此，企業(yè)可根據(jù)無形資產(chǎn)特點及外部市場環(huán)境的變化，對使用年限進(jìn)行合理的預(yù)估。例如，在正常的納稅期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將攤銷年限盡量縮短。與此相反，如果企業(yè)處于創(chuàng)業(yè)期且享受稅收優(yōu)惠政策時，應(yīng)當(dāng)將無形資產(chǎn)的攤銷年限適當(dāng)延長，以此達(dá)到延期繳稅的目的，從而為企業(yè)爭取更多的資金流動空間。

（5）稅收籌劃在企業(yè)長期股權(quán)投資中的方案。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對于長期股權(quán)投資的核算分為成本法與權(quán)益法兩種，一般企業(yè)的長期股權(quán)投資能夠占到被投資企業(yè)股本的20%～50%。企業(yè)在選擇長期股權(quán)投資核算政策后，都會對企業(yè)當(dāng)期利潤與稅收籌劃效果產(chǎn)生重大影響。企業(yè)應(yīng)根據(jù)外部市場變化及影響，充分地預(yù)估不同會計政策之間的利弊，使企業(yè)稅收籌劃方案的效果能夠達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。例如，按照政策規(guī)定，25%以下的股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行會計核算，而被投資企業(yè)與投資企業(yè)如果盈利情況經(jīng)常出現(xiàn)波動，則企業(yè)最好先選擇成本法作為長期股權(quán)投資的核算方法。企業(yè)可根據(jù)長期股權(quán)投資政策的調(diào)整，來實現(xiàn)稅收籌劃方案的目標(biāo)。

（6）稅收籌劃在企業(yè)收支環(huán)節(jié)的方案。首先，企業(yè)的收入與支出是反映企業(yè)盈利情況的重要依據(jù)，如果收入與支出的信息出現(xiàn)差錯，將使企業(yè)稅收籌劃方案失去效果。因此，企業(yè)管理層應(yīng)重視會計信息的質(zhì)量，認(rèn)真地對每一筆收入與支出進(jìn)行科學(xué)、準(zhǔn)確的記錄，通過內(nèi)部審計及時地發(fā)現(xiàn)會計核算中的差錯。目前，我國多數(shù)企業(yè)的主要營銷模式為直接銷售、賒銷、委托銷售、預(yù)銷及分期銷售幾種形式，不同的銷售方式將使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)出現(xiàn)明顯的差別。企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)結(jié)合自身營銷策略、會計核算政策及稅收籌劃目標(biāo)，制定可行的營銷方式稅收籌劃方案，為企業(yè)最終實現(xiàn)稅負(fù)降低提供依據(jù)。同時，企業(yè)管理層也應(yīng)組織專家對財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，除了在管理會計、報表分析及信息化管理方面進(jìn)行培訓(xùn)外，還應(yīng)將稅收籌劃作為重要的培訓(xùn)內(nèi)容，使企業(yè)財務(wù)人員樹立起正確的稅收籌劃意識，為企業(yè)降低稅負(fù)提供更多意見與建議。其次，企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部控制與稅收籌劃工作相結(jié)合，通過內(nèi)部控制來規(guī)范稅收籌劃、會計核算、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)辦理流程。例如，企業(yè)在選擇直接銷售的營銷模式后，銷售人員在收取了貨款后，應(yīng)將提貨單據(jù)及時地交付給購買方，并要提前確定好交易時間。避免出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)糾紛問題，這就要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)科學(xué)分析出不同營銷模式的應(yīng)用優(yōu)勢及不足，關(guān)注內(nèi)部資金周轉(zhuǎn)的實際情況，選擇既能夠合理降低稅收支出，又能夠確保企業(yè)項目穩(wěn)定運(yùn)行的方式。

3 結(jié)論

綜上所述，稅收籌劃與會計核算工作的有效結(jié)合，是企業(yè)財務(wù)管理工作中的重要內(nèi)容，它可以提高企業(yè)財務(wù)管理效率，并保證企業(yè)可持續(xù)地發(fā)展下去。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃過程中，應(yīng)當(dāng)時刻保持警惕，根據(jù)自身的發(fā)展情況以及政策法規(guī)、市場環(huán)境等因素，選擇適合的納稅籌劃方式，從而達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的目的，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉德友：稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理和會計核算中的運(yùn)用[J].納稅，2018（6）：48.

[2]王奧維：試論企業(yè)會計核算的規(guī)范化管理[J].現(xiàn)代營銷（經(jīng)營版），2021（4）：94-95.

[3]杜建英：如何提升企業(yè)財務(wù)會計核算體系規(guī)范化[J].納稅，2021（8）：99-100.

3709501908214