探討企業(yè)稅收籌劃的基本思路和方法

韋清源 陜西工程勘察研究院有限公司

人們往往只表面化地看到稅收籌劃的行為，或簡單理解稅收籌劃的概念，卻鮮少注意到其綜合化的要求。實(shí)際上，稅收籌劃由理論轉(zhuǎn)化到落地性的操作，需要執(zhí)行者既具備法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)知識，又有一定的管理眼光和思維高度。在當(dāng)代企業(yè)中，這類人才可謂是不可多得。很多企業(yè)更多是憑借經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，亦步亦趨地摸索籌劃路徑。但實(shí)際上，企業(yè)在讓稅收籌劃落地前，應(yīng)首先確認(rèn)自身的終極歸宿。如果讓企業(yè)得以可持續(xù)地健康發(fā)展是其歸宿，那么就將“可持續(xù)”作為核心，圍繞它發(fā)散思路，繼而尋找到稅收籌劃的恰當(dāng)方法。

一、企業(yè)稅收籌劃帶來的實(shí)際好處

合理進(jìn)行稅收籌劃是降低企業(yè)稅負(fù)的有效途徑[1]。從企業(yè)發(fā)展全局的角度立足觀看，有序、有據(jù)的稅收籌劃行為將成為企業(yè)成本消耗控制的“沖鋒者”，使企業(yè)減少對稅收負(fù)擔(dān)的憂慮，而且其不單單是讓稅務(wù)成本數(shù)據(jù)可觀，還會讓企業(yè)利潤數(shù)據(jù)可觀，是一舉多得的舉措。這樣的良性舉措，凡是有前瞻性、大局觀的企業(yè)都會樂于去做。其中，行稅收籌劃之舉的企業(yè)只要按行業(yè)規(guī)則、稅法法律辦事，其做到合理、適度地避稅節(jié)稅就是為企業(yè)帶來的直接好處。同時(shí)，企業(yè)涉稅難免也跟隨或大或小的，不同類型的風(fēng)險(xiǎn)，而其審慎地啟動(dòng)有關(guān)籌劃工作，在過程中梳理清涉稅賬目，幫助自身“過濾”掉稅務(wù)處罰風(fēng)險(xiǎn)，從而盡可能地趨近于零風(fēng)險(xiǎn)。

從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的單一側(cè)面立足觀看，稅收籌劃是其中的一個(gè)必行的工作行為。它緊密圍繞的是成本要素、利潤要素，對標(biāo)的是企業(yè)一定期限內(nèi)的經(jīng)營戰(zhàn)略、管理目標(biāo)。鑒于籌劃工作的目的性十分明確，其對財(cái)務(wù)管理中的資金把控有天然的要求，會約束相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理行為，以至于促使資金適度流轉(zhuǎn)，促使成本、利潤數(shù)據(jù)趨于理想化。同時(shí)，稅務(wù)籌劃實(shí)踐能夠檢驗(yàn)企業(yè)一些財(cái)務(wù)管理理念、行為的正確性，促使相應(yīng)的執(zhí)行者，包括管理者和普通員工，認(rèn)識到自身的局限性，結(jié)合企業(yè)自身的財(cái)務(wù)情況，適時(shí)提升納稅意識，不斷調(diào)整對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為。此外，稅務(wù)籌劃實(shí)踐還是一個(gè)對企業(yè)財(cái)務(wù)賬目進(jìn)行條分縷析地分析的過程，能夠使企業(yè)精準(zhǔn)地把握住自身現(xiàn)在所具備的優(yōu)勢，明確未來想形成的企業(yè)結(jié)構(gòu)以及投資方向，進(jìn)而有的放矢地在未來投融資。其中，企業(yè)所應(yīng)遵循的本地惠企政策條款，以及稅法提到的稅率差別，都是其提出投融資方案的可行依據(jù)，也能幫助其在合理的資本流轉(zhuǎn)情況下，切實(shí)達(dá)成對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

二、可持續(xù)發(fā)展壓力下企業(yè)的稅收籌劃思路

（一）精準(zhǔn)抓住新企業(yè)所得稅法的調(diào)整精髓

無疑，無論何種類型的企業(yè)，其納稅都要平等地做到有法必依。那么在稅法發(fā)展調(diào)整的大背景下，企業(yè)就需精準(zhǔn)抓住新企業(yè)所得稅法的調(diào)整精髓，以此為指導(dǎo)，啟動(dòng)籌劃操作。每個(gè)企業(yè)都需抓住稅法調(diào)整精髓，以下有選擇地列舉幾點(diǎn)，以作示例。其一，企業(yè)繳稅稅率不再做內(nèi)外資類型的詳分，讓“兩稅合并”，一并以25%的稅率為標(biāo)準(zhǔn)。該調(diào)整是轟動(dòng)性的，進(jìn)一步彰顯了開放性市場中，企業(yè)間競爭的公平性。以往的不同類型企業(yè)繳稅，最高稅率達(dá)到33%，而低的稅率達(dá)到15%。兩種稅率相差的是倍數(shù)水平，讓部分承擔(dān)高稅率的企業(yè)不堪壓力。如今，在更加合理的稅率控制環(huán)境下，企業(yè)稅收籌劃就能夠立足于行業(yè)公平競爭機(jī)會、相對均衡的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)等來進(jìn)行。其二，有了“居民企業(yè)”這一新概念與詞匯，與其對應(yīng)的是“非居民企業(yè)”。該類新詞匯出現(xiàn)，能夠讓企業(yè)的納稅義務(wù)變得更容易界定，即對照法人標(biāo)準(zhǔn)，若一個(gè)企業(yè)符合“居民企業(yè)”條件，那么其要履行的就是該類企業(yè)全面對應(yīng)的納稅義務(wù)；若一個(gè)企業(yè)符合的是“非居民企業(yè)”條件，那么其要履行的就是該類企業(yè)對應(yīng)的較為有限的納稅義務(wù)。因此，稅收籌劃問題上，企業(yè)就需把自身的條件列出來，查看所對應(yīng)的是“居民企業(yè)”條件，還是完全相反的條件，繼而獲得籌劃啟發(fā)。其三，界定企業(yè)收入總額時(shí)，列舉條目更加寬泛，不再細(xì)分。即稅法意義下的企業(yè)收入口徑宏觀了，不再像以往那樣細(xì)分出股息收入、租賃收入等，其凡是減去政府性基金、財(cái)政扶持金后的收入，均在收入總額范疇下。這就給企業(yè)稅務(wù)籌劃以提示，即要將籌劃口徑也放寬，所關(guān)注的財(cái)務(wù)賬目細(xì)節(jié)要與收入總額概念相統(tǒng)一，以防籌劃失誤而被認(rèn)定為偷稅漏稅。其四，稅收優(yōu)惠不再圍繞著區(qū)域這一狹窄視角，而是放寬標(biāo)準(zhǔn)，主要結(jié)合企業(yè)的產(chǎn)業(yè)類型界定來發(fā)放優(yōu)惠。其中，帶有“可持續(xù)”標(biāo)簽的企業(yè)，例如創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)、環(huán)保領(lǐng)域企業(yè)、高新科技企業(yè)等，會更多更大地獲得相應(yīng)的優(yōu)惠支持。稅法這一調(diào)整能夠提示企業(yè)在稅收籌劃時(shí)，界定清自己的產(chǎn)業(yè)類型，繼而應(yīng)享盡享地利用優(yōu)惠政策。

（二）正確避開稅收籌劃的顯見風(fēng)險(xiǎn)

涉稅風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)客觀存在的、在所難免的一種風(fēng)險(xiǎn)[2]。而稅收籌劃本身，就是一個(gè)讓企業(yè)巧避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的行為，所以，企業(yè)進(jìn)行具體籌劃的另一個(gè)思路應(yīng)當(dāng)是讓避險(xiǎn)行為更加具體，能精準(zhǔn)覆蓋各個(gè)類型風(fēng)險(xiǎn)。其一，正確避開主觀領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃時(shí)，能賦予其工作以最大主觀性的就是稅收籌劃的主體人，或稱之為納稅人。其由于自身受主觀局限，包括所掌握的會計(jì)、法律、社會、管理等知識局限，工作經(jīng)驗(yàn)局限等，有可能對當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢、企業(yè)全局等做出并不夠客觀、科學(xué)的研判，那么其制定出的籌劃方案，就是自帶主觀性質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)的方案。其二，正確避開片面性風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)往往降稅意愿強(qiáng)烈，甚至?xí)簳r(shí)性地蒙蔽了其戰(zhàn)略意圖，使之更多考慮成本或利潤等要素中的某一要素，于是片面地展開籌劃。這樣的行為勢必要成為企業(yè)合理避稅的“絆腳石”，使企業(yè)短期見利，長期見弊。因此，企業(yè)相應(yīng)籌劃定然要綜合性考量，統(tǒng)籌各項(xiàng)要素。其三，正確避開認(rèn)定性風(fēng)險(xiǎn)。該類風(fēng)險(xiǎn)主要是在于，稅收籌劃要求進(jìn)行事前安排，還要依法行事，所以每個(gè)納稅企業(yè)在對應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行動(dòng)前，都需要把稅法規(guī)定作為指導(dǎo)，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)卦O(shè)計(jì)出一套籌劃方案。此時(shí)這一方案的可行性是要經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的，即對其進(jìn)行審查、認(rèn)定。如果該環(huán)節(jié)不順利，不論是由于信息不準(zhǔn)確，還是由于納稅企業(yè)的主觀原因，都意味著使企業(yè)陷入了認(rèn)定性風(fēng)險(xiǎn)。這其實(shí)和違法風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)聯(lián)，也有一定的因果聯(lián)系。其四，正確避開違法性風(fēng)險(xiǎn)。無論多么細(xì)小的稅收籌劃環(huán)節(jié)，都不應(yīng)打法律的“擦邊球”，否則納稅企業(yè)的違法性風(fēng)險(xiǎn)就可能近在咫尺。對此，納稅企業(yè)需得到的提示就是，深度解讀、記憶國家稅法的內(nèi)容、政策導(dǎo)向，不以模糊法律界限的名義去挑戰(zhàn)法律，嚴(yán)禁籌劃中存在偷稅漏稅思想和行為。

（三）理性分析和參照企業(yè)最終戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行籌劃

任何納稅企業(yè)都需具備一個(gè)納稅籌劃思路，即立足長遠(yuǎn)，始終不忘融合最終的戰(zhàn)略目標(biāo)。顯然，稅收籌劃是非常具體的，也有一定方法的工作行為，無論在企業(yè)管理范疇下，還是在財(cái)務(wù)管理范疇下，該行為都是用來解決具體的問題、履行基本的企業(yè)義務(wù)的。然而，任何企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為都是“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的，當(dāng)下的稅收籌劃行為，影響的其實(shí)是企業(yè)的長遠(yuǎn)利益。因此，企業(yè)要讓稅收籌劃化作一個(gè)經(jīng)營管理的節(jié)點(diǎn)，用系統(tǒng)的方式來組織相關(guān)實(shí)踐，使之與企業(yè)其他的管理行為形成協(xié)同關(guān)系，共同指向企業(yè)最終戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、企業(yè)的稅收籌劃可行方法

在整理好稅收籌劃合理思路后，企業(yè)更容易發(fā)現(xiàn)籌劃實(shí)踐的正確切入點(diǎn)。以下列舉幾種可行方法。

（一）對低稅環(huán)境合理利用

企業(yè)需要合理利用當(dāng)前的稅收政策，制定完善的財(cái)務(wù)策略，對企業(yè)稅收籌劃進(jìn)行合理安排[3]。我國各地為適時(shí)給予經(jīng)濟(jì)發(fā)展以“強(qiáng)心劑”，都會積極打造低稅環(huán)境，讓企業(yè)壓力得以緩釋，也為其稅務(wù)籌劃主動(dòng)貢獻(xiàn)契機(jī)。對此，企業(yè)要積極研究現(xiàn)行稅法和新發(fā)布的鼓勵(lì)性政策，查找其中的“低稅”關(guān)鍵詞，繼而合理調(diào)整自身的稅務(wù)籌劃目標(biāo)。例如，一些企業(yè)正處在低稅區(qū)域，包括沿海地區(qū)、高新經(jīng)濟(jì)特區(qū)等，那么就要積極響應(yīng)和按照對應(yīng)的低稅要求進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案申報(bào)審定，并對整體的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行符合要求的調(diào)整。這樣，在方案審定通過后，企業(yè)利用稅收優(yōu)惠、創(chuàng)優(yōu)納稅條件的目的就實(shí)現(xiàn)了。而如果企業(yè)不處在低稅區(qū)域，就可結(jié)合對自身產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整來主動(dòng)向低稅要求靠攏，也借機(jī)讓自身的投融資找尋到嶄新的領(lǐng)域，使企業(yè)獲得新生機(jī)。在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展的過程中，國家為其發(fā)展出臺了很多的稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)其發(fā)展[4]。這其實(shí)就是國家的一種低稅引導(dǎo)策略，會吸引大批企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)技術(shù)改革，并積極靠攏低稅要求。

（二）對調(diào)整成本的手段合理利用

很多企業(yè)都沒有高效的稅收籌劃，因此面臨著嚴(yán)重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)[5]。其中，企業(yè)應(yīng)稅成本若居高不下，其對應(yīng)的稅負(fù)也定然居高不下。因此，圍繞著應(yīng)稅成本調(diào)整，或可令企業(yè)進(jìn)行一些可行操作。一方面，企業(yè)根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，可結(jié)合現(xiàn)實(shí)狀況來選擇費(fèi)用列支法、存貨計(jì)價(jià)法，抑或折舊計(jì)算法中的一種方法來適度調(diào)整成本，這樣就能部分地抵減收益，令原計(jì)算的應(yīng)稅額略減，其稅負(fù)如愿減輕。當(dāng)然，這其間也不能忽略財(cái)務(wù)會計(jì)制度的重要性，不能超出相應(yīng)制度的界限范圍，即不可造成隨意亂攤成本的后果。另一方面，調(diào)整成本也可從成本效益原則貫徹角度來實(shí)現(xiàn)。在稅收籌劃中，企業(yè)應(yīng)重在讓因稅收籌劃而付出的成本盡可能地低于稅收籌劃即將帶來的收益。這樣的原則把控下，企業(yè)無論選擇怎樣的稅收籌劃具體方案，其獲得高收益的機(jī)會率都更高于成本風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)會率，其籌劃就會更接近于成功。

（三）對經(jīng)營活動(dòng)環(huán)節(jié)合理把控

由于稅務(wù)籌劃的根本基點(diǎn)在于財(cái)務(wù)控制，所以其具體的籌劃過程，也要結(jié)合對財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)的細(xì)分來進(jìn)行，即把企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營環(huán)節(jié)也作為把控對象，把籌劃延伸到各環(huán)節(jié)的前端去。其一，在采購活動(dòng)環(huán)節(jié)，企業(yè)須把控增值稅籌劃。該環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)把合作對象選擇的標(biāo)準(zhǔn)盡可能向小規(guī)模納稅人傾斜，因?yàn)檫@類合作對象的成本規(guī)模小，相關(guān)采購交易更便于進(jìn)行低稅籌劃。其二，在企業(yè)銷售活動(dòng)環(huán)節(jié)，須把控增值稅籌劃。此處，企業(yè)要把關(guān)注重點(diǎn)放在銷售方式有效選擇上，因?yàn)殇N售方式關(guān)系到發(fā)票票額的顯示。其中，最新稅法有作出要求，一旦銷售中涉及打折促銷活動(dòng)，其所開出的發(fā)票上，既有折扣額，又有銷售額，那么計(jì)稅時(shí)，就不再以銷售額為核心，而是要從銷售額中剔除折扣部分再計(jì)算扣稅。由此，企業(yè)即可在打折促銷中，善用折扣計(jì)稅的方式來促利潤增長和節(jié)稅。這也是讓企業(yè)更能獲得節(jié)稅避稅主動(dòng)權(quán)的銷售方式，也有利于良性營商環(huán)境的打造。其三，在發(fā)票開票時(shí)間的確定上，企業(yè)可進(jìn)行一定的把控。結(jié)合稅法規(guī)定，如果企業(yè)經(jīng)營中，其收款方式比較直接，不涉及發(fā)票，那么對應(yīng)的銷售發(fā)貨狀態(tài)也會不受納稅時(shí)間的太多約束。但如果是賒銷形式，或者涉及收款的分期到賬，那么企業(yè)銷售時(shí)，其納稅義務(wù)履行就要審慎地按照約定的收款時(shí)間來進(jìn)行。這就需要企業(yè)在稅收籌劃中，精準(zhǔn)分類具體的情況，而后正確評估客戶的實(shí)際可能付款時(shí)間，以為節(jié)稅避稅留有可操作空間。

（四）對稅收籌劃的適配性合理控制

該方法的出發(fā)點(diǎn)在于，我國內(nèi)外的經(jīng)濟(jì)時(shí)局始終是動(dòng)態(tài)的，而不是固化的，其市場形勢變化下，國家及地區(qū)層面的稅收政策、法律條款等，都會因時(shí)而動(dòng)，哪怕是業(yè)已成文的執(zhí)行多年的稅法，也不可能一成不變。這就決定了，企業(yè)不可以絕對性地進(jìn)行稅收籌劃方案執(zhí)行，而需為相關(guān)方案的補(bǔ)充、修正、革新留有空間。對此，企業(yè)可在管理制度、財(cái)務(wù)稅務(wù)機(jī)制的層面上進(jìn)行滲透，給予稅收籌劃工作以相對寬泛的調(diào)整空間，允許其工作人員根據(jù)實(shí)際內(nèi)外部情況的變化而改善稅收籌劃方案的適配性。其中，對能夠敏銳察覺到環(huán)境變化，推動(dòng)籌劃方案進(jìn)步的人員，企業(yè)應(yīng)利用鼓勵(lì)機(jī)制來給予獎(jiǎng)賞，從而促進(jìn)內(nèi)部稅收籌劃生態(tài)的良性發(fā)展。

四、結(jié)語

綜上所述，對低稅環(huán)境合理利用、對調(diào)整成本的手段合理利用、對經(jīng)營活動(dòng)環(huán)節(jié)合理把控、對稅收籌劃的適配性合理控制，這幾個(gè)方法都是從稅收籌劃思路衍生出來的，其思路和方法二者是和諧統(tǒng)一的關(guān)系。由此也提示廣大納稅企業(yè)，稅收籌劃不可一成不變，也不可亂籌劃亂作為，要始終讓稅收籌劃思想走在前端，不斷修正相應(yīng)的思路與籌劃行為，這樣才能做到及時(shí)、合理、如愿地避稅節(jié)稅，使自身切實(shí)獲得稅收籌劃方面的助力。稅收籌劃對任何企業(yè)個(gè)體而言，都任重道遠(yuǎn)。